Ответы на «патентные» вопросы | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.
На вопросы отвечал А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Ответы на «патентные» вопросы

Патентная система налогообложения (ПСН) — льготный налоговый режим, на первый взгляд, достаточно простой в применении. Но тем не менее у предпринимателей возникает немало вопросов, связанных с применением ПСН, а еще больше — с утратой права на патент из-за нарушения установленных ограничений и с последствиями этого печального события. В статье мы рассмотрим самые интересные обращения читателей на эту тему.

ККТ: хотите — применяйте, хотите — нет

Мария, бухгалтер у ИП, г. Ярославль

Планируем применять патент по розничной торговле через магазины, но хотим использовать в своей деятельности ККТ. Возможно ли это? Если возможно, то где нужно зарегистрировать кассовую технику в случае, когда магазины предпринимателя будут находиться не в регионе места жительства, а в соседних областях?

: Да, по нашему мнению, это возможно. Давным-давно налоговики разъясняли, что у плательщиков ЕНВД (которые также имеют возможность не применять ККТп. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)) есть право выбора: они могут отказаться от применения кассовой техники, а могут продолжать ее применять. При отказе от ККТ не возбраняется использовать кассовый аппарат для целей внутреннего учетаПисьмо ФНС от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@ (п. 10); Информация ФНС от 29.09.2009. Полагаем, что эта позиция применима и для предпринимателей, работающих по патенту. А понимать это, на наш взгляд, нужно так.

ВАРИАНТ 1. Если ККТ планируется использовать только для целей внутреннего учета, регистрировать ее в налоговом органе не нужно, а уже зарегистрированный аппарат можно с учета снять. В таком случае снятая с учета ККТ может быть модернизирована для печати подтверждающего получение денег документа со всеми реквизитами, предусмотренными Закономп. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ) (этот документ вы должны выдавать по требованию покупателя), и использоваться без фискальной памяти или в нефискальном режиме. И любое несоответствие ККТ требованиям к ней ответственности не повлечет. Ведь и правила регистрации, и ответственность предусмотрены для тех, кто обязан применять ККТ.

ВАРИАНТ 2. Если ККТ планируется использовать в штатном режиме, то и все требования к ней должны соблюдаться, включая регистрацию в налоговой. В таком случае документом, подтверждающим получение денег от покупателей, будут кассовые чеки, как и у плательщиков, не освобожденных от применения ККТ.

Невыдача покупателю документа, подтверждающего прием от него денег в оплату товаров (работ, услуг), или неприменение ККТ наказываются штрафом в размере от 3000 до 4000 руб.примечание к ст. 2.4, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Использование ККТ, не зарегистрированной в налоговой, равнозначно ее неприменению. Такое мнение когда-то высказывали еще судьи ВАСПостановление Президиума ВАС от 16.12.2003 № 10762/03.

Регистрировать же кассовую технику, если вы приняли решение не отказываться от ее использования, все равно нужно по месту жительства индивидуального предпринимателя, даже если вести патентный бизнес он будет в других регионахп. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ; п. 20 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н. В заявлении о регистрации ККТприложение № 1 к Приказу ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ указывается фактический адрес ее применения (место нахождения). В налоговых органах других субъектов РФ, где будет вестись деятельность, регистрировать ККТ не надо.

Надо ли платить налог по патенту после «слета» с ПСН

В.Л. Дмитриев, Московская обл.

Купил патент на 12 месяцев, но в ноябре доходы с начала 2014 г. превысили 65 млн руб. Пересчитал налоги по общему режиму с 01.01.2014, а в январе получил требование о погашении недоимки по ПСН. Разве это правильно?

: Нет, это неправильно. Дело в том, что законом не предусмотрена возможность взыскания патентной недоимки при утрате предпринимателем права на применение ПСН. Уже уплаченная сумма налога по патенту засчитывается в счет уплаты НДФЛ, который вы рассчитаете в декларации о доходах (форма 3-НДФЛ)п. 7 ст. 346.45 НК РФ. А неуплаченная сумма налога по ПСН в карточке расчетов с бюджетом просто сторнируется. Это разъясняли и сами налоговикиПисьма ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890, от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548. Иной подход повлек бы двойное налогообложение: ИП пришлось бы заплатить и НДФЛ, и налог по патенту за один и тот же периодПостановление ФАС ПО от 31.03.2014 № А65-14775/2013.

Уплатили налог с просрочкой? О ПСН можно забыть

К. Солдатенков, Орловская обл.

Получил патент по общепиту на период с 01.07.2014 по 31.12.2014. Налог в размере 1/3 стоимости патента заплатил вовремя, а оставшуюся часть — 08.12.2014. Инспекция направила мне сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (форма № 26.5-5)приложение № 5 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Срок уплаты налога пропустил из-за болезни, имеется справка из медицинского учреждения. Можно ли с учетом этого обжаловать решение налоговой и остаться на ПСН?

: К сожалению, жаловаться здесь бессмысленно. Из закона прямо следует, что нарушение срока уплаты налога приводит к утрате права на применение ПСНп. 6 ст. 346.45 НК РФ. Если вы не уплатили 2/3 суммы налога по второму сроку, то переходите на ОСНО с 01.07.2014п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Сроки уплаты налога по ПСН четко прописаны в законе и к тому же указываются в самом патенте. И вы могли заплатить налог по второму сроку раньше установленной даты. На это указывают и суды, признавая правомерность перевода предпринимателей на общий режим при пропуске срока уплаты налога по ПСНПостановление АС СЗО от 18.11.2014 № А05-6278/2014. А то, что какие-либо обстоятельства помешали вам вовремя заплатить налог, — это ваш предпринимательский рискст. 2 ГК РФ.

СОВЕТ

Постарайтесь уплачивать налог по ПСН своевременно и в полной сумме. Неуплата в срок даже части налога по патенту — основание для перевода предпринимателя на ОСНО. Как правило, суды в таких спорах принимают сторону налоговиковПостановление 4 ААС от 19.06.2014 № А58-695/2014. Правда, встречаются и решения в пользу налогоплательщиков. Так, в одном из известных нам вердиктов арбитры указали, что недоплата в 200 руб. составляла менее 1% суммы налога, подлежащей уплате. При этом предприниматель сам обнаружил недоплату и перечислил в бюджет недостающую сумму. Судьи обвинили налоговиков в излишнем формализме и признали перевод предпринимателя на общий режим необоснованнымПостановление 15 ААС от 16.12.2014 № 15АП-21080/2014.

Можно ли с патента слететь на упрощенку?

Дарья М., бухгалтер

В 2014 г. ИП применял упрощенку наряду с патентным режимом. Патент был взят всего на несколько месяцев, в качестве эксперимента, но по окончании налогового периода по ПСН выяснилось, что превышено ограничение по средней численности работников. Можно ли доходы и расходы по патентному виду деятельности учесть в рамках УСНО, вместо того чтобы отчитываться по общему режиму налогообложения? Разве одновременное применение ОСНО и УСНО не противоречит закону?

: Практически во всех официальных разъяснениях на текущий момент сделан однозначный вывод: в такой ситуации по патентному виду деятельности за период, на который был выдан патент, надо отчитаться по ОСНОп. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письма Минфина от 22.08.2014 № 03-11-12/42019, от 31.03.2014 № 03-11-12/13997, от 28.03.2013 № 03-11-09/9894, от 29.01.2015 № 03-11-11/3142. Правда, в одном из Писем Минфин отмечал, что одновременно ОСНО и УСНО применяться не могут. И если предприниматель, утративший право на применение ПСН, в отношении остальной деятельности отчитывается по УСНО, то за ним сохраняется право на применение упрощенки и по виду деятельности, на который ранее был получен патентПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33. Но это единичное разъяснение. И, учитывая более поздние многочисленные письма, можно сказать, что позиция ведомства, к сожалению, все же иная.

Что же касается судебной практики, то она противоречива: есть решения как в пользу налоговиков (где перевод упрощенца на ОСНО по патентному виду деятельности при утрате права на патент признается правильным)Постановление 17 ААС от 13.11.2014 № 17АП-12588/2014-АК, так и в пользу предпринимателейПостановление 2 ААС от 21.10.2014 № А29-2035/2014. В последнем случае судьи отметили, что и ОСНО, и упрощенка применяются в отношении всей деятельности плательщика, а не по отдельным ее видам и, значит, одновременное применение этих налоговых режимов невозможно. По мнению суда, норма, предусматривающая переход предпринимателя на ОСНО в случае утраты права на патентп. 6 ст. 346.45 НК РФ, действует в ситуации, когда бизнесмен применяет общий режим в отношении остальной деятельности, не переведенной на ПСН.

Кстати, если вы утратили право на патент, но при этом ваша выручка за 3 месяца, предшествующих месяцу перехода на ПСН, не превысила в совокупности 2 млн руб., можете подать уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДСп. 1 ст. 145 НК РФ. Понятно, что срок подачи уведомления (не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начинаете использовать право на освобождениеп. 3 ст. 145 НК РФ) в таком случае будет пропущен и налоговики могут вам отказать в использовании права на освобождение по этой причине. Но суды не считают пропуск срока основанием для отказа в использовании этого права в такой ситуацииПостановление 17 ААС от 13.11.2014 № 17АП-12588/2014-АК. Аналогичная ситуация возникает и при утрате права на применение иных спецрежимов. Так, судьи ВАС рассмотрели спор, в котором инспекция доначислила НДС предпринимателю, необоснованно применяющему вмененку, и отказалась учесть его уведомление об отказе от исполнения обязанностей плательщика НДС, поступившее в ходе проверки. Судьи указали, что для случаев, когда о необходимости уплачивать НДС становится известно по результатам проверки, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС не установлен. Но это не означает, что в подобной ситуации налогоплательщик не может этим правом воспользоваться. Поэтому инспекция должна была исследовать наличие у ИП права на освобождение по существу, а не отказывать по формальному признаку только лишь из-за пропуска срока подачи уведомленияПостановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365/13. С другой стороны, есть судебные решения, в которых такой формальный отказ признается правомернымПостановления ФАС ЦО от 25.10.2013 № А23-404/2013; ФАС ВВО от 20.07.2012 № А28-8169/2011.

А вот пени по НДС за период действия патента налоговики не вправе вам начислить в любом случаеп. 7 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12308.

Поменять патент на ЕНВД при «слете» с ПСН не получится

Р. Кудрявцев, Московская обл.

У меня два магазина с площадью торгового зала 70 и 90 кв. м — по этой деятельности плачу ЕНВД. В том же городе третий магазин с площадью торгового зала 40 кв. м — по нему был получен патент на весь 2014 г. При пропуске срока уплаты налога по ПСН могу ли я просто сдать уточненки по ЕНВД за период действия патента, отразив в них еще одну торговую точку?

: К сожалению, отчитаться за третий магазин по ЕНВД у вас не выйдет. Совмещать ЕНВД и ПСН по деятельности в сфере розничной торговли можноПисьмо Минфина от 13.12.2013 № 03-11-12/54838. Однако, утратив право на применение ПСН, по «патентной» торговле вы должны перейти на общий режим на период действия патентап. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Здесь двух мнений быть не может, поскольку и патент, и ЕНВД могут совмещаться с иными налоговыми режимами, в частности с ОСНО. Есть и судебное решение, в котором судьи признали неправомерными действия предпринимателя, представившего декларации по вмененке после утраты права на применение ПСНПостановление 2 ААС от 05.11.2014 № А29-3356/2014. Платить ЕНВД по этому магазину вы можете только начиная с I квартала 2015 г.

Не там торгуете — не получите патент

Ирина, Кировская обл.

Мы арендуем в торговом центре помещение с торговым залом площадью менее 50 кв. м. До сих пор отчитывались по УСНО, решили с 2015 г. перейти на ПСН, не отказываясь от упрощенки. Но наша инспекция отказала в выдаче патента. Отказ мотивировали тем, что розничная торговля через такой объект не подпадает под действие ПСН. Правы ли налоговики?

: По закону ПСН может применяться в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 50 кв. м по каждому объекту, и через объекты нестационарной торговой сети. К первым относятся магазины и павильоны, ко вторым — розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки и торговые автоматып. 3 ст. 346.43 НК РФ. То есть торговые комплексы и торговые центры не названы в гл. 26.5 НК РФ как объекты, при торговле в которых может применяться ПСН. В отличие, например, от ЕНВД, где такие объекты отнесены к стационарной торговой сети, не имеющей торговых заловст. 346.27 НК РФ. И это дает налоговикам основания утверждать, что в отношении розничной торговли в таких объектах ПСН не применяется. Есть уже и судебное решение, в котором суд согласился с налоговиками и признал отказ в выдаче патента на торговлю в помещении, арендованном в торговом комплексе, правомернымПостановление ФАС ВВО от 28.01.2014 № А38-1163/2013. Надзорная инстанция отказала в пересмотре этого делаОпределение ВАС от 28.04.2014 № ВАС-3070/14.

В то же время, по мнению Минфина, на ПСН может переводиться розничная торговля в объектах, которые размещены в торговых центрах и торговых комплексах. Нужно только, чтобы эти торговые точки соответствовали приведенным в гл. 26.5 НК РФ понятиям магазина или павильона либо понятиям объектов нестационарной торговой сетиПисьмо Минфина от 13.05.2014 № 03-11-09/22399. В числе последних не названы, например, торговые места, контейнеры и боксы, и, значит, в отношении них ПСН не применяется ни при каких обстоятельствах. Эти разъяснения доведены до инспекцийПисьмо ФНС от 27.05.2014 № ГД-4-3/10161@ и размещены на сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Иногда судьи приходят к выводу, что при рассмотрении заявления на выдачу патента налоговики могут проверить лишь соответствие указанного вида деятельности установленному перечню, а не соответствие торговых объектов понятиям, приведенным в гл. 26.5 НК РФ. Ведь законом установлен закрытый перечень оснований для отказа в выдаче патентап. 4 ст. 346.45 НК РФ:

  • <или>указанный в заявлении вид деятельности не соответствует перечню видов деятельности, в отношении которых в регионе введена ПСН;
  • <или>неверно указан срок, на который может быть получен патент (например, с 01.03.2015 по 29.02.2016);
  • <или>подано заявление на патент на период, начинающийся раньше календарного года, следующего за годом, в котором утрачено право на применение ПСН;
  • <или>имеется недоимка по «патентному» налогу;
  • <или>не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Известно решение, в котором судьи, руководствуясь подобной логикой, признали неправомерным отказ в выдаче патента, мотивированный тем, что предприниматель планировал вести деятельность на ПСН через торговые места, арендованные в торговых центрахПостановление ФАС ВВО от 30.12.2013 № А29-1661/2013. Однако имейте в виду, что ИФНС, даже выдав патент, впоследствии может оспорить правомерность применения ПСН по результатам проверки. И если налоговикам удастся доказать, что вы не вправе были применять ПСН, торгуя через подобный объект, вам доначислят налог при УСНО, штрафы и пени.

В такой ситуации у налоговиков нет оснований для перевода ИП на ОСНО. Ведь право на применение ПСН не утрачено, плательщик изначально не мог применять этот спецрежим. И значит, норма п. 6 ст. 346.45 НК РФ здесь не действует.

Доход «после патента» не относится к ПСН

Л. Коржаков, Тверская обл.

У нас такая ситуация: в 2014 г. применяли ПСН в отношении услуг по ремонту жилья, а часть оплаты за оказанные услуги поступила только в январе 2015 г. С 01.01.2015 по всей деятельности мы применяем упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Можно ли не включать эти деньги в базу по УСНО, если по документам видно, что доход относится к периоду деятельности на патенте? Или учесть при расчете налога при УСНО и доходы, и расходы на приобретение материалов, использованных для оказания услуг, оплата за которые поступила в 2015 г.?

: К сожалению, не включать полученные деньги в «упрощенные» доходы не получится. Доход на ПСН признается кассовым методом на датуп. 2 ст. 346.53 НК РФ:

  • <или>получения денег в кассу или на счет ИП в банке либо перечисления денег по его поручению на счета третьих лиц;
  • <или>получения дохода в натуральной форме;
  • <или>получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности предпринимателю иным способом.

Таким образом, деньги, поступившие вам после окончания срока действия патента, уже нельзя признать доходом от патентной деятельности. Их нужно включить в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При этом вы не сможете учесть в базе по УСНО расходы на приобретение сырья и материалов для услуг, оказанных в 2014 г. Ведь эти расходы признаются на дату их оплатыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, а она приходится на период, когда вы еще применяли ПСН.

Был патент — и нет. Что с ККТ?

П. Астафьев, Краснодарский край

С 1 января 2014 г. я работал по патенту, выданному на 12 месяцев, но в конце года не оплатил оставшиеся 2/3 стоимости патента и утратил право на применение ПСН с начала года, то есть перешел на общий режим налогообложения задним числом. Может ли налоговая оштрафовать меня за неприменение ККТ в 2014 г.?

: Скорее всего, штраф вам уже не грозит. Датой перехода на ОСНО у вас будет 1 января 2014 г.п. 6. ст. 346.45 НК РФ А вот с учета в качестве плательщика ПСН вас снимут 02.12.2014, поскольку налог надо было заплатить не позднее 01.12.2014подп. 2 п. 2 ст. 346.51 (ред., действ. до 01.01.2015), п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

С 2015 г. сроки уплаты «патентных» платежей изменены. Теперь налог по ПСН нужно заплатить:

  • <если>патент получен на 6 месяцев и менее — в размере полной суммы налога не позднее дня окончания действия патента;
  • <если>патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:
  • в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
  • в размере 2/3 суммы налога не позднее дня окончания действия патента.

Теперь непосредственно о ККТ. ИП, работающие на патенте, могут принимать наличные деньги или оплату по картам без применения кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя подтверждающего документа (товарного чека, квитанции и т. д.)пп. 1, 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. А бизнесмены на ОСНО, как известно, такой возможности лишены. Но нужно учитывать, что административный штраф может быть наложен только за нарушения, в отношении которых установлена ваша винаст. 1.5 КоАП РФ. Обязанности же применять ККТ до дня утраты права на применение ПСН у вас не было. Получается, что применять ККТ в расчетах вы должны были начиная с 02.12.2014. Если вы этого не делали, то штраф возможен. Но оштрафовать вас ИФНС может только в том случае, если со дня получения последней налички без ККТ прошло не более 2 месяцев — таков срок давности привлечения к административной ответственности за это правонарушениеч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.

Штраф за неприменение ККТ для индивидуальных предпринимателей составляет 3000—4000 руб.примечание к ст. 2.4, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусИнтернет_конференция про отчетность
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное