Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 марта 2015 г.

Полный текст комментируемого Договора о Евразийском экономическом союзе можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

А вот взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование с выплат временно пребывающим иностранцам по общему правилу начислять не надо (п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее — Закон № 326-ФЗ); п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Но с нового года у нас появилась еще одна категория иностранных работников, временно пребывающих в РФ. Это иностранцы из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). А для них в части трудоустройства и социального страхования есть и специальные правила.

Кто в составе ЕАЭС

В 2014 г. увеличение потока мигрантов наблюдалось только из Беларуси

Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) подписан 29.05.2014 Россией, Казахстаном и Белоруссией. Он регулирует, в частности, и вопросы трудовой миграции граждан этих стран. К Договору о ЕАЭС присоединились Армения и Киргизия (ст. 1 Договора от 10.10.2014 о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС; ст. 1 Договора от 23.12.2014 о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС). С 2015 г. Договор о ЕАЭС вступил в силу для всех этих стран, кроме Киргизии. Поэтому, говоря о работниках из стран ЕАЭС, мы будем иметь в виду граждан Белоруссии, Казахстана и Армении. Когда же вступит в силу договор о присоединении Киргизии, все сказанное станет относиться и к гражданам этой страны.

Договор о ЕАЭС — это международный договор, а значит, его нормы приоритетнее норм внутреннего российского законодательства, в том числе налогового и трудового, а также законодательства об обязательном социальном страховании (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ; п. 1 ст. 7 НК РФ; ст. 10 ТК РФ; ч. 2 ст. 1.1 Закона № 255-ФЗ; ст. 25 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ; ч. 4 ст. 1 Закона № 212-ФЗ).

В чем же особенности трудоустройства и уплаты взносов с выплат гражданам из государств — участников ЕАЭС, временно пребывающим в России?

Привилегии работников из стран ЕАЭС

Итак, с 2015 г. временно пребывающие и желающие работать в РФ граждане Белоруссии, Казахстана и Армении (работники из ЕАЭС) имеют ряд льгот, в частности:

• им не требуется получать разрешение на работу или патент в РФ (п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС);
• на них не распространяется ограничение по доле иностранцев в общей численности работников в определенных отраслях (п. 2 ст. 97 Договора о ЕАЭС);
• они и члены их семей могут находиться в РФ в течение всего срока действия трудового или гражданско-правового договора, заключенного с российской организацией или предпринимателем. Например, если вы заключили с гражданином Армении бессрочный трудовой договор, он и члены его семьи вправе находиться в РФ вплоть до расторжения этого трудового договора (п. 5 ст. 97 Договора о ЕАЭС);
• их доходы от работы по найму с первого дня облагаются НДФЛ по ставке 13%, как доходы налоговых резидентов РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС; п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 224 НК РФ; ч. 4 ст. 15 Конституции РФ; Письмо ФНС от 03.02.2015 № БС-4-11/1561). А вот с предоставлением им стандартных налоговых вычетов все не так просто.

Вот что по этому поводу сказали нам в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Доход иностранцев из ЕАЭС облагается в государстве трудоустройства с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого государства (ст. 73 Договора о ЕАЭС). А доходы налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Вместе с тем, несмотря на то что доходы иностранцев из ЕАЭС облагаются НДФЛ тоже по ставке 13%, налоговыми резидентами РФ они не являются. То есть Договор о ЕАЭС в таком случае регулирует только вопрос о применении налоговой ставки и никакой другой.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, применяются стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ), а это значит, что вычеты предусмотрены только для резидентов РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются иностранцам из ЕАЭС в 2015 г. с месяца получения ими статуса резидента РФ, а не с месяца трудоустройства”.

• социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) таких работников, а также членов их семей производится в том же порядке и на тех же условиях, что и граждан РФ (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС).

Социальное страхование включает в себя следующие виды обязательного социального страхования (п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС; пп. 1, 1.1 ст. 7, п. 2 ст. 8 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ):

• страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• медицинское страхование.

ФСС: пособия и тарифы взносов

С 2015 г. работники из ЕАЭС для целей обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются застрахованными лицами. То есть имеют право на все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС. Причем право на пособие по временной нетрудоспособности они имеют с первого дня трудоустройства, а не после того, как за них 6 месяцев будут уплачиваться взносы в ФСС (ч. 1 ст. 1.4, ч. 1, 4.1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Соответственно, и выплаты в пользу таких работников должны облагаться взносами в ФСС по такому же тарифу, что и выплаты в пользу работников-россиян. В общем случае это 2,9%, а не 1,8% (как с выплат другим иностранцам, временно пребывающим в РФ) (пп. 2, 2.1 ч. 2 ст. 12, п. 2 ч. 1.1, ч. 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Это нам подтвердили и в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством трудящихся из государств ЕАЭС и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС). Поэтому временно пребывающие в РФ граждане Белоруссии, Казахстана и Армении, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по указанному виду страхования и имеют в этой сфере те же права, что и граждане РФ, в том числе право на получение:

• пособия по временной нетрудоспособности (независимо от периода уплаты за них страховых взносов);
• пособия по беременности и родам;
• единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
• единовременного пособия при рождении ребенка;
• пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособия на погребение.

Аналогичное мнение высказано и в недавно вышедшем Письме Минтруда (Письмо Минтруда от 05.12.2014 № 17-1/10/В-8313).

Поэтому российская организация (предприниматель), заключившая с гражданином страны — участника ЕАЭС, временно пребывающим в РФ, трудовой договор, обязана уплачивать страховые взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, начисленных в пользу такого работника, по тем же тарифам, что и с выплат работникам-россиянам. Если работодатель не имеет права на применение пониженного тарифа взносов в ФСС, то по тарифу 2,9%”.

Бесплатная медицинская помощь и взносы в ФФОМС

Гораздо сложнее найти ответ на вопрос о том, являются ли работники из ЕАЭС застрахованными в системе ОМС.

Дело в том, что, с одной стороны, в Договоре о ЕАЭС сказано: трудовые мигранты из стран — членов ЕАЭС подлежат социальному страхованию в России на тех же условиях и в том же порядке, что и россияне. А к социальному страхованию Договор о ЕАЭС относит, помимо прочего, и обязательное медицинское страхование (п. 3 ст. 98, п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС).

Поэтому можно сделать вывод, что такие работники, как и россияне, являются застрахованными лицами в системе ОМС, то есть:

• они вправе получать бесплатную медицинскую помощь в рамках ОМС (ч. 2 ст. 2, п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона № 326-ФЗ);
• с выплат в пользу работников из ЕАЭС работодатель-страхователь должен платить взносы в ФФОМС по тарифу 5,1% (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 7, подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

С другой стороны, оказание скорой медицинской помощи таким работникам регулируется приложением № 30 к Договору о ЕАЭС (п. 4 ст. 98 Договора о ЕАЭС). В нем сказано:

• скорая медицинская помощь (в неотложной и экстренной формах) работникам из ЕАЭС предоставляется «бесплатно, независимо от наличия медицинского страхового полиса» (п. 4 приложения № 30 к Договору о ЕАЭС);
• после устранения непосредственной угрозы жизни продолжение лечения оплачивается за счет самого иностранца либо из «источников, не запрещенных законодательством государства трудоустройства» (п. 5 приложения № 30 к Договору о ЕАЭС).

Все эти нормы в совокупности можно трактовать по-разному.

Можно говорить, что приложением № 30 к Договору о ЕАЭС регулируется порядок получения такими работниками любой медицинской помощи на территории России. Поэтому любая медицинская помощь, которая не относится к скорой помощи, оказывается работникам из ЕАЭС исключительно на платной основе. Тогда их нельзя признать застрахованными в системе ОМС, соответственно, и работодатель не является для них страхователем. При такой трактовке взносы на ОМС с выплат этим работникам платить не надо. Именно с таким подходом согласны в ПФР, который, как известно, является органом, полномочным контролировать правильность исчисления и уплаты взносов на ОМС (ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Работники — граждане государств — членов ЕАЭС, имеющие статус временно пребывающих иностранных граждан, на территории России могут бесплатно получать только скорую медицинскую помощь (в экстренной и неотложной формах). Остальные виды медицинской помощи таким лицам оказываются только на платной основе, а не за счет ФФОМС. Поэтому взносы на обязательное медицинское страхование с выплат таким работникам платить не надо (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)”.

Правда, тогда непонятно, в чем заключается право этих работников на такой вид социального страхования, как медицинское. Ведь на территории РФ медицинская помощь в экстренной форме и скорая медицинская помощь оказываются бесплатно всем иностранцам без исключения (пп. 3, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.03.2013 № 186).

Также можно считать, что приложением № 30 к Договору о ЕАЭС регулируются исключительно вопросы оказания скорой медицинской помощи. Но и остальная медицинская помощь оказывается работникам из ЕАЭС бесплатно, так как они являются такими же застрахованными лицами в системе ОМС, как и россияне.

Тогда получается, что российский работодатель является для таких работников страхователем и должен начислять взносы на ОМС с выплат им по тарифу 5,1%.

С такой позицией согласны в Минтруде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Российская организация (предприниматель), заключившая с гражданином Белоруссии, Казахстана или Армении, временно пребывающим в РФ, трудовой договор, обязана уплачивать страховые взносы во все государственные внебюджетные фонды, в том числе в ФФОМС, с выплат, начисленных в пользу такого работника (п. 3 ст. 98, п. 5 ст. 96 Договора о ЕАЭС). А вопрос о том, на какие виды бесплатной медицинской помощи имеют право такие работники, находится в компетенции Минздрава России”.

Остается только признать, что в настоящее время нет четкого ответа на вопрос о необходимости начисления взносов на ОМС с выплат таким работникам. С этим согласны и в Минздраве.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“Нормы Договора о ЕАЭС и приложения № 30 к этому Договору сформулированы так, что допускают разные варианты прочтения, и практика их применения пока не сформировалась. Поэтому сейчас невозможно дать однозначный ответ на вопрос, нужно ли платить взносы на обязательное медицинское страхование за работников — граждан государств — членов ЕАЭС”.

А пока непонятно, нужно ли начислять взносы на ОМС с выплат работникам, являющимся гражданами государств — членов ЕАЭС, все-таки безопаснее это делать. Ведь иначе, если чиновники потом решат, что взносы начислять все-таки нужно, вам как минимум придется доплатить взносы и пени (ч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). А в худшем случае с работодателя смогут взыскать штраф за несвоевременную уплату взносов (ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Зато если ведомства сойдутся на том, что в уплате взносов за таких иностранцев нет необходимости, вы просто вернете или зачтете переплату. Напомним, что с этого года переплату по взносам на ОМС можно зачесть и в счет уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование (ч. 21 ст. 26, ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

***

Итак, в 2015 г. за работников из стран — членов ЕАЭС надо уплачивать страховые взносы:

• в ПФР с выплат, не превышающих 711 000 руб., — по тарифу 22%, с выплат, превышающих эту сумму, — по тарифу 10% (ч. 5.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316);
• в ФФОМС — по тарифу 5,1%;
• в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат, не превышающих 670 000 руб., — по тарифу 2,9% (с выплат свыше 670 000 руб. взносы уплачивать не нужно) (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316);
• в ФСС на страхование от несчастных случаев — по тарифу, установленному вашей организации.