Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 8 за 2015 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы

Одно из основных изменений по налогу на имущество 2015 г. связано с объектами ОС, которые относятся к движимому имуществу.

Во-первых, все основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп (то есть имеющие СПИ до 3 лет включительно) с этого года вообще не являются объектом налогообложения — независимо от того, когда они были приняты на учет и от кого были полученыподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. НК РФ по такому имуществу отчитываться не требуетп. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@.

Во-вторых, движимые ОС, которые имеют срок службы больше 3 летпо Классификации, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 и были приняты на учет начиная с 01.01.2013, перешли из категории «не являются объектом налогообложения» в категорию «являются объектом, но льготируются путем освобождения от налога»п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ. Налог с них по-прежнему платить не придется, а вот показать их в авансовых расчетах и годовой декларации необходимо. Общую стоимость таких объектов сначала включите в расчет средней стоимости имущества в разделе 2 (строка 120 расчета, строка 150 декларации), а затем вычтите, отдельно показав с кодом льготы 2010257Письма ФНС от 12.12.2014 № БС-4-11/25774@, от 17.12.2014 № БС-4-11/26159@ (строка 140 расчета, строка 170 декларации).

Самое главное, эта льгота предоставлена не для всех таких ОС. Теперь налог нужно платить с тех движимых ОС со сроком службы более 3 лет, которые были приняты на учет начиная с 01.01.2013 (в том числе и в этом, 2015 г.) в результате:

  • <или>реорганизации или ликвидации.

Реорганизация и ликвидация бывают только у юридических лиц. Поэтому не облагаются налогом, например, движимые ОС, полученные после 01.01.2013 организацией от физлица, которое раньше было ИП, затем прекратило свою деятельность и рассталось с ранее использовавшимся в предпринимательской деятельности имуществом. А вот если с таким физлицом есть взаимозависимость, то налог платить придется;

  • <или>передачи (в том числе приобретения) имущества между взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Но платить налог с таких ОС нужно только начиная с 2015 г. — предыдущие 2 года пересчету не подлежат. Отвечаем на вопросы, связанные с этим новшеством.

СОВЕТ

Для движимых ОС со сроком службы больше 3 лет, принятых на учет с 01.01.2013, лучше обеспечить раздельный учет, например выделить два отдельных субсчета на счете 01: для тех, которые подпадают под льготу, и для тех, с которых теперь нужно платить налог. Так легче будет использовать данные об их стоимости для заполнения отчетности по налогу на имущество.

Имущество превратилось в облагаемое: с какой даты включить его в расчет базы

А. Еремеенко, г. Мытищи

Прошлой весной приобрели у взаимозависимого лица пять движимых объектов со сроком службы больше 3 лет. За прошлый год я рассчитала налог на имущество по-старому — без учета этих объектов. А 1 января 2015 г. они стали облагаемыми.
Правильно ли я понимаю, что включаемая в расчет налоговой базы совокупная остаточная стоимость всех моих ОС должна увеличиться на стоимость этих пяти объектов по состоянию не на 01.01.2015, а на 01.02.2015? То есть тут так же, как с новым ОС, принятым на учет 1 января: в расчет налоговой базы оно включается с 1 февраля, поскольку средняя стоимость имущества определяется исходя из остаточной стоимости ОС на начало первого дня каждого месяца отчетного периода, то есть на 00.00 часовПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97.

: Сделав так, вы занизите налоговую базу. Принятие на учет нового ОС — это не то же самое, что добавление к составу облагаемого имущества уже учитываемого на счете 01 объекта. На 00.00 часов 1 января, когда ваши ОС стали облагаемыми, они уже были учтены на счете 01 и уже имели остаточную стоимость. И ее нужно взять для расчета средней стоимости ОС за 2015 г. и его отчетные периоды.

Таким образом, в расчет налоговой базы за I квартал вы должны включить остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2015 г.п. 4 ст. 376 НК РФ Остаточная стоимость облагаемых ОС на 01.01.2015, показанная в расчете за I квартал, не совпадет со стоимостью на 31.12.2014, показанной в декларации за 2014 г. И конечно, инспекция может запросить пояснения. Но ничего страшного в этом нет, так и напишете: расхождения связаны с добавлением стоимости имевшихся до 2015 г. ОС, которые с 2015 г. стали облагаемыми.

Покупка ОС у ликвидируемой организации

К. Сутицкий, Краснодарский край

Не понятно, как применять правило о включении в состав объектов налогообложения тех ОС, которые получены от ликвидированной организации. Выходит, теперь нужно проверять, не находится ли в стадии ликвидации организация, у которой мы покупаем бывшие в употреблении ОС, и если находится, то надо ли платить с этих ОС налог?

: Ничего этого делать не нужно. Обратите внимание, что объектом налогообложения являются ОС, принятые на учет в результате ликвидации организации, а не приобретенные у организации, которая начала процедуру ликвидациип. 25 ст. 381 НК РФ. Это, например, имущество, полученное участником — юридическим лицом ликвидируемой организации в составе его доли.

Вы же приобрели имущество по договору купли-продажи, соответственно, и на учет его приняли в результате именно купли-продажи. Поэтому налог с него платить не нужно (если только у вас с продавцом нет взаимозависимости, конечно). При этом совершенно неважно и нет необходимости выяснять:

  • находится ли продавец в этот момент в стадии ликвидации;
  • будет ли он ликвидирован в течение срока использования вами этого ОС;
  • не получил ли продавец это ОС сам в результате ликвидации организации, участником которой он раньше был.

Имущество получено в погашение долга на стадии ликвидации организации-должника

А. Чепик, г. Ставрополь

У организации, которой мы поставляли нашу продукцию, был перед нами долг по оплате. Теперь эта организация начала процесс ликвидации, и нам предлагают забрать в погашение долга принадлежащий ей автомобиль, оформив это как отступноест. 409 ГК РФ. Нужно ли будет платить с него налог на имущество как с полученного в результате ликвидации?

: Этот автомобиль не будет облагаться налогом, так как будет принят у вас на учет в результате не ликвидации организации, а получения от нее отступного.

Взаимозависимость проверяем на момент передачи ОС

О. Садовникова, г. Москва

В прошлом году приобрели и приняли на учет движимое имущество у организации, доля которой в нашем уставном капитале на тот момент была меньше 25%, то есть взаимозависимости с ней не былоп. 2 ст. 105.1 НК РФ. В этом году один из участников нашего ООО вышел и доля этой организации стала больше 25%. Начинать ли платить с этого ОС налог на имущество?

: Под льготу не подпадает движимое имущество, принятое на учет в результате его передачи между взаимозависимыми лицамип. 25 ст. 381 НК РФ. Ваше имущество принято на учет в результате передачи, состоявшейся между невзаимозависимыми лицами. Поэтому оно относится к имуществу, освобожденному от налога. Последующее появление взаимозависимости уже не может изменить положения дел.

Точно так же не имеет значения и взаимозависимость, которая имела место только в прошлом, до передачи имущества. Если на момент передачи объекта взаимозависимости между сторонами уже нет, то под обложение налогом на имущество он не подпадает. Вместе с тем в таких ситуациях следует помнить о следующем правиле. Суд вправе учесть, что если при отсутствии приведенных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости особенности отношений между сторонами могут влиять на результаты заключенных ими сделок, то стороны являются взаимозависимымпп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ. Но доказывать наличие таких особенностей должны налоговики.

О. Садовникова, г. Москва

Меняется ли что-то, если речь идет о лизинге? На момент передачи нам оборудования взаимозависимости c лизингодателем еще не было, а потом, до окончания срока лизинга, она появилась. Оборудование с самого начала учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Должны ли мы включать его стоимость в налоговую базу с момента появления взаимозависимости?

: Здесь ситуация отличается от описанной в предыдущем вопросе только тем, что отношения по договору, в рамках которого было передано имущество, длящиеся. Однако нам важен только момент передачи имущества, ведь именно в этот момент оно принимается у вас на счет 01. А тогда взаимозависимости не было. То есть на баланс объект принят лизингополучателем в результате передачи между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Значит, нет оснований платить налог.

Вклад в уставный капитал: когда деньги лучше имущества

Е. Смирнягина, Московская обл.

Физлицо — единственный учредитель нового ООО — вносит в качестве оплаты уставного капитала объекты движимого имущества, которые у организации будут основными средствами 3-й и следующих групп. Нужно ли платить с них налог на имущество?

: Да, поскольку эти объекты получены ООО от взаимозависимого лица — учредителя с долей более 25%подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Такие ОС под льготу не подпадают и облагаются налогом на имуществоп. 25 ст. 381 НК РФ. Это касается ООО:

  • <или>учрежденных после 31.12.2012;
  • <или>увеличивших свой уставный капитал после 31.12.2012.

Поэтому проверьте, чем был оплачен вклад в ваш УК, и, если это были движимые ОС со сроком службы более 3 лет, включайте их в налоговую базу 2015 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусЮ-Софт
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное