Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.
Содержание журнала № 2 за 2016 г.Долги — старые, кредитор — новый
Погашение долга или уступка денежного требования в учете нового кредитора при ОСН
НДС
Если право требования долга уступлено вам по цене, превышающей сумму этого требования, то первоначальный кредитор предъявит вам и НДС. Его можно принять к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры.
При дальнейшей переуступке приобретенного права требования или при погашении требования должником вы, как новый кредитор, уплатите
Если у вас получится отрицательная разница или равная нулю, тогда налог уплачивать не нужно. Однако счет-фактуру придется составить и зарегистрировать в книге продаж в любом случае, независимо от величины налоговой
Заполнить счет-фактуру на уступку требования вы можете следующим образом. Отразите:
- в графе 5 — налоговую базу по НДС (разницу между доходами и расходами) или 0 в зависимости от полученного финансового результата;
- в графе 7 — налоговую ставку;
- в графе 8 — рассчитанную сумму НДС или 0;
- в графе 9 — договорную стоимость переуступленного требования.
А оформить счет-фактуру при погашении долга можно
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Погашение денежного требования к ООО «Должник» по договору цессии № 10 от 26.10.2015 | — | — | — | — | 24 000Укажите налоговую базу (разницу между полученной от должника суммой и расходом на приобретение требования) | Без акциза | 3661,02Укажите исчисленную сумму НДС | 24 000 | — | — | — | |
Всего к оплате | 24 000 | Х | 3661,02 | 24 000 |
Налог на прибыль
Для нового кредитора переуступка требования следующему кредитору будет реализацией финансовых услу
На дату переуступки (или на дату исполнения требования должником) вам нужно:
- сумму, полученную от переуступки (или от должника), отразить в налогооблагаемых дохода
хп. 3 ст. 279, п. 5 ст. 271 НК РФ; - затраты, связанные с приобретением права требования, учесть в составе «прибыльных» расходо
вподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ.
Пример. Отражение в декларации по налогу на прибыль погашения требования
/ условие / Компания приобрела у первоначального кредитора требование за 280 000 руб. (без НДС). Сумма приобретенного долга, возникшего из договора подряда, составляет 330 000 руб. (в том числе НДС 50 338,98 руб.). Через месяц должник погасил свое обязательство.
/ решение / Доход от реализации финансовых услуг определяется как сумма, полученная от должника, за вычетом исчисленной в вышеописанном порядке суммы НДС. В нашем случае из полученной от должника суммы 330 000 руб. нужно вычесть начисленный НДС в сумме 7627,12 руб. ((330 000 руб. – 280 000 руб.) x
В декларации за отчетный период, в котором погашен долг, компании нужно отразить эти сведения так (приведем только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном
Приложение № 1 к Листу 02
Доходы от реализации и внереализационные доходы
...
Выручка от реализации — всего в том числе: | 010 | 3 2 2 3 7 3 – – – – – – – – – |
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | 011 | – – – – – – – – – – – – – – – |
выручка от реализации покупных товаров | 012 | – – – – – – – – – – – – – – – |
выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02 | 013 | 3 2 2 3 7 3 – – – – – – – – – |
... | ||
Итого сумма доходов от реализации (стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030) | 040 | 3 2 2 3 7 3 – – – – – – – – – |
Приложение № 2 к Листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам
...
Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02) | 059 | 2 8 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
При переуступке долга доходы и расходы по сделке отражаются в тех же строках декларации, что и при погашении требования.
Если в результате этой сделки вы получили убыток (расходы превышают доходы), то в декларации он никак отдельно не показываетс
Бухучет
Дебиторская задолженность, приобретенная по соглашению об уступке требования, учитывается в качестве финансового вложени
Пример. Учет уступки требования долга у нового кредитора
/ условие / Компания приобрела право требования долга (сумма долга — 590 000 руб.), связанного с реализацией товара, за 620 000 руб. (в том числе НДС 4576 руб.). В следующем месяце она переуступила право требования долга другому кредитору за 610 000 руб.
/ решение / В учете нужно сделать такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату приобретения права требования | |||
Принято к учету денежное требование (620 000 руб. – 4576 руб.) | 58 «Финансовые вложения» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 615 424 |
Отражен предъявленный предыдущим кредитором НДС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 4 576 |
НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 4 576 |
На дату оплаты | |||
Оплачено приобретенное требование | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетный счет» | 620 000 |
На дату перехода права требования к следующему кредитору | |||
Отражен доход от уступки права требования | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 610 000 |
Отражено выбытие приобретенного требования | 91, субсчет «Прочие расходы» | 58 «Финансовые вложения» | 615 424 |
На дату получения оплаты | |||
Поступили деньги от следующего кредитора | 51 «Расчетный счет» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 610 000 |
***
Уступка требования долга для должника не повлечет каких-либо налоговых последствий. Ему не придется восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услуга
В бухучете же произойдет только замена кредитора в обязательстве на дату получения письменного уведомления об уступке. Это отражается в аналитике счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».