Хороший лифт — новый лифт | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Хороший лифт — новый лифт

Признаем расходы на замену лифта, если он был учтен в составе здания как единого объекта

Недавно мы рассказали о том, как отразить ликвидацию лифта, который числился как отдельное основное средство. Но лифт могли изначально учитывать не как самостоятельный объект ОС, а в составе здания. И тогда операции по его замене отражают по-другому. Кроме того, возможны риски по налогу на прибыль. Посмотрим, когда они возникают и что можно сделать, чтобы избежать проблем.

Опасности по налогу на прибыль

Заменяя лифт, числящийся в составе здания, на новый, вы можете столкнуться со следующими рисками.

РИСК 1. Возможность спора с налоговиками о необходимости учета нового лифта как самостоятельного инвентарного объекта

Дело в том, что есть два способа учесть новый лифт:

Как правило, организации идут по первому пути: если старый лифт был включен в состав здания, то его новый аналог тоже не учитывают как отдельный объект. Эта точка зрения согласуется с одним из разъяснений Минфина, в соответствии с которым возможность учета нескольких материальных объектов в качестве единого основного средства зависит от их способности выполнять свои функции по отдельности, от их функциональной или конструктивной взаимосвязи и т. д. И если конструктивно сочлененные и функционально взаимосвязанные объекты могут выполнять свои функции только в составе комплекса и не являются составной частью другого объекта, то их следует учитывать отдельным единым объектом амортизируемого имуществаПисьмо Минфина от 10.03.2011 № 03-03-10/18.

Но известны ситуации, когда налоговики не соглашались с учетом нового лифта в составе здания и спор доходил до суда. А судьи в последние годы поддерживали контролеровПостановления ФАС СЗО от 12.12.2013 № А66-11903/2012; ФАС МО от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10. И только в решении, не касающемся лифтов, суд по ходу дела отметил, что лифты входят в состав здания как коммуникации, необходимые для эксплуатации здания. По мнению того же суда, любые основные средства выделяют в отдельные инвентарные объекты, еслиПостановление 9 ААС от 02.12.2014 № 09АП-47392/2014:

  • они не требуют монтажа;
  • они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
  • демонтаж объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
  • их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

В последний раз судьи поддержали налогоплательщика в 2010 г. Тогда они сказали, что для ситуации с заменой лифта в нормативных документах нет требований о выделении его в отдельный объект основных средствПостановление ФАС МО от 01.12.2010 № КА-А40/14493-10-2.

ВЫВОД

Принимая во внимание точку зрения налоговых инспекций и судебную практику, безопаснее учесть новый лифт для целей налогообложения как самостоятельный объект основных средств. Тогда расходы на его замену вы признаете в более поздние периоды — через механизм амортизации. И неважно, является ли новый лифт обособленным инвентарным объектом в бухучетеПисьмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756.

Первоначальную стоимость лифта как отдельного основного средства определяйте в соответствии с проектно-сметной документациейп. 1 ст. 257 НК РФ. В стоимость нового лифта вы сможете включить расходы на сборку, пусконаладку и техническое освидетельствование. Если сметой на замену лифта предусмотрены затраты на демонтаж старого лифта, то они тоже формируют первоначальную стоимость нового объекта. В противном случае учитывать расходы на демонтаж в стоимости нового лифта нет оснований.

Тогда вы можете признать их как внереализационные расходы, перечень которых открытыйподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

РИСК 2. Возможность спора с налоговиками о квалификации затрат на замену лифта в качестве ремонта или модернизации здания, когда новый лифт учтен в его составе

Если вы решили не выделять новый лифт в отдельный инвентарный объект, то контролеры могут квалифицировать работы по замене лифта как модернизацию. Разграничивать понятия «ремонт» и «модернизация» приходится из-за различия в правилах налогового учета расходовп. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 5 ст. 270 НК РФ:

  • <если>замена лифта — это ремонт здания, то расходы учитываются в текущем периоде;
  • <если>замена лифта — модернизация здания, то на сумму затрат увеличивается стоимость недвижимости и они признаются в расходах постепенно — через амортизацию.

Для решения этого вопроса можно обратиться к ГрК РФ, где сказано, что замена лифтов относится к капитальному ремонтуп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минфина от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@. От себя добавим, что модернизация происходит только в том случае, если вы изменяете назначение лифта, например заменяете пассажирский на грузовой или наоборот.

ВЫВОД

Замена лифта на такой же новый, числящийся в составе здания, — это капитальный ремонт здания.

Затраты на капитальный ремонт относите к прочим расходам и признавайте единовременно на дату подписания акта о приемке выполненных работподп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ. Акт и остальные документы могут быть оформлены не по унифицированным формам (№ КС-2, КС-3утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100), а так, как вы договорились с подрядчиком. Поэтому при получении документов проверьте:

  • соответствие их условиям договора, если в нем оговорены требования к первичке;
  • наличие всех обязательных реквизитов первичного документа.

НДС: проблемы с вычетом возможны

Вычет входного НДС проблематичен только по затратам на демонтаж в случае, если вы учли новый лифт как самостоятельный объект и не признали в налоговых расходах стоимость демонтажа. Налоговики выступают против вычета НДС по расходам, не учтенным при налогообложении, и дело нередко доходит до суда. Исход тяжбы предсказать сложно: суды принимали решения и в пользу контролеровПостановление ФАС ДВО от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013, и в пользу налогоплательщиковПостановление ФАС МО от 13.06.2012 № А40-105356/11-20-436. Поэтому, если входной НДС по демонтажу несущественный, не стоит рисковать и принимать его к вычету. Включить его в расходы по налогу на прибыль вы тоже не сможете, потому что рассмотренная ситуация не относится к случаям, в которых разрешено признать расход в виде НДСп. 2 ст. 170 НК РФ.

В остальном весь входной НДС со стоимости работ по замене лифта можно спокойно заявить к вычету на основании счетов-фактур после отражения расходов в учете, не дожидаясь ввода нового лифта в эксплуатациюподп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ.

Бухучет: у вас есть два варианта

Расходы можно отразить по-разному в зависимости от того, как вы учтете новый лифт:

  • <или>в составе здания как единого объекта основных средств. Тогда все затраты, начиная с демонтажа и заканчивая техническим освидетельствованием нового лифта, вы примете к учету как общехозяйственные расходыпп. 5, 7 ПБУ 10/99. Первоначальная стоимость здания при этом не изменитсяпп. 26, 27 ПБУ 6/01;
  • <или>как новое основное средство, ведь это дорогостоящий объект с длительным сроком полезного использования, который отличается от срока использования здания. Первоначальную стоимость нового лифта формируйте с учетом сметы затратпп. 7, 8 ПБУ 6/01.

Вывод о том, что новый лифт не нужно выделять в обособленное основное средство, можно сделать из нормы п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средствутв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Она предписывает показывать выбытие и приобретение самостоятельного объекта в том случае, когда заменяемая часть основного средства до этого учитывалась как отдельный инвентарный объект и имела отличный от других частей срок полезного использования. Получается: если старый лифт не был отдельным инвентарным объектом, то при его замене принимать к учету новое основное средство некорректно.

Однако из п. 6 ПБУ 6/01 следует другое: для учета части объекта как самостоятельного основного средства достаточно, чтобы ее срок полезного использования был существенно иным. Именно это и происходит в ситуации с лифтом и зданием. Других условий ПБУ 6/01 не содержит, а его нормы имеют приоритет перед требованиями Методических указаний. Поэтому вам нужно определить уровень существенности в различии сроков полезного использования частей объекта и закрепить его в учетной политике. И если разница в сроках полезного использования здания и лифта является существенной, то однозначно нужно учитывать новый лифт как отдельное основное средство. В противном случае можете не выделять лифт как отдельный объект.

Как бы то ни было, если стоимость демонтажа вы не отражаете в расходах при налогообложении, вам следует признать постоянную разницу в этой сумме и отразить постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример. Учет операций по замене лифта

/ условие / Общая стоимость работ по замене лифта составляет 649 000 руб., в том числе НДС 99 000 руб. Новый лифт приобретен за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., доставлен продавцом за свой счет и передан по накладной до выполнения монтажных работ. Затраты на демонтаж включены в смету.

/ решение / Проводки будут следующие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При получении нового лифта
Отражена договорная стоимость нового лифта, требующего монтажа
(236 000 руб. – 36 000 руб.)
07 «Оборудование к установке» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 000
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 36 000
При передаче нового лифта в монтаж
Новый лифт передан в монтаж 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» 07 «Оборудование к установке» 200 000
По мере подписания актов о приемке выполненных работ
Выполнены работы по замене лифта
(649 000 руб. – 99 000 руб.)
08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 550 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 99 000
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68, субсчет «НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 99 000
На дату ввода нового лифта в эксплуатацию
Новый лифт принят к учету как отдельное основное средство
(200 000 руб. + 550 000 руб.)
01 «Основные средства» 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 750 000

***

Если вы учтете лифт как самостоятельный объект ОС, то его бухгалтерская стоимость не будет формировать базу по налогу на имуществоп. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ. Если же база по налогу на имущество — это кадастровая стоимость самого здания, то для налога неважно, как вы учли новый лифтп. 2 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум