Переход на УСН-2017: новые правила | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 20 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Переход на УСН-2017: новые правила

Учитываем изменение стоимостных лимитов, имеющих значение для целей УСН, и применяем переходные правила

О переходе на УСН с 01.01.2017 организации и предприниматели должны уведомить инспекцию не позднее 9 января 2017 г. (поскольку 31.12.2016 приходится на субботу). А в конце 2016 г. нужно:

  • восстановить НДС с имеющихся запасов и основных средств;
  • включить в доходы остатки налоговых резервов.

По состоянию на 1 января 2017 г. в книге учета доходов и расходов, применяемой при упрощенке, надо отразить «переходные» доходы и расходы.

Изучаем организационные возможности для перехода на УСН

Уведомить о переходе на УСН можно, используя к примеру, форму № 26.2-1п. 1 ст. 346.13 НК РФ; Приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В уведомлении надо указатьп. 1 ст. 346.13 НК РФ:

  • размер доходов за 9 месяцев 2016 г.;
  • остаточную стоимость ОС по состоянию на 01.10.2016;
  • выбранный объект налогообложения.

Но для применения упрощенки есть и определенные ограничения. Так, вы можете применять УСН, если соблюдаются все следующие условияпп. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ:

  • доля всех участников-организаций в уставном капитале вашей компании совокупно не превышает 25%. Отметим, что это ограничение не распространяется на ряд организаций. В частности, оно не действует:

— для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— для некоммерческих организаций, в том числе для потребительских кооперативов;

— для некоторых видов учреждений;

  • у вас нет филиалов. При этом наличие представительств или других обособленных подразделений, которые не указаны как филиалы в ЕГРЮЛ, не препятствует применению УСНПисьмо Минфина от 29.10.2015 № 03-11-06/62392;
  • вы не являетесь бюджетным или казенным учреждением, участником соглашения о разделе продукции, банком, страховщиком или ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, инвестиционным или негосударственным пенсионным фондом, микрофинансовой организацией или частным агентством занятости;
  • вы не занимаетесь игорным бизнесом, производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий по состоянию на 1 января 2017 г. у вас не будет соблюдаться, то вы не сможете применять упрощенку.

Проверяем себя на соответствие «упрощенным» лимитам

Средняя численность работников

У упрощенцев она не должна быть более 100 человекподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В то же время можно перейти с 2017 г. на упрощенку, если, к примеру, за 9 месяцев 2016 г. средняя численность работников составляет 160 человек, но уже в январе 2017 г. она уменьшится до 100 человек.

Так что соблюдать лимит по численности работников в течение всего 2016 г. (в том числе и по состоянию на 1 октября) вовсе не обязательноПисьмо Минфина от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254.

Учтите, что если вы планируете совмещать упрощенку с ЕНВД, то для расчета средней численности работников в 2017 г. придется учитывать абсолютно всех работников. Независимо от того, в каком виде деятельности они будут заняты: «упрощенном» или «вмененном»п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Стоимость основных средств

Остаточная стоимость ОС определяется по правилам бухгалтерского учетаподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Но учитываются только те ОС, которые амортизируются по правилам гл. 25 НК РФ.

Другое (не амортизируемое в «прибыльном» налоговом учете) имущество в расчете не участвует. Это, в частности:

При применении упрощенки вам придется соблюдать установленный в Налоговом кодексе лимит остаточной стоимости основных средств. Сейчас он равен 100 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Однако несмотря на то, что остаточную стоимость ОС надо указать в уведомлении о переходе на УСНп. 1 ст. 346.13 НК РФ, стоимостный лимит не требуется соблюдать ни на 1 октября 2016 г., ни на саму дату подачи уведомления. Но вам надо следить за соблюдением лимита стоимости ОС с первого дня применения упрощенки, то есть с 1 января 2017 г.

А с этой даты будет действовать уже новый, увеличенный лимит для остаточной стоимости ОС: 150 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2017 г. необходимо, чтобы на начало этого года (на 1 января 2017 г.) остаточная стоимость основных средств не превышала 150 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ При этом не является препятствием для перехода на УСН с 2017 г. тот факт, что у организации в III квартале 2016 г. остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Доходы за 9 месяцев 2016 г.

На упрощенную систему можно перейти, если по итогам 9 месяцев 2016 г. доходы не превысили 59,805 млн руб.: 45 млн руб. х 1,329 (коэффициент-дефлятор на 2016 г.)п. 2 ст. 346.12 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772.

Для расчета суммы доходов за 9 месяцев надо учитывать как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, но только по общережимной деятельностист. 248, пп. 2, 4 ст. 346.12 НК РФ.

С 1 января 2017 г. лимит доходов будущих упрощенцев увеличится до 90 млн руб. включительноп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). Однако налоговая служба на своем сайте уже разъяснила, что его можно будет использовать только при переходе на УСН с 01.01.2018. А сейчас надо соблюдать лимит по доходам 59,805 млн руб.

Выбираем объект налогообложения

Прежде чем написать в уведомлении о переходе на УСН объект налогообложения, проверьте:

  • какие налоговые ставки для упрощенцев установлены в вашем регионе на 2017 г.;
  • насколько велика сумма расходов, которые вы можете принять для целей налогового «упрощенного» учета, и можете ли вы их подтвердить документально.
Показатель Объект налогообложения
«Доходы» «Доходы минус расходы»
Что облагается Сумма доходовп. 1 ст. 346.18 НК РФ Сумма доходов, уменьшенная на величину расходовп. 2 ст. 346.18 НК РФ.
При этом расходы должны быть:
  • документально подтверждены;
  • упомянуты в закрытом перечне расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.16 НК РФ
Налоговая ставка Общая ставка — 6%п. 1 ст. 346.20 НК РФ. Она может быть снижена региональным законом вплоть до 1% Общая ставка — 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ.
Она может быть снижена региональным законом вплоть до 5%
Минимальный налог, уплачиваемый также и при получении убытка Нет 1% от суммы доходовст. 346.15, п. 6 ст. 346.18 НК РФ*

* На «доходно-расходной» упрощенке надо платить наибольший налог: либо обычный, либо минимальный.

В случае если вы в уведомлении о переходе на УСН указали один объект налогообложения, но до конца 2016 г. успели передумать, направьте не позднее 09.01.2017 в инспекциюПисьмо Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878:

  • новое уведомление о переходе на УСН с новым объектом налогообложения;
  • письмо в произвольной форме о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Учитываем особенности перехода

«Переходный» НДС

С 01.01.2017 после перехода на УСН вам больше не нужно начислять НДС и выставлять счета-фактуры.

В связи с этим внесите изменения во все договоры, заключенные до 31.12.2016, в которых цена ваших товаров, работ или услуг была установлена с НДС.

Начиная с 01.01.2017 указывайте в договорах цену с пометкой «НДС не облагается».

В IV квартале 2016 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • по товарам и другим материально-производственным ценностям, числящимся в запасе, надо восстановить весь входной НДС, принятый ранее к вычету;
  • по ОС и НМА надо восстановить НДС лишь в части, пропорциональной их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2016 (без учета переоценки)Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205. Сумму восстанавливаемого НДС можно определить по формуле:
НДС, который надо восстановить по ОС (НМА)

Суммы восстановленного налога можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве прочих расходов в декабре 2016 г.абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205

Не забудьте вернуть покупателям НДС с авансов, полученных в период применения общего режима. Разумеется, если оплаченные авансом товары будут отгружены уже на упрощенке.

Такой возвращенный НДС вы можете принять к вычету в IV квартале 2016 г.п. 5 ст. 346.25, ст. 163 НК РФ Учтите, что если вы не вернете авансовый НДС, то к вычету его уже принять не сможете — в 2017 г. вы будете неплательщиком НДС.

Последние «прибыльные» доходы

Если для целей налогообложения прибыли в вашей организации в 2016 г. создавались резервы, то на 31.12.2016 их остатки надо учесть во внереализационных доходахп. 7 ст. 250, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ. Это, к примеру:

«Упрощенные» переходные доходы и расходы

По состоянию на 01.01.2017 включите в «упрощенные» доходы суммы авансов, полученных до этой даты, если товары вы будете отгружать уже после перехода на УСНподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

На «доходно-расходной» УСН по состоянию на 01.01.2017 можно сразу учесть в «упрощенных» расходахподп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233:

Если товары или другие МПЗ вы оплатили еще до перехода на УСН, но получите их уже после 01.01.2017, их стоимость можно будет впоследствии учесть в расходах при выполнении общих условий для признания расходов упрощенцамип. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Разумеется, это правило действует, только если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Налоговую остаточную стоимость не полностью самортизированных основных средств и нематериальных активов, сформированную по правилам «прибыльного» учета по состоянию на 31.12.2016, можно будет в дальнейшем учесть в расходах на упрощенкеподп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

По состоянию на 01.01.2017 надо отразить остаточную стоимость каждого такого ОС и НМА в графе 8 разд. II за I квартал книги учета доходов и расходовп. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ.

Только для ИП: уходим на налоговые каникулы

Если вы — предприниматель, занимающийся деятельностью в производственной, социальной и/или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению, проверьте, есть ли в вашем регионе налоговые каникулы для упрощенцев-предпринимателей. То есть установлена ли законом субъекта РФ нулевая налоговая ставка для предпринимателей-упрощенцев, занимающихся определенными видами деятельностип. 4 ст. 346.13, п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Если она введена в регионе, то на упрощенке не придется платить даже минимальный налогп. 6 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Учтите, что для применения ставки 0% есть ограничения:

  • ИП должен быть впервые зарегистрирован уже после того, как вступил в силу региональный закон о налоговых каникулах;
  • по итогам года доля доходов от реализации, полученных в рамках «льготного» вида деятельности, должна составлять не менее 70% суммы всех доходов от реализации товаров, работ, услугп. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Отметим, что ранее существовало еще одно ограничение: предполагалось, что предприниматели могут применять ставку 0% только в течение 2 лет с момента своей регистрации. Однако с 2017 г. подобное ограничение исчезнет. Это значит, что нулевую ставку можно будет применять вплоть до конца 2020 г., если позволит региональный законп. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ.

Если все условия у вас выполняются, вы можете перейти с 2017 г. на упрощенку с нулевой ставкойПисьмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651.

***

После подачи уведомления о переходе на упрощенку:

  • не ждите от инспекции подтверждения о возможности применения упрощенки;
  • сами следите за тем, чтобы соблюдались критерии, необходимые как для перехода на этот спецрежим, так и для его дальнейшего применения.

Так, в 2017 г. вам надо будет следить, чтобы общая сумма «упрощенных» доходов не превысила 120 млн руб.пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017) При превышении лимита (как, впрочем, и при нарушении другого обязательного на упрощенке критерия) придется распрощаться с этим спецрежимом, причем начиная с того квартала, в котором вы допустите превышение.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ