Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 23 за 2015 г.
На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС

Когда вы перейдете с общего режима налогообложения на упрощенку, вы уже не будете являться плательщиком НДСпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. То есть покупателям (заказчикам) вы будете отгружать товары (работы, услуги) без НДС. А уплачиваемый вами поставщикам входной НДС не будете принимать к вычету. Его нужно будет включать в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Но вам придется разбираться с переходным НДС. Если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на ОСНО, а деньги за них получите уже на УСНО, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда будете находиться еще на ОСНО. А вот если вы получили предоплату в 2015 г., а отгружать товары (работы, услуги) будете уже в 2016 г. на УСНО, тогда придется учесть некоторые нюансы. Также нужно будет повозиться и с восстановлением входного НДС по некоторым объектам имущества.

Зачет авансового НДС вместо возврата покупателю чреват спорами с налоговиками

Е.И. Тимошина, г. Москва

Наша организация занимается торговлей по каталогам строительными материалами и применяет общий режим. С 01.01.2016 переходим на упрощенку. В октябре 2015 г. получили аванс от физлица (через ККТ) на 1 100 000 руб. и исчислили с него НДС. Отгрузка товаров будет только в январе следующего года.
Чтобы не гонять деньги туда-сюда, хотим сделать вот что. Одной датой (31.12.2015) оформим расторжение действующего сейчас договора, в котором цена указана с НДС, и заключим новый договор уже без НДС, а также зачтем аванс 1 100 000 руб. в счет нового договора. Можно ли так сделать, чтобы избежать возврата денег покупателю?

: Лучше так не делать. Иначе доказывать правомерность вычета НДС, исчисленного при получении аванса, вам наверняка придется в суде.

В НК сказано, что при переходе с общего режима на упрощенку НДС, исчисленный с полученного на ОСНО аванса, подлежит вычету при наличии документов на возврат сумм налога покупателямп. 5 ст. 346.25 НК РФ. Соответственно, если НДС покупателю не возвращается, то и права на вычет нет.

Правда, один из судов решил, что если стороны подписали акт зачета и в нем полная сумма перечисленных авансов, с которых организация уплатила НДС в бюджет, засчитывается в счет предварительной оплаты работ без НДС, то это, по сути, приравнивается к возврату денег покупателю. А значит, продавец имеет полное право на вычет авансового НДС в последнем квартале перед переходом на УСНОПостановление ФАС СЗО от 04.08.2010 № А21-11991/2009.

Но поскольку это решение единичное, а у вас сумма авансового НДС достаточно большая (167 797 руб. (1 100 000 х 18/118)), не советуем вам рисковать. Чтобы гарантированно получить эту сумму к вычету, вы можете выбрать один из двух вариантов.

ВАРИАНТ 1. Предложить покупателю уменьшить цену в договоре на сумму НДС. Если он согласится, тогда до 01.01.2016 вам нужно успеть сделать вот чтоп. 5 ст. 346.25, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ:

  • заключить допсоглашение к договору, в котором надо указать, что цена устанавливается без НДС;
  • вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса (167 797 руб.);
  • принять к вычету авансовый НДС и отразить его в декларации по НДС за IV квартал 2015 г. по строке 120 раздела 3. А поскольку аванс получен в октябре, то и исчисленный с него НДС тоже будет отражен в этом же разделе по строке 070. В результате по этой операции будет нулевая сумма налога.

А когда вы станете упрощенцем, то по состоянию на 01.01.2016 вы включите в доходы при УСНО сумму аванса за вычетом НДС (932 203 руб. (1 100 000 руб. – 167 797 руб.))подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. И будете отгружать товар покупателю по цене без налога.

ВАРИАНТ 2. Вернуть покупателю аванс целиком, а после 01.01.2016 получить его снова. То есть до 01.01.2016 вы должны успетьп. 5 ст. 346.25, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ:

  • заключить с покупателем соглашение о возврате аванса и установить в нем новый срок перечисления аванса — любую дату после 1 января 2016 г. То есть чтобы вы получили деньги, когда уже будете находиться на упрощенке;
  • вернуть всю сумму аванса (1 100 000 руб.);
  • принять к вычету авансовый НДС. Здесь надо действовать так же, как и в варианте 1.

Получив аванс 1 100 000 руб. уже после нового года, полностью включите его в доходып. 1 ст. 346.17 НК РФ.

НДС по ОС надо восстановить единовременно

Т.В. Фролова, г. Вологда

Я знаю, что при переходе с ОСНО на УСНО надо восстановить НДС со стоимости основных средств.
Какие документы при налоговой проверке будут являться основанием для восстановления НДС, если здание стоит на учете более 10 лет и счет-фактура на покупку уже уничтожен? Если мы будем восстанавливать НДС 10 лет, значит, все эти 10 лет мы должны применять упрощенку и не сможем вернуться на общий режим?

: Вы немного запутались. Десятилетний срок восстановления НДС по недвижимости никоим образом не влияет на переход организации с общего режима на упрощенку и обратноп. 3 ст. 171.1 НК РФ. Организация может менять режим налогообложения хоть каждый годпп. 1, 6 ст. 346.13 НК РФ.

Теперь что касается восстановления НДС. При переходе с ОСНО на УСНО 10-лет­ний срок восстановления НДС по недвижимости не применяетсяПисьмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229; Постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11. Его могут применять только плательщики НДС, на балансе которых числится недвижимость, в случаях, когда здание одновременно используется в операциях, облагаемых и не облагаемых налогомп. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ.

А вы при переходе на УСНО должны единовременно в IV квартале 2015 г. восстановить часть НДС, ранее принятого к вычету по зданиюподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сумму восстанавливаемого налога определяете по такой формуле:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС

Расчет восстанавливаемой суммы НДС делаете в бухгалтерской справке. А сумму налога, которую вы раньше приняли к вычету, найдете в бухучете. Если вы посмотрите оборотные ведомости по счетам 01, 19, 60, 68 на дату принятия здания к учету (указана в акте о приеме-передаче объекта по форме № ОС-1 или в инвентарной карточке по форме № ОС-6), то увидите, какая сумма НДС была принята к вычету. Бухгалтерская справка и будет являться для налоговиков тем документом, на основании которого вы восстанавливаете НДС, поскольку счет-фактура по зданию у вас уничтожен правомерно в связи с истечением срока храненияподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. И эту справку вам нужно зарегистрировать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Для целей налогообложения прибыли восстановленную сумму НДС 31.12.2015 вы включаете в прочие расходыподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205.

НДС не восстановишь, в расходы не спишешь

С.Н. Ваганова, г. Санкт-Петербург

Организация, применяющая ОСНО, купила основное средство (станок) в октябре 2015 г. Входной НДС по нему решили не принимать к вычету, так как это ОС будем использовать в 2016 г., когда будем уже на УСНО. Мы выбрали объект «доходы за вычетом расходов». А сейчас задумались, можем ли мы сразу, без предъявления НДС к вычету и последующего восстановления, отнести его на расходы по налогу на прибыль в декабре?

: Нет, не можете. По НК при переходе с ОСНО на УСНО списать на «прибыльные» расходы можно только сумму восстановленного НДС по основному средствуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Причем восстанавливать налог надо с остаточной стоимости ОС.

Если вы введете станок в эксплуатацию в этом году, тогда будет считаться, что он используется в деятельности, облагаемой НДС, и вы сможете принять входной НДС к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Например, введя станок в эксплуатацию в октябре 2015 г., вы начислите амортизацию за 2 месяца (ноябрь, декабрь), а потом определите его остаточную стоимость. И с этой остаточной стоимости восстановите львиную долю входного НДС (ведь амортизация за этот период наверняка будет невелика), а затем спишете его в прочие расходыподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

А вот если вы введете станок в эксплуатацию в январе 2016 г., тогда вы учтете все на упрощенке. Ведь при применении УСНО основные средства, которые не подлежат госрегистрации, включаются в расходы по первоначальной стоимости в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событийподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3.10 приложения № 2, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н:

  • <или>оплата (завершение оплаты) приобретенного ОС;
  • <или>ввод его в эксплуатацию.

При этом входной НДС вы включите в первоначальную стоимость ОСподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01.

И тогда всю стоимость ОС вместе с НДС вы включите в расходы в течение 2016 г. — ежеквартально равными долями на последнее число отчетного (налогового) периодап. 3 ст. 346.16 НК РФ.

По выданной спецодежде НДС восстанавливать не надо

Л.В. Кузнецова, г. Омск

Мы со следующего года переходим на упрощенку. У меня есть спецодежда, которая числится на балансе на счете 10 (еще не выданная работникам) и за балансом (находится в эксплуатации — списана единовременно при выдаче работникам, но еще не выбыла). НДС по всей спецодежде был принят к вычету.
Что-то не пойму: мне по всей спецодежде нужно восстанавливать НДС или нет? И если не по всей, то как быть, если счет-фактура на всю спецодежду один?

: Вам нужно восстановить НДС только по той спецодежде, которая еще не выдана сотрудникам (числится на балансе по счету 10). Ведь когда на упрощенке вы будете выдавать ее работникам, вы будете использовать ее в деятельности, не облагаемой НДСподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

А вот входной НДС по спецодежде, которая числится за балансом и находится в эксплуатации, восстанавливать не надо. Поскольку вы выдали ее работникам на ОСНО, то вы уже использовали ее в деятельности, облагаемой НДС. И то, что спецодежда еще не износилась и не выбыла из эксплуатации, этого факта никак не отменяет.

При восстановлении НДС вам нужно зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру на спецодежду, который вы регистрировали в книге покупок, когда принимали налог к вычетуп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Вы записываете в книгу продаж все реквизиты этого счета-фактуры, а вот сумму НДС указываете не всю, а только ту, которую восстанавливаете. Расчет этой суммы можно сделать в бухгалтерской справке, чтобы вы потом не забыли, почему восстановили НДС частично.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Сколько обычно проходит времени от подачи вами заявления о зачете налоговой переплаты до принятия ИФНС решения?
Не более 10 рабочих дней
От 10 рабочих дней до месяца
От 1 до 2 месяцев
От 2 до 3 месяцев
Более 3 месяцев
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ