Начислят ли пени за день погашения налоговой недоимки | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Начислят ли пени за день погашения налоговой недоимки

На случай несвоевременного перечисления налога в НК РФ предусмотрена уплата пеней на сумму задолженности. Они начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законом дня уплаты налогап. 3 ст. 75 НК РФ. То есть первый день начисления пеней очевиден, а вот последний — нет. Из-за чего и сложилось двоякое понимание того, когда просрочка заканчивается — в день перечисления задолженности по налогу или на следующий за ним день.

Как было раньше

До настоящего времени официальная позиция сводилась к тому, что последним днем периода, за который начисляются пени, является день уплаты недоимки. Такой вывод делали и ФНС, и ВАСРазъяснения ФНС от 28.12.2009 (По вопросам использования online-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика»); пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

При этом в судебной практике иногда встречалась иная точка зрения: нормы налогового законодательства не предусматривают обязанность налогоплательщика уплачивать пени за тот день, когда он сдал в банк платежку на уплату налога (при наличии на счете достаточных средств) либо иным законным способом исполнил обязанность по уплате налогаПостановление ФАС УО от 07.09.2005 № Ф09-3861/05-С1. Но это были единичные решения.

Как сейчас

Но теперь Минфин думает так же, как те немногочисленные суды. Он указал, что по НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления платежного поручения в банкподп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ. Следовательно, в день исполнения обязанности по уплате налога просрочка исполнения этой обязанности отсутствует. Поэтому пени за этот день начисляться не должныПисьмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318.

Кстати, в пользу такой точки зрения говорит еще и порядок перерасчета налоговым органом пеней в случае уточнения платежки, оформленной с ошибками. Так, если ИФНС по заявлению налогоплательщика уточнила такой платеж и зачислила его по назначению, то она пересчитывает пени со дня фактической уплаты налога до дня принятия ею решения об уточнениип. 7 ст. 45 НК РФ. То есть пени аннулируются также и за день фактической уплаты налога.

Таким образом, если вы перечислили налог с задержкой всего в 1 день, то просрочки нет и пени вам не грозят. Например, если НДС, крайний срок уплаты которого 25-е число (и это не выходной день), вы перечислили 26-го, то за 26-е пени не начислят. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич
ЗЛАТИ Вадим Валерьевич
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Из данной нормы можно сделать вывод, что день уплаты налога не является днем просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) и, соответственно, не должен учитываться в расчете размера пеней за несвоевременную уплату налога (сбора).

Указанный порядок расчета размера пеней применяется и в случае уплаты налогоплательщиком налога на следующий день после срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Таким образом, если налог уплачен на 1 день позже установленного законодательством о налогах и сборах срока, пени начисляться не будут.

***

С пенями, начисляемыми на недоимку, перекликается ситуация с выплатой налогоплательщику процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного или взысканного налога.

Заметим, что раньше (до 2014 г.) проценты выплачивались по день, предшествующий дню фактического перечисления денег Казначейством на счет налогоплательщикапп. 10, 12 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05.

Затем Президиум ВАС посчитал, что и взыскание пеней с налогоплательщика, и начисление в его пользу процентов должно производиться по единым правилам (ведь то и другое носит компенсационный характер). Поэтому проценты нужно исчислять по день фактического возврата налога (поступления денег в банк) включительноПостановление Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13. Минфин с ним согласился и выпустил Письмо с такими же разъяснениямиПисьмо Минфина от 29.10.2014 № 03-02-08/54846.

Учитывая позицию Президиума ВАС о единых правилах и изменение точки зрения Минфина по пеням, получается, что теперь и проценты следует исчислять до даты фактического возврата налога, то есть без учета этого дня. Ждем соответствующих официальных писем...

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ