Решения ВС по «прибыльным» спорам | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.

Содержание журнала № 16 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Решения ВС по «прибыльным» спорам

Комментарий к Обзору судебной практики ВС в части налога на прибыль

Правовая позиция ВС, изложенная в обзорах судебной практики, является обязательной для судов. Да и налоговики теперь при принятии своих решений должны ими руководствоватьсяПисьмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571. А значит, вам наверняка будет интересно узнать о новых выводах высших судей на «прибыльную» тему.

Заемщик — не налоговый агент

Если при получении займа от российской компании возникла контролируемая задолженность, то обязанности налогового агента по налогу на прибыль заемщик выполнять не долженОпределение ВС от 18.03.2016 № 305-КГ15-14263.

Схема

ВС подтвердил, что долговые обязательства перед российской компанией, аффилированной с иностранной организацией, владеющей более 20% капитала заемщика, признаются контролируемой задолженностьюп. 2 ст. 269 НК РФ. Поэтому заемщику в расходы по налогу на прибыль можно включить только предельную величину начисленных по такой задолженности процентовп. 3 ст. 269 НК РФ.

При этом в НК РФ есть норма о том, что сверхпредельные проценты в расходах не учитываются, а приравниваются к дивидендам и облагаются налогом на прибыльп. 4 ст. 269, п. 3 ст. 284 НК РФ. Налог с дивидендов, выплачиваемых иностранному участнику, должен исчислить и удержать налоговый агентподп. 1 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ.

Так вот, ВС считает, что возлагать на заемщика обязанности налогового агента при выплате процентных доходов по контролируемой задолженности российскому заимодавцу неправомерно. Поскольку такие обязанности возникают в отношении доходов иностранной организации, включая дивиденды, только при их реальной выплате иностранному получателю. И в НК РФ нет положений о том, что налогом должны облагаться не полученные иностранной организацией дивиденды (и приравненные к ним платежи).

Кроме того, по мнению ВС, неправильное толкование положений п. 4 ст. 269 НК РФ может привести к двойному налогообложению выплаченных сумм как доходов иностранной организации и как доходов российского заимодавца.

Несмотря на то что Минфин в последнее время придерживается той же позицииПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557, от 06.03.2014 № 03-08-05/9669, проверяющие трактовали НК РФ, что называется, в пользу бюджета. Теперь, видимо, судебных споров с налоговиками по этому поводу поубавится.

«Бюджетные» проценты за пользование чужими деньгами — в расходы

Проценты за пользование чужими деньгами можно учесть в «прибыльных» расходах, даже если они перечисляются в бюджет в связи с использованием имущества, принадлежащего РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию в отсутствие заключенного договора арендывопрос 8 «Разъяснений по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора.

Проценты начисляются на неосновательно сбереженную плату за внедоговорное пользование госимуществомст. 395, п. 2 ст. 1107 ГК РФ. И по мнению ВС, такие проценты могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль при условии, что имущество, принадлежащее РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию, организация использует в деятельности, направленной на получение дохода. При этом запрет на включение в «прибыльные» расходы санкций, перечисляемых в бюджетп. 2 ст. 270 НК РФ, на такие проценты не распространяется.

Начисленные проценты учитываются во внереализационных расходахПисьмо Минфина от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165:

  • <или>на дату признания обязательства по их уплате;
  • <или>на дату вступления в силу решения суда об их взыскании.

***

Есть еще одно решение ВС, касающееся проверки рыночности цен по сделкам между взаимозависимыми лицамиОпределение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651. Суд указал на то, что полномочиями по контролю цен обладает только ФНС, а у территориальных инспекций таких возможностей нет. Подробнее об этом вы можете узнать в , 2016, № 12, с. 25.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ