Когда товары становятся материалами... | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Когда товары становятся материалами...

Порядок отражения в бухучете и «общережимные» налоговые последствия

Организации может понадобиться использовать материально-производственные запасы (МПЗ), учтенные на счете 41 «Товары», в качестве материалов. Как правильно отразить переклассификацию товаров в материалы в бухучете? Обязательно ли это делать? Какие могут возникнуть НДС-последствия?

Причины «превращения» товаров в материалы

Случается, конечно, что купленные материалы организации ошибочно ставят на учет как товары. Но наша статья не об этом. Она касается ситуаций, когда компания купила именно товары для перепродажи, но потом ее планы изменились и эти МПЗ она использует:

  • <или>в производстве (здесь и далее, говоря о производстве, мы будем иметь в виду также оказание услуг и выполнение работ). Например, фирма, которая торгует запчастями и ремонтирует оборудование, может заранее просто не знать, какое количество запчастей она продаст, а какое использует при проведении ремонтных работ;
  • <или>для управленческих нужд компании. Скажем, фирма — продавец канцтоваров периодически использует их в собственной деятельности;
  • <или>для иных собственных нужд.

Бухучет: использование товаров а-ля материалы

Приобретенные МПЗ классифицируются как товары или материалы в зависимости от цели их использованияп. 2 ПБУ 5/01:

  • <если>планируете их продавать — учитывайте на счете 41 «Товары»;
  • <если>будете использовать в производстве — отражайте на счете 10 «Материалы».

Порядок переклассификации МПЗ, то есть переноса их стоимости со счета 41 на счет 10, ПБУ 5/01 не предусмотрен. И принципиальной необходимости в этом, в общем-то, нет. Каждая организация вольна решать сама, как ей отражать использование товаров в качестве материаловПисьмо Минфина от 06.10.2015 № 07-01-06/56934. Ориентироваться стоит на рациональность ведения бухучета. И учитывать возможности бухгалтерской программы, а также частоту операций по использованию товаров в производстве и для управленческих нужд. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

ВАРИАНТ 1. Напрямую в производство

В этом случае стоимость товаров, используемых для производственных или иных нужд компании, будет списана проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу») – кредит счета 41. Оценивать товары, использованные как материалы, нужно именно тем способом (по средней себестоимости, методом ФИФО или по себестоимости каждой единицы), который установлен в вашей учетной политике для товаров, а не материалов.

Лишь одной этой проводки может оказаться мало, если товары вы, например, учитываете с наценкой. Или, скажем, вы применяете различный порядок учета транспортно-заготовительных расходов по товарам и материалам. Поскольку эти нюансы касаются каждого варианта учета использования товаров в качестве материалов, мы отдельно рассмотрим их далее.

Такой вариант наиболее оправдан в случае разового использования товаров в качестве материалов. И при условии, что решение об изменении предназначения МПЗ принимается не загодя, а при непосредственном отпуске в производство.

На списание товаров вы можете составить документ, предусмотренный вашей учетной политикой для оформления списания материалов на производственные (управленческие) нужды. Например, требование-накладную по форме № М-11 (или по иной, самостоятельно разработанной форме). При этом, проставляя в документе корреспонденцию счетов, вместо обычного счета 10 укажите счет 41.

Если в вашей бухгалтерской программе нет возможности сформировать привычный документ на отпуск материалов в производство при списании товаров со счета 41, вы можете использовать другой вариант учета.

ВАРИАНТ 2. С переклассификацией товаров в материалы

При систематическом использовании товаров как материалов лучше отдать предпочтение этому варианту.

Содержание операции Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
Переведены в состав материалов товары, передаваемые в производство (на иные нужды организации) 10 «Материалы» 41 «Товары»
Перевод товаров в материалы можно оформить накладной на внутреннее перемещение товаров по унифицированной форме № ТОРГ-13 (или по иной, самостоятельно разработанной форме)
Списана стоимость материалов, переданных в производство (на иные нужды организации) 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 10 «Материалы»
В зависимости от характера производства вместо счета 20 «Основное производство» могут быть использованы счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Отразить переклассификацию товаров в материалы можно и методом красного сторно. Если по каким-то причинам вам по душе именно такой подход, тогда вместо первой из приведенных выше проводок нужно будет сделать две следующие.

Содержание операции Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена стоимость приобретенных товаров
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена стоимость приобретенных материалов (ранее учтенных как товары) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Вам нужно будет составить бухгалтерскую справку на сторнировочную проводку. А также оформить приходный ордер по типовой форме № М-4 (или по иной, самостоятельно разработанной форме) при оприходовании бывших товаров в качестве материалов

Использование сторнировочной проводки вовсе не говорит об исправлении ошибки. Ведь изначально МПЗ были правильно классифицированы как товары. И их переклассификация в материалы — следствие не ошибки, а изменения предназначения МПЗп. 2 ПБУ 22/2010.

Учет торговой наценки

Организации розничной торговли могут на счете 41 учитывать товары не по покупной, а по продажной стоимостип. 13 ПБУ 5/01. Компаниям, которые воспользовались этим правом, независимо от того, какой был выбран вариант списания товаров на производственные или иные нужды, необходимо будет сделать еще одну дополнительную проводку.

Содержание операции Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена торговая наценка, относящаяся к товарам, которые будут использованы как материалы
41 «Товары» 42 «Торговая наценка»

Расчет суммы торговой наценки, которую необходимо сторнировать, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Принимая на учет товары и материалы, организации могут затраты, непосредственно связанные с их приобретением:

  • <или>относить на счета 41 и 10. То есть прямо включать в фактическую себестоимость купленных товаров и материаловп. 6 ПБУ 5/01; подп. «в» п. 83 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ);
  • <или>учитывать на отдельном счете (субсчете). А по итогам месяца списывать на затраты часть ТЗР, приходящуюся на проданные товары или отпущенные на производственные (управленческие) нужды материалы. Причем по материалам (при условии, что ТЗР не превышают 5% от их договорной стоимости), а также по товарам допускается списывать затраты на заготовку и доставку полностью, не распределяя на неизрасходованный (непроданный) остатокпп. 86—88, 226—228 Методических указаний по учету МПЗ. Для учета ТЗР можно использовать такие счета:

В своей учетной политике вы можете закрепить разные способы учета ТЗР по товарам и материалам.

Если ТЗР как по товарам, так и по материалам вы включаете в фактическую себестоимость, то дополнительные проводки потребуются только в случае отражения переклассификации товаров методом красного сторно. Вам нужно будет сделать следующие записи в бухучете.

Содержание операции Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена стоимость ТЗР по товарам
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)
Отражена стоимость ТЗР по материалам (ранее учтенным как товары) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)

А если ТЗР по товарам вы учитываете на счете 44, а по материалам — включаете в фактическую себестоимость, то потребуются такие проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
Если вы отразили в бухучете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 2), сумму ТЗР учтите так:
Отражены ТЗР по материалам, ранее учтенным как товары 10 «Материалы» 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам»
Если вы не стали отражать в учете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 1), сделайте такую проводку:
Учтены ТЗР по товарам, использованным как материалы 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 44, субсчет «Коммерческие расходы по товарам»
В зависимости от характера производства вместо счета 20 «Основное производство» могут быть использованы счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Расчет суммы ТЗР, которую необходимо учесть в стоимости материала, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Если ваша учетная политика предполагает списание ТЗР без распределения на непроданный остаток товаров, то, прежде чем сделать любую из предыдущих проводок, вам потребуется восстановить списанные затраты. Для этого нужно будет сделать сторнировочную запись: дебет 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам». Списанная на затраты сумма ТЗР, относящаяся к товарам, по установленным вами критериям может оказаться незначительной (скажем, не превышать 5% от их договорной стоимости). В этом случае, руководствуясь принципом рациональности бухучета, вы вправе принять решение не восстанавливать списанные ТЗРпп. 6, 7 ПБУ 1/2008; пп. 6.2.1, 6.3.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97. Но не забудьте прописать это в учетной политике.

Возможна и такая ситуация: ТЗР по товарам вы включаете в их фактическую себестоимость, а по материалам учитываете отдельно. В этом случае достоверно определить сумму ТЗР, относящуюся к товарам, «превратившимся» в материалы, очень затруднительно (если, конечно, вы не ведете учет по себестоимости каждой единицы). Поэтому рациональнее будет не пытаться рассчитать и вычленить эти расходы, а учесть МПЗ как материалы на счете 10 по стоимости, по которой они учитывались как товары на счете 41.

НДС-последствия передачи товаров в производство

Само по себе использование товаров в качестве материалов для производственных или иных нужд не обязывает организацию восстанавливать НДС-вычет или же начислять налог. Но в некоторых случаях НДС-последствия все-таки могут возникнуть.

Товары используются для «безНДСных» нужд

Товары, реализация которых облагается НДС, компания может отпустить как материалы в производство необлагаемой продукции. Или использовать их в деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, при совмещении «общережимной» торговли запчастями с оказанием «вмененных» услуг автосервисом.

В подобных ситуациях нужно будет восстановить принятый к вычету входной НДС по товарам и включить его в стоимость теперь уже материаловпп. 2, 4 ст. 170 НК РФ. Вносить исправления в НДС-отчетность за прошлые периоды не нужно. Восстановить налог необходимо будет в том квартале, когда изменилось назначение МПЗ.

Товары передаются «для собственных нужд»

Это вторая ситуация, когда при использовании товаров в качестве материалов будут НДС-последствия. Тут уже придется не восстанавливать, а начислять НДС. Но сделать это нужно будет только при соблюдении следующих условийподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ:

  • компания передает товары из одного структурного подразделения для использования в качестве материалов другому своему структурному подразделению;
  • затраты на содержание подразделения, которое будет использовать переданные ему МПЗ, не могут быть признаны в расходах при расчете налога на прибыль. Поскольку деятельность подразделения не направлена на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ.

Такой объект обложения НДС возникнет, скажем, при передаче товаров из торгового подразделения в столовую или спортзал, бесплатно обслуживающие работников (то есть не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйствп. 275.1 НК РФ). Начислить НДС нужно будет в день передачи товаров, налоговой базой будет их продажная стоимостьп. 1 ст. 159, п. 11 ст. 167 НК РФ. В отношении этой операции потребуется составить в одном экземпляре счет-фактуру, где как продавцом, так и покупателем будет ваша организация, и зарегистрировать этот документ в книге продажп. 3 ст. 169 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

«Прибыльный» учет использования товаров в качестве материалов

В налоговом учете стоимость товаров списывается на расходы при их реализацииподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Затраты на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров, могут бытьст. 320 НК РФ:

  • <или>учтены в стоимости товаров;
  • <или>отдельно включены в налоговые расходы как издержки обращения. Причем затраты на доставку (признаваемые прямыми расходами) списываются только в момент реализации товаров. Прочие же расходы, связанные с приобретением товаров, как косвенные учитываются в налоговых расходах сразу.

Что касается материалов, то в налоговом учете есть только один вариант учета затрат, связанных с их приобретением: они включаются в стоимость материаловп. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, если ТЗР по товарам вы учитываете отдельно, сумму этих расходов (и косвенных, и прямых), относящуюся к товарам, нужно будет включить в стоимость теперь уже материалов. Причем, если косвенные ТЗР вы уже отнесли на налоговые затраты, вам придется скорректировать сумму ранее учтенных издержек обращения. Важно понимать, что речь не идет об исправлении ошибки. Ведь неточности в учете, выявленные в результате получения новой информации, которой организация не владела ранее, ошибками не являютсяп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 2 ПБУ 22/2010. И это как раз наша ситуация, поскольку, учитывая изначально МПЗ как товары, компания еще не знала, что решит использовать их как материалы. Поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов, как при исправлении ошибок, не нужноп. 1 ст. 54 НК РФ. Сумму ТЗР по ставшим материалами товарам, которая ранее была включена в издержки обращения, нужно в текущем налоговом периоде показать как выявленный доход прошлых летп. 10 ст. 250 НК РФ.

***

Как видим, при переклассификации товаров в материалы основные сложности как в бухгалтерском, так и налоговом учете связаны с учетом ТЗР. Если для вас использование товаров как материалов — дело обычное, то стоит максимально унифицировать учет ТЗР. В идеале — включать эти расходы в стоимость МПЗ.

Кстати, малые предприятия, которые вправе вести упрощенный бухучет, благодаря поправкам в ПБУ 5/01 получили возможность все затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, сразу в полной сумме списывать на расходы по обычным видам деятельности в периоде возникновения таких затратп. 13.1 ПБУ 5/01. В этом случае бухгалтерская стоимость и товаров, и материалов также будет формироваться одинаково — исходя лишь из цены поставщика.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ