Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Заключаем сделку с работником: что скажет налоговая?

Не так уж редко организация и работник выступают сторонами сделки, которая может показаться налоговикам подозрительной. Например, компании продают сотрудникам товары по себестоимости, сдают внаем жилье за символическую плату и т. д. Могут ли налоговики признать работодателя и работника взаимозависимыми лицами и чем это чревато для обоих? Об этом и поговорим в статье.

Разбираемся с НДФЛ

Если ваша компания продает работнику товары (работы, услуги) по цене более низкой, чем другим покупателям, то у него образуется материальная выгода, с которой должен быть уплачен НДФЛ. Но только при условии, что компания и работник являются взаимозависимыми лицами, то есть отношения между ними могут влиять на условия или результаты сделокп. 1 ст. 105.1, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ. Именно наличием либо отсутствием взаимозависимости главным образом и обуславливаются налоговые риски.

По общему правилу работник и работодатель взаимозависимыми лицами не признаются, поскольку такое основание взаимозависимости в НК РФ не упоминается. С этим соглашается и МинфинПисьма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187, от 28.09.2012 № 03-01-18/7-131.

В то же время специалисты ведомства указывают, что есть исключения, когда такая взаимозависимость все же может иметь место, например, если:

Однако приведенный в НК РФ перечень оснований взаимозависимости не исчерпывающий. Поэтому организация и работник могут быть признаны взаимозависимыми по другим основаниям в судебном порядке, если инспекция докажет, что их отношения повлияли на цену сделкип. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Нет взаимозависимости — нет и дохода

Конечно, на практике налоговики готовы признать работника и организацию взаимозависимыми лицами в любой ситуации, когда сделки между ними заключаются по ценам ниже рыночных. Но суды, как правило, наличие одних только трудовых отношений между гражданином и компанией не считают достаточным основанием для признания их взаимозависимыми лицамиОпределение ВС Республики Карелия от 11.02.2011 № 33-402-2011; Постановление 4 ААС от 24.12.2014 № 04АП-3226/2014. Ведь у работника, если он не является акционером (участником) предприятия и не занимает в нем руководящую должность, нет возможности оказывать какое-либо влияние на экономическую деятельность компании. А если такого обоюдного влияния нет, то ни взаимозависимости, ни облагаемого НДФЛ дохода в виде материальной выгоды не возникаетПостановление ФАС МО от 07.06.2012 № А41-27529/10.

В одном из споров судьи отметили, что не только организация и работники не являются взаимозависимыми лицами, но и материальная выгода у работников отсутствовала как таковая, поскольку приобретение ими квартир по льготной цене было обусловлено принятием на себя обязательств по отработке определенного срока после окончательного расчета за жилье. При досрочном же увольнении сотрудник должен был доплатить разницу между ценой приобретения и рыночной стоимостью квартирыПостановление 18 ААС от 02.11.2015 № 18АП-11834/2015, 18АП-11967/2015.

Другое дело, если стороны договора взаимозависимы в силу родственных отношений между руководством компании и физлицом — участником сделки. Допустим, если директор компании и покупатель — супругиподп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Тогда шансы на решение судей в пользу налогоплательщика невысоки, даже если стороны не связаны трудовыми отношениями. В одном из подобных споров генеральный директор компании-продавца приходился сыном покупательнице 15 квартир. Уплаченная по договору купли-продажи цена составила 1,6% рыночной стоимости недвижимости, а квартиры женщина тут же сдала компании в арендуПостановление ФАС ВВО от 04.02.2014 № А11-403/2013. В другом споре покупатель квартиры оказался сыном генерального директора и единственного учредителя компании-продавцаАпелляционное определение Мосгорсуда от 28.03.2012 № 11-635. В обоих случаях судьи согласились, что такие отношения повлияли на цену недвижимости, а значит, налоговики правомерно доначислили НДФЛ.

С чем сравнивать цену сделки с работником?

Итак, рассчитывать материальную выгоду нужно только в том случае, если компания и работник являются взаимозависимыми лицами. А как это сделать? Или как это должны сделать налоговики, если они все же смогут доказать взаимозависимость сторон сделки? Исходя из буквального смысла п. 3 ст. 212 НК РФ материальная выгода рассчитывается как разница между ценой сделки с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, и ценой сделки с взаимозависимым лицом. Получается, чтобы такой расчет стал возможным, у организации должны быть продажи идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) невзаимозависимым лицам. Но на практике это бывает далеко не всегда. Например, компания может и не заниматься продажей автотранспортных средств, но продать использовавшийся в ее обычной деятельности автомобиль сотруднику. То есть продаж автотранспорта третьим лицам у организации не будет. Минфин когда-то разъяснял, что при продаже имущества сотрудникам у последних может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью приобретенного имущества. И этот доход облагается НДФЛ на общих основанияхПисьма Минфина от 27.09.2012 № 03-04-06/6-293, от 16.06.2008 № 03-04-06-01/169. В другом Письме специалисты Минфина отметили, что нельзя определить облагаемый НДФЛ доход работника исходя из кадастровой стоимости земельного участка, приобретенного им у компании по цене ниже этой стоимостиПисьмо Минфина от 28.06.2012 № 03-04-05/3-790. Значит ли это, что для определения базы по НДФЛ компания должна была определить рыночную цену земли или что объекта обложения НДФЛ у работника не было вообще, если участки не продавались невзаимозависимым лицам? Мы решили уточнить, какова сейчас позиция финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Говоря о ситуации, когда работник приобретает какое-либо имущество у своего работодателя, нужно учитывать, что по смыслу положений ст. 105.1 НК РФ эти лица не признаются взаимозависимыми. А при отсутствии взаимозависимости дохода в виде материальной выгоды не возникает. Поэтому в заключенной между компанией и работником сделке для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует рыночному уровню. Напомню также, что стороны могут сами признать себя взаимозависимыми, если отношения между ними повлияли на цену сделкип. 6 ст. 105.1, пп. 1, 3 ст. 105.3 НК РФ. И в таком случае компания должна определить налоговые обязательства по сделке, исходя из рыночных цен. Кроме того, налоговый орган может в судебном порядке доказать взаимозависимость сторон по основаниям, не названным в НК РФ. И если судом этот факт будет признан, то при отсутствии у компании продаж идентичных товаров, работ или услуг невзаимозависимым лицам инспекция может доначислить работнику НДФЛ, исходя из рыночной цены имущества.

То есть, как видим, в Минфине считают допустимым расчет материальной выгоды при отсутствии у самой организации сделок по продаже идентичных товаров третьим лицам. Налоговики в таких случаях тоже обычно рассчитывают матвыгоду как разницу между рыночной ценой имущества и ценой сделки с работником. И в ситуации, когда взаимозависимость компании и работника доказана, судьи, скорее всего, не станут возражать против такого способа расчетаПостановление ФАС ВВО от 04.02.2014 № А11-403/2013.

Имущество или имущественные права — есть ли разница?

Часто компании-застройщики заключают со своими работниками договоры участия в долевом строительстве (ДДУ). Строго говоря, определение материальной выгоды в этом случае не предусмотрено НК РФ, поскольку по ДДУ дольщик получает не саму квартиру, а имущественное право требования построить и передать ему жилье. А в НК РФ о материальной выгоде говорится только применительно к продаже работникам товаров (работ, услуг)подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. Ничего не сказано и о том, как определяется дата получения дохода при приобретении имущественных прав. НК РФ как дату фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяет лишь день приобретения товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. При покупке работником квартиры у организации, по мнению Минфина, датой получения дохода в виде материальной выгоды нужно считать день государственной регистрации права собственности на жильеПисьмо Минфина от 27.11.2014 № 03-04-05/60411. А как быть при приобретении прав на квартиру в строящемся доме? За разъяснениями мы обратились к специалисту финансового ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Действительно, доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщикуподп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. И датой фактического получения такого дохода признается день приобретения товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. Но это не означает, что материальная выгода от приобретения у взаимозависимого лица имущественных прав не определяется. Достаточно сказать, что это поставило бы в неравные условия приобретателей имущества, обязанных уплачивать НДФЛ с подобного дохода, и приобретателей имущественных прав.

Вместе с тем доходом физлица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценитьст. 41 НК РФ. Поэтому при заключении договора долевого участия в строительстве и приобретении физлицом имущественных прав по цене ниже рыночной у него может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и фактической ценой приобретения этого права. И эта разница облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Что касается момента получения такого дохода, то, по моему мнению, его следует определять на дату подписания передаточного акта, поскольку именно на эту дату обязательства застройщика считаются исполненнымич. 1 ст. 12 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Что с налогом на прибыль и НДС

Если в налоговой базе по НДС и налогу на прибыль вы учтете только фактическую выручку по сделке с работником, то инспекторы могут доначислить налоги, исходя из цен, которые имели бы место в сделке с третьим лицомп. 1 ст. 105.3 НК РФ. Но, как и в случае с НДФЛ, маловероятно, что в суде инспекция сможет доказать взаимозависимость работника и компании, основываясь только на факте наличия трудовых отношений. Поэтому, по нашему мнению, самостоятельная корректировка налоговой базы уместна только в том случае, когда сотрудник является одновременно участником организации, находится в родстве с кем-то из высшего руководства компании и т. д., то есть когда есть риск, что сделка может быть признана совершенной между взаимозависимыми лицами в судебном порядке.

Например, в одном из споров продажу менеджеру компании автомобиля по цене в 10 раз ниже рыночной судьи не посчитали достаточным основанием для доначисления организации НДС и налога на прибыль исходя из рыночной оценки транспортного средства. Поскольку, не считая трудовых отношений, никаких реальных доказательств взаимозависимости сторон сделки налоговики не обнаружилиПостановление АС УО от 10.12.2014 № Ф09-8381/14. Хотя в этом деле рассматривалась ситуация, к которой применялись еще положения статей 20 и 40 НК РФ, выводы суда актуальны и применительно к действующему правовому регулированию.

Какой бы низкой ни была цена продажи имущества невзаимозависимому лицу, эта цена признается рыночной и именно на нее начисляется НДС. И даже если вы продали имущество дешевле, чем приобрели его сами, восстанавливать налог, ранее правомерно принятый к вычету, не нужноПисьмо Минфина от 09.11.2015 № 03-07-11/64260.

Сделка с работником, даже если будет признана совершенной между взаимозависимыми лицами, не будет отвечать признакам контролируемойст. 105.14 НК РФ, то есть не подлежит ценовому контролю со стороны ФНС. А территориальная ИФНС при проверке должна будет доказать, что ваша компания получила необоснованную налоговую выгодуОпределение ВC от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Ее же при продаже сотруднику имущества по цене ниже рыночной, на наш взгляд, компания как раз не получит. Если, конечно, вы не использовали работников как промежуточное звено, например, продавая им по заниженным ценам квартиры, предназначенные для реализации впоследствии третьим лицам по ценам, соответствующим рыночнымПостановление 6 ААС от 02.03.2016 № 06АП-1334/2015.

***

Если вы продали работнику имущество по цене ниже рыночной и удержали НДФЛ с разницы между рыночной ценой и ценой продажи, то работник может с этим и не согласиться. И тогда он обратится в суд с иском к компании. Известны решения, в которых суды в такой ситуации поддерживали организацию, указывая, что налог удержан правомерно, поскольку работник и работодатель — взаимозависимые лицаАпелляционное определение Красноярского краевого суда от 18.12.2013 № 33-12166; Решение Мещанского райсуда г. Москвы от 09.07.2014 № 2-3083/2014~М-1207/2014. Но есть решения судов с противоположным выводом: стороны не считаются взаимозависимыми лишь в силу наличия трудовых отношений. А в отсутствие взаимозависимости у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды. И удержание НДФЛ либо отражение разницы в справке по форме 2-НДФЛ как дохода, с которого НДФЛ не удержан налоговым агентом, неправомерноАпелляционное определение Хабаровского краевого суда от 26.02.2014 № 33-1067; Решение Центрального райсуда г. Комсомольска-на-Амуре от 16.06.2014 № 2-2638/2014~М-1926/2014. Так что предсказать решение судей в подобных спорах затруднительно.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание