Вознаграждение за покупки при УСН | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 20 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Вознаграждение за покупки при УСН

Как продавец и покупатель, применяющие УСН, отражают премии и иные вознаграждения, не уменьшающие цену товара

Многие упрощенцы, выплачивающие премии по договору поставки, думают, что их налоговый учет будет таким же, как и у плательщиков налога на прибыль. То есть сумму премии покупатель учтет в доходах, а продавец — в расходах. И единственная поправка, которую нужно сделать, связана с кассовым методом упрощенцев. Однако это не совсем так. У продавца сама премия ни доходом, ни расходом не будет. Но могут возникнуть доходы по другим операциям.

Учет у продавца премий и вознаграждений, предоставленных покупателю

Продавец не может учесть в налоговых расходах премию, бонус или другое денежное вознаграждение покупателю, не уменьшающее стоимость товаров. Ведь список его допустимых расходов закрытый и в нем премии покупателям не упомянутып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2008 № 03-11-05/27. Также на сумму премии нельзя уменьшить выручку от реализации товара. Ведь премия не влияет на продажную цену товара, а является самостоятельным вознаграждением покупателю.

Посмотрим, что продавцу нужно сделать с премией в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Премия выплачена покупателю после того, как он получил и оплатил товар. Продавец при получении платы за товар уже включил в доходы его стоимость. Предположим, она равна 120 руб. А при выплате премии, к примеру в сумме 15 руб., он не сможет ни учесть ее в расходах, ни уменьшить на нее ранее признанную выручку от реализации.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец не выплачивает премию покупателю, она зачитывается в счет оплаты товара, за который и получена премия. То есть покупатель перечисляет продавцу за товар сумму меньшую, чем указано в накладной, — 105 руб. (120 руб. – 15 руб. премии).

Погашение продавцу задолженности за товар при кассовом методе приравнивается к оплатеп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому на дату зачета продавцу надо учесть выручку в сумме 15 руб. А при получении денег от покупателя учесть оставшуюся выручку 105 руб.

СИТУАЦИЯ 3. Премия деньгами не выплачивается, а зачитывается в счет оплаты следующей партии товара (будем называть ее второй). Предположим, ее стоимость — 140 руб. Покупатель перечисляет продавцу стоимость второй партии товара, уменьшенную на сумму премии, то есть 125 руб. (140 руб. – 15 руб.). В этой ситуации продавец:

  • полностью учтет в доходах сумму, полученную от покупателя за первую партию товара, — 120 руб.;
  • на дату зачета премии в счет предстоящей поставки товара отражает доход в виде аванса на сумму зачтенной премии — 15 руб. Ведь упрощенцы должны учитывать авансы в составе доходовп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7599; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05;
  • после получения от покупателя доплаты за вторую партию отразит доход в виде выручки в сумме 125 руб.

В итоге продавец учтет в доходах всю продажную стоимость второй партии товара — 140 руб., часть которой оплачена деньгами (125 руб.), а другая часть — путем зачета суммы предоставленной премии (15 руб.)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Учет премий у покупателя

Премию, не уменьшающую стоимость товара, покупатель-упрощенец включает в доходп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Особенности ее налогового учета рассмотрим для различных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. Премия получена от продавца деньгами. Здесь все просто: на дату получения покупатель должен учесть ее в доходахПисьмо Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319. К примеру, приобретен товар за 120 руб., полностью оплачен, а затем покупатель получает премию в сумме 15 руб. Для целей налогообложения стоимость приобретенного товара — 120 руб., а в доходы нужно включить 15 руб.

СИТУАЦИЯ 2. Премия уменьшает долг по оплате товаров, которые уже получены покупателем, но еще не оплачены. На дату зачета покупательПисьмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-11/156:

  • включает в доход сумму зачтенной премии — 15 руб.;
  • считает товар оплаченным в той части, которая соответствует сумме премии. Если стоимость товара — 120 руб., то при зачете в счет его оплаты премии 15 руб. останется доплатить 105 руб. После перечисления доплаты продавцу товар будет полностью оплачен. Покупатель после продажи такого товара может списать на расходы все 120 руб. (разумеется, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»).

СИТУАЦИЯ 3. Премия зачитывается в счет уменьшения долга по товарам, которые будут получены в дальнейшем. При получении таких товаров премию тоже надо включить в доходыПисьмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-11/156. Кроме того, товар считается оплаченным на сумму премии.

Пример. Отражение денежной премии у продавца и покупателя, применяющих упрощенку

/ условие / 26 августа продавец подписал с покупателем соглашение о предоставлении премии в сумме 10 000 руб. за выполнение объема закупок в июле. По условиям соглашения премия:

  • не уменьшает стоимость ранее поставленных товаров;
  • не выплачивается деньгами, а зачитывается в счет оплаты партии товара стоимостью 50 000 руб., которая предполагается к отгрузке 9 сентября по договору от 26.08.2016 № 333.

9 сентября товар на сумму 50 000 руб. отгружен и получен покупателем.

13 сентября покупатель перечислил продавцу остаток долга за товар в сумме 40 000 руб. 15 сентября покупатель продал полученные товары.

/ решение / Продавец в книге учета доходов и расходов отразит операции так.

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
110 Соглашение о зачете премии в счет предстоящей оплаты товара от 26.08.2016 Отражен аванс по договору поставки от 26.08.2016 № 333 10 000
...
116 Выписка банка от 13.09.2016 № 1818, товарная накладная от 09.09.2016 № 326 Отражен доход по договору поставки от 26.08.2016 № 333 40 000

Покупатель в книге учета доходов и расходов сделал такие записи.

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
79 Товарная накладная от 09.09.2016 № 326, соглашение о зачете премии в счет предстоящей оплаты товара от 26.08.2016 Отражен доход в виде премии 10 000
...
86 Товарная накладная от 09.09.2016 № 326, соглашение о зачете премии в счет предстоящей оплаты товара от 26.08.2016, платежное поручение от 13.09.2016 № 1423, товарная накладная от 15.09.2016 Отражена в расходах покупная стоимость реализованных товаров 50 000

***

Учет премий у упрощенцев не урегулирован в Налоговом кодексе. А официальных разъяснений почти нет. Вот и получается, что продавцам, применяющим УСН, с налоговой точки зрения невыгодно выплачивать покупателям премии, не изменяющие цену товаров. Ведь в расходах их учесть не получится. А покупателям-упрощенцам придется включать в доходы сумму премии, даже если она зачитывается в счет оплаты товара.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ