Хороший лифт — новый лифт | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Хороший лифт — новый лифт

Признаем расходы на замену лифта, если он был учтен в составе здания как единого объекта

Недавно мы рассказали о том, как отразить ликвидацию лифта, который числился как отдельное основное средство. Но лифт могли изначально учитывать не как самостоятельный объект ОС, а в составе здания. И тогда операции по его замене отражают по-другому. Кроме того, возможны риски по налогу на прибыль. Посмотрим, когда они возникают и что можно сделать, чтобы избежать проблем.

Опасности по налогу на прибыль

Заменяя лифт, числящийся в составе здания, на новый, вы можете столкнуться со следующими рисками.

РИСК 1. Возможность спора с налоговиками о необходимости учета нового лифта как самостоятельного инвентарного объекта

Дело в том, что есть два способа учесть новый лифт:

Как правило, организации идут по первому пути: если старый лифт был включен в состав здания, то его новый аналог тоже не учитывают как отдельный объект. Эта точка зрения согласуется с одним из разъяснений Минфина, в соответствии с которым возможность учета нескольких материальных объектов в качестве единого основного средства зависит от их способности выполнять свои функции по отдельности, от их функциональной или конструктивной взаимосвязи и т. д. И если конструктивно сочлененные и функционально взаимосвязанные объекты могут выполнять свои функции только в составе комплекса и не являются составной частью другого объекта, то их следует учитывать отдельным единым объектом амортизируемого имуществаПисьмо Минфина от 10.03.2011 № 03-03-10/18.

Но известны ситуации, когда налоговики не соглашались с учетом нового лифта в составе здания и спор доходил до суда. А судьи в последние годы поддерживали контролеровПостановления ФАС СЗО от 12.12.2013 № А66-11903/2012; ФАС МО от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10. И только в решении, не касающемся лифтов, суд по ходу дела отметил, что лифты входят в состав здания как коммуникации, необходимые для эксплуатации здания. По мнению того же суда, любые основные средства выделяют в отдельные инвентарные объекты, еслиПостановление 9 ААС от 02.12.2014 № 09АП-47392/2014:

  • они не требуют монтажа;
  • они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
  • демонтаж объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
  • их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

В последний раз судьи поддержали налогоплательщика в 2010 г. Тогда они сказали, что для ситуации с заменой лифта в нормативных документах нет требований о выделении его в отдельный объект основных средствПостановление ФАС МО от 01.12.2010 № КА-А40/14493-10-2.

ВЫВОД

Принимая во внимание точку зрения налоговых инспекций и судебную практику, безопаснее учесть новый лифт для целей налогообложения как самостоятельный объект основных средств. Тогда расходы на его замену вы признаете в более поздние периоды — через механизм амортизации. И неважно, является ли новый лифт обособленным инвентарным объектом в бухучетеПисьмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756.

Первоначальную стоимость лифта как отдельного основного средства определяйте в соответствии с проектно-сметной документациейп. 1 ст. 257 НК РФ. В стоимость нового лифта вы сможете включить расходы на сборку, пусконаладку и техническое освидетельствование. Если сметой на замену лифта предусмотрены затраты на демонтаж старого лифта, то они тоже формируют первоначальную стоимость нового объекта. В противном случае учитывать расходы на демонтаж в стоимости нового лифта нет оснований.

Тогда вы можете признать их как внереализационные расходы, перечень которых открытыйподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

РИСК 2. Возможность спора с налоговиками о квалификации затрат на замену лифта в качестве ремонта или модернизации здания, когда новый лифт учтен в его составе

Если вы решили не выделять новый лифт в отдельный инвентарный объект, то контролеры могут квалифицировать работы по замене лифта как модернизацию. Разграничивать понятия «ремонт» и «модернизация» приходится из-за различия в правилах налогового учета расходовп. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 5 ст. 270 НК РФ:

  • <если>замена лифта — это ремонт здания, то расходы учитываются в текущем периоде;
  • <если>замена лифта — модернизация здания, то на сумму затрат увеличивается стоимость недвижимости и они признаются в расходах постепенно — через амортизацию.

Для решения этого вопроса можно обратиться к ГрК РФ, где сказано, что замена лифтов относится к капитальному ремонтуп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минфина от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@. От себя добавим, что модернизация происходит только в том случае, если вы изменяете назначение лифта, например заменяете пассажирский на грузовой или наоборот.

ВЫВОД

Замена лифта на такой же новый, числящийся в составе здания, — это капитальный ремонт здания.

Затраты на капитальный ремонт относите к прочим расходам и признавайте единовременно на дату подписания акта о приемке выполненных работподп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ. Акт и остальные документы могут быть оформлены не по унифицированным формам (№ КС-2, КС-3утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100), а так, как вы договорились с подрядчиком. Поэтому при получении документов проверьте:

  • соответствие их условиям договора, если в нем оговорены требования к первичке;
  • наличие всех обязательных реквизитов первичного документа.

НДС: проблемы с вычетом возможны

Вычет входного НДС проблематичен только по затратам на демонтаж в случае, если вы учли новый лифт как самостоятельный объект и не признали в налоговых расходах стоимость демонтажа. Налоговики выступают против вычета НДС по расходам, не учтенным при налогообложении, и дело нередко доходит до суда. Исход тяжбы предсказать сложно: суды принимали решения и в пользу контролеровПостановление ФАС ДВО от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013, и в пользу налогоплательщиковПостановление ФАС МО от 13.06.2012 № А40-105356/11-20-436. Поэтому, если входной НДС по демонтажу несущественный, не стоит рисковать и принимать его к вычету. Включить его в расходы по налогу на прибыль вы тоже не сможете, потому что рассмотренная ситуация не относится к случаям, в которых разрешено признать расход в виде НДСп. 2 ст. 170 НК РФ.

В остальном весь входной НДС со стоимости работ по замене лифта можно спокойно заявить к вычету на основании счетов-фактур после отражения расходов в учете, не дожидаясь ввода нового лифта в эксплуатациюподп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ.

Бухучет: у вас есть два варианта

Расходы можно отразить по-разному в зависимости от того, как вы учтете новый лифт:

  • <или>в составе здания как единого объекта основных средств. Тогда все затраты, начиная с демонтажа и заканчивая техническим освидетельствованием нового лифта, вы примете к учету как общехозяйственные расходыпп. 5, 7 ПБУ 10/99. Первоначальная стоимость здания при этом не изменитсяпп. 26, 27 ПБУ 6/01;
  • <или>как новое основное средство, ведь это дорогостоящий объект с длительным сроком полезного использования, который отличается от срока использования здания. Первоначальную стоимость нового лифта формируйте с учетом сметы затратпп. 7, 8 ПБУ 6/01.

Вывод о том, что новый лифт не нужно выделять в обособленное основное средство, можно сделать из нормы п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средствутв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Она предписывает показывать выбытие и приобретение самостоятельного объекта в том случае, когда заменяемая часть основного средства до этого учитывалась как отдельный инвентарный объект и имела отличный от других частей срок полезного использования. Получается: если старый лифт не был отдельным инвентарным объектом, то при его замене принимать к учету новое основное средство некорректно.

Однако из п. 6 ПБУ 6/01 следует другое: для учета части объекта как самостоятельного основного средства достаточно, чтобы ее срок полезного использования был существенно иным. Именно это и происходит в ситуации с лифтом и зданием. Других условий ПБУ 6/01 не содержит, а его нормы имеют приоритет перед требованиями Методических указаний. Поэтому вам нужно определить уровень существенности в различии сроков полезного использования частей объекта и закрепить его в учетной политике. И если разница в сроках полезного использования здания и лифта является существенной, то однозначно нужно учитывать новый лифт как отдельное основное средство. В противном случае можете не выделять лифт как отдельный объект.

Как бы то ни было, если стоимость демонтажа вы не отражаете в расходах при налогообложении, вам следует признать постоянную разницу в этой сумме и отразить постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример. Учет операций по замене лифта

/ условие / Общая стоимость работ по замене лифта составляет 649 000 руб., в том числе НДС 99 000 руб. Новый лифт приобретен за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., доставлен продавцом за свой счет и передан по накладной до выполнения монтажных работ. Затраты на демонтаж включены в смету.

/ решение / Проводки будут следующие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При получении нового лифта
Отражена договорная стоимость нового лифта, требующего монтажа
(236 000 руб. – 36 000 руб.)
07 «Оборудование к установке» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 000
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 36 000
При передаче нового лифта в монтаж
Новый лифт передан в монтаж 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» 07 «Оборудование к установке» 200 000
По мере подписания актов о приемке выполненных работ
Выполнены работы по замене лифта
(649 000 руб. – 99 000 руб.)
08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 550 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 99 000
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68, субсчет «НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 99 000
На дату ввода нового лифта в эксплуатацию
Новый лифт принят к учету как отдельное основное средство
(200 000 руб. + 550 000 руб.)
01 «Основные средства» 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 750 000

***

Если вы учтете лифт как самостоятельный объект ОС, то его бухгалтерская стоимость не будет формировать базу по налогу на имуществоп. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ. Если же база по налогу на имущество — это кадастровая стоимость самого здания, то для налога неважно, как вы учли новый лифтп. 2 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Каникулы для ИП
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусРеспект
Содержание
Нужное