Долги — старые, кредитор — новый | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Долги — старые, кредитор — новый

Погашение долга или уступка денежного требования в учете нового кредитора при ОСН

В , 2015, № 24, на с. 22, мы рассмотрели бухгалтерский и налоговый учет операций по уступке денежного требования у первоначального кредитора, а также правила оформления такой сделки. Кстати, приведенный порядок документооборота применяется и новым кредитором в случае дальнейшей переуступки долга. А вот как новому кредитору отразить в учете сведения о приобретенном долге, возникшем из договора купли-продажи товаров (работ, услуг), вы узнаете из этой статьи. Кроме того, скажем несколько слов и о последствиях уступки требования для должника.

НДС

Если право требования долга уступлено вам по цене, превышающей сумму этого требования, то первоначальный кредитор предъявит вам и НДС. Его можно принять к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры.

При дальнейшей переуступке приобретенного права требования или при погашении требования должником вы, как новый кредитор, уплатите НДСпп. 2, 4 ст. 155 НК РФ. Налог рассчитывается на дату переуступки или на дату погашения (то есть в день получения денег от должника) по ставке 18/118 (вне зависимости от того, какая ставка НДС применяется по договору с должником)п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ. А база для расчета НДС определяется так:

Налоговая база

Если у вас получится отрицательная разница или равная нулю, тогда налог уплачивать не нужно. Однако счет-фактуру придется составить и зарегистрировать в книге продаж в любом случае, независимо от величины налоговой базып. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ; пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. При погашении требования счет-фактура оформляется в одном экземпляре (должнику этот счет-фактура не нужен), а в случае переуступки — в двух.

Заполнить счет-фактуру на уступку требования вы можете следующим образом. Отразите:

  • в графе 5 — налоговую базу по НДС (разницу между доходами и расходами) или 0 в зависимости от полученного финансового результата;
  • в графе 7 — налоговую ставку;
  • в графе 8 — рассчитанную сумму НДС или 0;
  • в графе 9 — договорную стоимость переуступленного требования.

А оформить счет-фактуру при погашении долга можно такподп. «д»—«з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

Наименование товара (описание выполненных ра­бот, оказанных ус­луг), имущественного права Единица измерения Количество (объ­ем) Цена (та­риф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Но­мер таможенной декларации
код условное обозначение (на­цио­наль­ное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Погашение денежного требования к ООО «Должник» по договору цессии № 10 от 26.10.2015 24 000Укажите налоговую базу (разницу между полученной от должника суммой и расходом на приобретение требования) Без акциза 18/118 3661,02Укажите исчисленную сумму НДС 24 000
Всего к оплате 24 000 Х 3661,02 24 000

Налог на прибыль

Для нового кредитора переуступка требования следующему кредитору будет реализацией финансовых услугп. 3 ст. 279 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2015 № 03-03-06/2/53684.

На дату переуступки (или на дату исполнения требования должником) вам нужно:

Пример. Отражение в декларации по налогу на прибыль погашения требования

/ условие / Компания приобрела у первоначального кредитора требование за 280 000 руб. (без НДС). Сумма приобретенного долга, возникшего из договора подряда, составляет 330 000 руб. (в том числе НДС 50 338,98 руб.). Через месяц должник погасил свое обязательство.

/ решение / Доход от реализации финансовых услуг определяется как сумма, полученная от должника, за вычетом исчисленной в вышеописанном порядке суммы НДС. В нашем случае из полученной от должника суммы 330 000 руб. нужно вычесть начисленный НДС в сумме 7627,12 руб. ((330 000 руб. – 280 000 руб.) x 18/118). Полученная величина 322 372,88 руб. (330 000 руб. – 7627,12 руб.) и будет налогооблагаемым доходом.

В декларации за отчетный период, в котором погашен долг, компании нужно отразить эти сведения так (приведем только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Приложение № 1 к Листу 02

Доходы от реализации и внереализационные доходы

...

Выручка от реализации — всего
в том числе:
010

3

2

2

3

7

3

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 011

выручка от реализации покупных товаров 012

выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02 013

3

2

2

3

7

3

Эта сумма включается в общую сумму доходов от реализации, отраженной по строке 040 приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02
...
Итого сумма доходов от реализации
(стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030)
040

3

2

2

3

7

3

Приложение № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

...

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02) 059

2

8

0

0

0

0

Указанная сумма является одной из составляющих показателя строки 130 приложения № 2 к Листу 02, который переносится в строку 030 листа 02

При переуступке долга доходы и расходы по сделке отражаются в тех же строках декларации, что и при погашении требования.

Если в результате этой сделки вы получили убыток (расходы превышают доходы), то в декларации он никак отдельно не показываетсяп. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@.

Бухучет

Дебиторская задолженность, приобретенная по соглашению об уступке требования, учитывается в качестве финансового вложенияп. 3 ПБУ 19/02. Финансовое вложение принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение этого права требования, за вычетом НДСпп. 8, 9 ПБУ 19/02.

Пример. Учет уступки требования долга у нового кредитора

/ условие / Компания приобрела право требования долга (сумма долга — 590 000 руб.), связанного с реализацией товара, за 620 000 руб. (в том числе НДС 4576 руб.). В следующем месяце она переуступила право требования долга другому кредитору за 610 000 руб.

/ решение / В учете нужно сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату приобретения права требования
Принято к учету денежное требование
(620 000 руб. – 4576 руб.)
58 «Финансовые вложения» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 615 424
Отражен предъявленный предыдущим кредитором НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4 576
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 576
На дату оплаты
Оплачено приобретенное требование 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет» 620 000
На дату перехода права требования к следующему кредитору
Отражен доход от уступки права требования 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 610 000
Отражено выбытие приобретенного требования 91, субсчет «Прочие расходы» 58 «Финансовые вложения» 615 424
На дату получения оплаты
Поступили деньги от следующего кредитора 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 610 000

***

Уступка требования долга для должника не повлечет каких-либо налоговых последствий. Ему не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Вносить изменения в налоговый учет тоже не нужно, ведь переуступка долга не влияет на порядок признания «прибыльных» расходов, связанных с покупкой товаров (работ, услуг)статьи 253, 272 НК РФ.

В бухучете же произойдет только замена кредитора в обязательстве на дату получения письменного уведомления об уступке. Это отражается в аналитике счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ