Работник был нерезидентом, стал резидентом | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июля 2016 г.

Содержание журнала № 15 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Работник был нерезидентом, стал резидентом

Как показать пересчет НДФЛ в расчете 6-НДФЛ

О том, как нужно заполнять расчет 6-НДФЛ в различных ситуациях с учетом разъяснений ФНС, мы уже рассказывали (см. , 2016, № 14, с. 13, 20). Но у наших подписчиков появился еще один вопрос, на который им через наш журнал хотелось бы получить ответ из уст контролирующих органов.

А именно: как нужно заполнить раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г., если в апреле все иностранные работники становятся резидентами? Нужно ли им в апреле пересчитать налог по ставке 13% с начала года? И если да, тогда как в разделе 1 показать излишне удержанный с начала года НДФЛ по ставке 30%?

Что думают контролирующие органы

Как известно, налоговыми резидентами РФ являются физлица, которые находятся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Причем этот 12-ме­сячный период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом налоговом периодест. 216 НК РФ.

Определять статус работника (резидент или нерезидент) нужно на каждую дату выплаты дохода. И если работник уже в апреле 2016 г. становится резидентом Российской Федерации, то все его доходы с начала года надо облагать по ставке 13%п. 3 ст. 226 НК РФ.

Однако есть разъяснения Минфина, из которых следует, что перерасчет налога со ставки 30% на 13% надо делать, только когда работник находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде. В таком случае начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем календарном году превысило 183 дня (то есть с июля), суммы налога, удержанные работодателем с доходов работника до получения им статуса резидента РФ по ставке 30%, подлежат зачету при определении налога нарастающим итогомПисьма Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301.

Иными словами, получается, что до окончания первого полугодия 2016 г. зачет сумм налога делать нельзя.

С вопросом, действительно ли это так и как нужно заполнить расчет 6-НДФЛ при смене статуса работника, мы обратились к специалисту Минфина и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

С доходов иностранного работника с начала года до месяца, когда он стал резидентом, НДФЛ рассчитывается по ставке 30%.

В апреле этот работник становится резидентом, и с этого месяца НДФЛ с его доходов ему начисляется по ставке 13%. Причем НДФЛ, исчисленный ранее с начала года (за январь — март), не пересчитывается.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала года, облагаются по ставке 13%.

Таким образом, только когда пройдет 183 дня с начала года, то есть в июле (когда станет ясно, что он резидент в этом налоговом периоде), и будет делаться перерасчет НДФЛ с начала года по ставке 13%.

Поэтому расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет содержать информацию по суммам в отношении доходов, облагаемых НДФЛ как по ставке 13%, так и по ставке 30%.

Не исключено, что и налоговики на местах будут придерживаться аналогичного мнения.

Чем такая позиция контролирующих органов обернется для иностранных работников, покажем на примере.

Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за полугодие, если работник сменил статус с нерезидента на резидента

/ условие / Для наглядности и упрощения примера допустим, что в организации работает один иностранный сотрудник и никакие вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. По состоянию на 01.01.2016 он является нерезидентом.

Оклад работника — 20 000 руб. Зарплата выплачивается 5-го числа следующего месяца.

Если исходить из позиции контролирующих органов, то информация о суммах дохода, НДФЛ и выплатах по этому работнику, который с января по март был нерезидентом, а с апреля по июнь — резидентом, будет выглядеть так.

Показатели Сумма начисленной зарплаты, руб. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, руб. Причитается на руки работнику (графа 2 – графа 3), руб.
1 2 3 4
Работник-нерезидент
Январь 20 000 6 000
(20 000 руб. х 30%)
14 000
Февраль 20 000 6 000 14 000
Март 20 000 6 000 14 000
Итого за I квартал 2016 г. 60 000 18 000
(60 000 руб. х 30%)
42 000
Работник стал резидентом
Апрель 20 000 2 600
(20 000 руб. х 13%)
17 400
Май 20 000 2 600 17 400
Июнь 20 000 2 600 17 400
Итого за II квартал 2016 г. 60 000 7 800
(60 000 руб. х 13%)
52 200
Итого за полугодие 2016 г. 120 000 25 800
(18 000 руб. + 7800 руб.)
94 200

/ решение / За I квартал 2016 г. раздел 1 расчета 6-НДФЛ был заполнен так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

3

0

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

1

8

0

0

0

В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

1

2

0

0

0

В строке 070 показывается сумма НДФЛ, удержанная в I квартале по состоянию на 31.03.2016. Она не будет совпадать со строкой 040Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@. Разрыв будет на сумму НДФЛ с мартовской зарплаты, который будет удержан при ее выплате в апрелеПисьма ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609. То есть мартовский НДФЛ в строку 070 не попадает: 18 000 руб. – 6000 руб. = 12 000 руб.
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

А вот за полугодие 2016 г. раздел 1 расчета 6-НДФЛ будет выглядеть уже иначе.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

.

0

0

Здесь показывается зарплата с апреля по июнь
025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

7

8

0

0

Здесь показывается НДФЛ, исчисленный с зарплаты с апреля по июнь. Контрольное соотношение такое: строка 040 = (строка 020 – строка 030) / 100 х строку 010Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.3). В нашем примере оно выполняется: (60 000 руб. – 0 руб.) / 100 х 13 = 7800 руб.
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Далее в блоке строк 010—050 повторяем данные за I квартал 2016 г.

Ставка налога, %
010

3

0

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

1

8

0

0

0

В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

2

3

2

0

0

В строке 070 за полугодие показывается сумма НДФЛ, удержанная по состоянию на 30.06.2016. Она также не будет совпадать со строкой 040Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@. И в этом случае разрыв будет на сумму НДФЛ с июньской зарплаты, который будет удержан при ее выплате в июлеПисьма ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

Читаем НК

Однако предложенный контролирующими органами подход не согласуется с нормами гл. 23 НК РФ.

В п. 3 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что работодатель должен исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала календарного года в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленных работнику за данный период, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего календарного года.

Своеобразная трактовка контролирующими органами норм НК приводит к тому, что у работника начиная с месяца, в котором он стал резидентом, происходит излишнее удержание НДФЛ из его доходов. То есть он получает доходы в меньшей сумме, чем ему положено. И логичнее было бы сделать так. В апреле, когда иностранный работник стал резидентом:

  • пересчитать НДФЛ с января по март по ставке 13% вместо 30%. По данным нашего примера за этот период с работника надо было удержать НДФЛ в сумме 7800 руб. (60 000 руб. х 13%). А поскольку из его доходов за этот период НДФЛ был удержан в сумме 18 000 руб., то налог в размере 10 200 руб. (18 000 руб. – 7800 руб.) является излишне удержанным;
  • начиная с доходов за апрель излишне удержанный НДФЛ надо засчитывать в счет уплаты налога по ставке 13%. То есть не удерживать НДФЛ с доходов работника до тех пор, пока эта переплата (долг бюджета перед работником) не исчерпается. В результате работнику на руки надо выдавать всю начисленную сумму дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%). Применительно к нашему примеру это будет выглядеть так.
Показатели Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
Начисленная зарплата с начала года, руб. 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000
НДФЛ исчисленный, руб. 2 600 5 200 7 800 10 400 13 000 15 600
НДФЛ удержанный, руб. 6 000 12 000 18 000 0 0 0
НДФЛ перечисленный, руб. 6 000 12 000 18 000 0 0 0
Долг по налогу за налоговым агентом, руб. 3 400
(6000 руб. – 2600 руб.)
6 800
(12 000 руб. – 5200 руб.)
10 200
(18 000 руб. – 7800 руб.)
7 600
(18 000 руб. – 10 400 руб.)
5 000
(18 000 руб. – 13 000 руб.)
2 400
(18 000 руб. – 15 600 руб.)

Таким образом, по итогам полугодия получается излишне удержанный НДФЛ в сумме 2400 руб. Поэтому с апреля по июнь работнику надо выплачивать зарплату в размере 20 000 руб. без удержания НДФЛ. И только при выплате зарплаты за июль из его доходов надо будет удержать НДФЛ в сумме 200 руб. (2600 руб. – 2400 руб.). А уже начиная с выплаты зарплаты за август удерживать НДФЛ по ставке 13% в полной сумме.

В этом случае применительно к нашему примеру раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г., на наш взгляд, можно заполнять только с одним блоком строк 010—050 со ставкой 13%. А блок строк 010—050 со ставкой 30% в расчет за полугодие включать не надо. Тем самым организация сообщает налоговому органу, что по итогам полугодия нет доходов, облагаемых по ставке 30%.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

1

2

0

0

0

0

.

0

0

Здесь показывается зарплата работника с января по июнь, поскольку она вся облагается по ставке 13%: 60 000 руб. + 60 000 руб. = 120 000 руб.
025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

1

5

6

0

0

Здесь показывается НДФЛ, исчисленный с зарплаты с января по июнь с учетом перерасчета: 120 000 руб. х 13% = 15 600 руб.
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

1

8

0

0

0

В строке 070 за полугодие показывается сумма НДФЛ, которую реально удержали из доходов работника по состоянию на 30.06.2016. То есть это НДФЛ по ставке 30% — 18 000 руб.
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

То, что сумма удержанного налога перечислена в бюджет и имеется переплата, ИФНС увидит из карточки расчетов с бюджетом. Ведь контрольными соотношениями предусмотрено, что разница строк 070 и 090 должна быть равна НДФЛ, уплаченному с начала года, который отражается в карточкеПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1). Так что вопросов быть не должно.

***

Как видим, с заполнением расчета 6-НДФЛ по иностранным работникам при смене статуса нет полной ясности. Будем надеяться, что ФНС все-таки уделит внимание этому вопросу и даст официальные разъяснения.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ