Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 марта 2015 г.

Содержание журнала № 7 за 2015 г.
О.Г. Хмелевской, юрист

Софт и железо: вместе или врозь

Порядок налогового учета программного обеспечения, устанавливаемого на компьютер

Сам по себе компьютер без программного обеспечения (ПО) — лишь груда бесполезного железа, ни на что не годная. А значит, при покупке очередного компьютера у бухгалтера возникает вопрос: как учитывать программное обеспечение — в стоимости компьютера или отдельно?

Условимся, что мы рассмотрим ситуацию, когда срок полезного использования приобретенного компьютера больше 12 месяцев, цена — более 40 000 руб., а сам компьютер, стало быть, амортизируемое имуществоп. 1 ст. 256 НК РФ. В противном случае и вопроса такого возникать не должно.

Что мы покупаем

Наш компьютер — это основное средство, первоначальная стоимость которого складывается из расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором его можно использовать по назначениюп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

А программное обеспечение (программа для ЭВМ) — это результат интеллектуальной деятельностиподп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Поэтому если организация покупает исключительное право на программный продукт и это обходится ей дороже 40 000 руб., то у нее появляется отдельный объект амортизируемого имущества — НМА со своими стоимостью и сроком полезного использования. Этот срок определяется организацией самостоятельно, но не может быть меньше 2 летп. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258 НК РФ; п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1230, п. 1 ст. 1234 ГК РФ. Однако большинство организаций не приобретают исключительных прав на программное обеспечение, а обходятся покупкой лицензии-разрешения правообладателя на использование ПОп. 1 ст. 1235 ГК РФ. Поэтому сначала разберемся с учетом неисключительных прав на ПО.

Раз нам принадлежит не исключительное право, а всего лишь право пользоваться программой, то самостоятельного объекта амортизируемого имущества (НМА) не возникаетп. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ.

По мнению ФНС, если компьютер приобретается без минимального программного обеспечения, то купленное для установки на него программное обеспечение следует учитывать в стоимости компьютера. А стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером, не требуется выделять из стоимости компьютера. Эта позиция была высказана в Письме ФНС в 2011 г.Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756 Специалисты налоговой службы придерживаются ее и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Налоговый учет программного обеспечения, приобретенного по неисключительной лицензии, зависит от того, как приобретается программное обеспечение.

Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером, то такое программное обеспечение является неотъемлемой частью компьютерап. 1 ст. 257 НК РФ.

Стоимость такого ПО учитывается в первоначальной стоимости компьютера, даже если в отгрузочных документах поставщика она выделена отдельно. Таким ПО могут быть как операционная система, так и вспомогательные программы, необходимые для использования компьютера по назначению, определенному самой организацией (например, офисные и бухгалтерские программы).

Так же учитывается стоимость программного обеспечения, приобретенного для установки на компьютер, который еще не введен в эксплуатацию.

Если же ПО приобретается для установки на компьютер, уже введенный в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость компьютера не увеличивает. Затраты на приобретение такого ПО равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения учитываются в составе прочих расходовподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ.

Вроде бы все очень просто:

  • <если>купили ПО вместе с компьютером — учитывайте стоимость программы в первоначальной стоимости компьютера;
  • <если>купили пустой компьютер — стоимость минимально необходимого для его работы ПО также включаем в первоначальную стоимость ОС;
  • <если>приобрели ПО после ввода компьютера в эксплуатацию — можно учесть стоимость ПО в прочих расходах.

На первый взгляд, такая точка зрения соответствует правилам формирования первоначальной стоимости амортизируемого имуществап. 1 ст. 257 НК РФ. Однако, покупая ПО, мы приобретаем право пользоваться результатом интеллектуальной деятельности в объеме, предусмотренном лицензионным соглашениемподп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1235 ГК РФ. Поэтому ПО, приобретенное вместе с компьютером, мы иногда можем переставить на другой компьютер. Вместе с тем ПО, купленное отдельно, не всегда можно повторно переустановить и использовать на другом компьютере. Так куда же отнести расходы на такое программное обеспечение? Логичнее ответ на этот вопрос искать в лицензионном соглашении.

Могут ли «неисключительное» ПО и компьютер жить самостоятельно

Лицензионный договор определяет, как и в каких пределах мы можем использовать программное обеспечениеп. 4 ст. 1286 ГК РФ. Например, на какое количество компьютеров мы можем поставить приобретенные программы, привязана ли программа к конкретному компьютеру или мы можем ее переустановить на другой компьютер.

Программное обеспечение привязано к компьютеру, лицензионное соглашение не позволяет переустановить его на другой компьютер

СИТУАЦИЯ 1. Если права на такую программу приобретались вместе с компьютером, то расходы на нее безопаснее учесть при формировании первоначальной стоимости компьютера как основного средства, что и рекомендуют налоговые органып. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756.

Но при желании с позицией налоговиков можно поспорить. Ведь ПО — результат интеллектуальной деятельности, а для результатов интеллектуальной деятельности НК РФ предусматривает только два варианта:

  • <или>включение в состав амортизируемого имущества, если речь идет об исключительном правеп. 1 ст. 256 НК РФ;
  • <или>включение в состав прочих расходов во всех остальных случаяхподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А раз иных правил для налогового учета результатов интеллектуальной деятельности НК РФ не предусматривает, то нет оснований увеличивать стоимость компьютера на стоимость приобретенного ПО.

СИТУАЦИЯ 2. Права на ПО приобретены после ввода компьютера в эксплуатацию. В этом случае, если следовать логике налоговиков, затраты на приобретение программ, которые больше нигде нельзя использовать, должны бы увеличить первоначальную стоимость ОСп. 2 ст. 257 НК РФ. Хотя сами же налоговые органы разрешают сразу включать их в налоговые расходыПисьмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102331@.2. Поэтому в такой ситуации можете поступать так, как вам удобнее.

Программное обеспечение может быть переустановлено на другие компьютеры организации

Лицензионное соглашение может предусматривать возможность переустанавливать ПО на другие компьютеры даже в тех случаях, когда оно приобреталось вместе с компьютером. Например, программа может быть установлена на любые компьютеры организации, но не более чем на 30 одновременно. При выбытии компьютера по любым причинам программу можно установить на новый компьютер. В этом случае очевидно, что программное обеспечение не связано с конкретным компьютером и сроком его полезного использования, поэтому стоимость такой лицензии можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но, как нам разъяснили в ФНС, налоговый учет зависит не от условий лицензии, а от того, как приобреталось ПО — вместе с компьютером или без.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. Если программа приобретена после ввода в эксплуатацию компьютера, на который она будет установлена, ее стоимость не увеличивает стоимость основного средства (компьютера).

При применении метода начисления расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплатып. 1 ст. 272, статьи 318—320, гл. 25 НК РФ.

Следовательно, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы учитываются в составе прочих расходовподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, если в договоре о приобретении программного обеспечения есть неисключительная лицензия на его использование, налогоплательщик распределяет расходы по такому договору в течение срока действия лицензии.

Если лицензионный договор/лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования, расходы на приобретение лицензии единовременно учтены быть не могут и распределяются налогоплательщиком самостоятельноп. 1 ст. 272 НК РФ с учетом требований п. 4 ст. 1235 ГК РФ (в случае когда срок действия лицензионного договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное).

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Минфин тоже считает, что такие расходы надо распределить равномерно в течение срока использования программы, предусмотренного лицензионным договором. А если же условия лицензии не оговаривают такой срок, то налогоплательщик должен определить его самПисьма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743.

Однако и с тем, что стоимость ПО, учитываемую в прочих расходах, надо включать в расходы частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, можно поспорить. Суды поддерживают налогоплательщиков, которые учли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение единовременноПостановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12; ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010; ФАС СКО от 16.08.2011 № А63-6159/2009-С4-20; ФАС ЦО от 20.09.2011 № А68-1047/08-47/12.

Учет «исключительной» программы

Когда организация приобретает исключительные права на компьютерную программу, учет зависит только от стоимости ПО:

  • <если>затраты на приобретение исключительных прав обошлись организации более чем в 40 000 руб., то программа — нематериальный актив и ее следует учитывать как амортизируемое имуществоп. 1 ст. 256 НК РФ;
  • <если>стоимость исключительных прав оказалась меньше 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в прочих расходахподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это нам подтвердили и в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации свыше 12 месяцевп. 3 ст. 257 НК РФ. В частности, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программное обеспечение, стоимость которого больше 40 000 руб., такое ПО всегда учитывается как самостоятельный объект амортизируемого имущества (НМА). В этом случае налоговый учет не зависит от того, как приобретается программное обеспечение — вместе с компьютером или отдельно, до ввода компьютера в эксплуатацию или после.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

***

Какую бы программу организация ни покупала, главное, чтобы это была не пиратская копия. Иначе экономия на лицензии может обернуться штрафом от 10 000 до 20 000 руб. для руководителя и от 30 000 до 40 000 руб. для организациич. 1 ст. 7.12 КоАП РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание