Заполняем 6-НДФЛ за 9 месяцев | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Заполняем 6-НДФЛ за 9 месяцев

По каким вопросам ФНС выпустила новые разъяснения и как их учесть

Не позднее 31 октября 2016 г. нужно сдать очередной расчет 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. И хотя ФНС выпустила довольно много писем о заполнении расчета в разных ситуациях, вопросов у налоговых агентов меньше не становится. К тому же сама служба, как говорится, только подливает масла в огонь: то изменяет ранее высказанную позицию по отражению в расчете 6-НДФЛ тех или иных доходов, то дает разъяснения, противоречащие НК.

Каковы типовые ошибки при заполнении расчета

При выявлении несоответствий в расчете 6-НДФЛ инспекторы просят представить пояснения, а при обнаружении ошибок — уточнить расчетПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Налоговики, проанализировав сданные расчеты 6-НДФЛ, сообщают, что организации и ИП чаще всего допускают такие ошибки: неверно заполняют даты удержания налога, фактического получения дохода, перечисления налога, завышают количество физлиц, получивших доходы, указывают свое наименование с некорректной длиной символовсайт ФНС России.

Все ошибки рассматривать не будем. Здесь мы разберем некоторые новые разъяснения ФНС о заполнении расчета 6-НДФЛ, а также ответим на вопросы читателей, поступившие к нам в редакцию.

Доходы в натуральной форме показываем по-новому

Налоговая служба изменила свое мнение о том, как в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражать доход, полученный физлицом в натуральной форме, если известно, что до конца года исчисленный налог вы удержать не сможете.

БылоПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@ СталоПисьма ФНС от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 2)
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются:
  • по строке 100 — дата получения дохода (передачи вещи физлицу);
  • по строке 110 — дата удержания НДФЛ;
  • по строке 120 — срок перечисления НДФЛ;
  • по строке 100 — дата получения дохода (передачи вещи физлицу);
  • по строке 110 — нули (00.00.0000);
  • по строке 120 — нули (00.00.0000);
  • по строке 130 — сумма дохода (стоимость вещи);
  • по строке 130 — сумма дохода (стоимость вещи);
  • по строке 140 — 0
  • по строке 140 — 0

Разумеется, новое разъяснение ФНС более логично. Ведь при передаче дохода в натуральной форме заполнить строки 110 и 120, где указываются соответственно дата удержания и срок перечисления налога, невозможно, поскольку этих данных просто нет. Налоговый агент только исчисляет НДФЛ, а удержать его и перечислить в бюджет не может, так как деньги физлицу не выплачивает.

А вот порядок заполнения раздела 1 расчета остался прежнимПисьма ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 2, 5):

  • по строке 020 надо показать сумму дохода (ту же, что и по строке 130 раздела 2);
  • по строке 040 — сумму исчисленного НДФЛ;
  • по строке 080 — повторить сумму из строки 040, поскольку налог не будет удержан до конца года.

Ну что ж, можно только порадоваться, что налоговая служба выпустила такое правильное письмо.

Если же возможность удержать НДФЛ со стоимости натурального дохода есть (вы знаете, что до конца года выплатите еще какой-то денежный доход), то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ вам, скорее всего, не придется заполнять строку 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Больничные отражают все-таки на дату выплаты

Многих налоговых агентов взбудоражило майское разъяснение ФНС о том, что пособия по болезни нужно отражать в расчете в том квартале, в котором они начисленыПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Однако по нормам НК дата получения этого дохода — день его выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. О том, что это разъяснение противоречит НК и им не следует руководствоваться при заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие, мы писали в , 2016, № 14, с. 22.

Видимо, поняв свою оплошность, ФНС выпустила письма, в которых опровергает свою ранее высказанную позицию. Теперь она говорит, что, если пособие по болезни начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, отражать этот доход в расчете 6-НДФЛ нужно в периоде выплатыПисьма ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11). Например, если пособие начислено в сентябре, а выплачено вместе с зарплатой в октябре, отражать его в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев не нужно. Показать его надо в периоде выплаты, то есть в расчете 6-НДФЛ за год (и в разделе 1, и в разделе 2). И это полностью согласуется с нормами гл. 23 НК.

Кроме того, обратим внимание еще на такой момент. Как известно, пособие по болезни выплачивается за счет двух источников: за первые 3 дня болезни — за счет средств работодателя, а начиная с 4-го дня болезни — за счет средств ФССч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. В связи с этим некоторые работодатели стали сомневаться: а не нужно ли в расчете 6-НДФЛ отразить сумму пособия, начисленную только за счет их средств? Нет, не нужно.

Как следует из примеров ФНС по заполнению расчета, в нем надо отразить всю сумму пособия по болезни, которую вы выплачиваете работникуПисьма ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10). Ведь в этом случае вы исчисляете НДФЛ со всей суммы пособия (а не за 3 дня) и являетесь источником выплаты всей суммы. А тот факт, что потом часть от этой суммы засчитываете в счет уплачиваемых в ФСС взносов на случай временной нетрудоспособности, никакого значения не имеет.

Отражать в расчете 6-НДФЛ сумму пособия, выплаченную за 3 дня болезни, должны только те работодатели, которые находятся в регионах, где действует пилотный проект по выплате территориальными отделениями ФСС соцстраховских пособий напрямую работникам. Ведь в рамках пилотного проекта отделение ФСС само начисляет и выплачивает физлицам пособия по временной нетрудоспособности, финансируемые из средств Фонда, и само удерживает НДФЛ из суммы пособий при их выплате физлицам, а потом перечисляет налог в бюджетпп. 2, 3, 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; п. 1 ст. 226 НК РФ.

Как показать вознаграждение членам совета директоров

Некоторые организации интересуются: когда в расчете 6-НДФЛ нужно отразить вознаграждение членам совета директоров, выплачиваемое из чистой прибыли?

Вознаграждение, которое вы выплачиваете членам совета директоров, признается их доходом, полученным на территории РФподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Для заполнения расчета 6-НДФЛ источник, из которого выплачиваются деньги физлицам, не имеет значения — чистая прибыль это или расходы, учитываемые при налогообложении (расходы на оплату труда). Вознаграждение отражается в расчете 6-НДФЛ так.

Показатель Строка расчета 6-НДФЛ
Дата получения дохода = день перечисления денег членам совета директоровподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ Строка 100 раздела 2
Сумма полученного дохода Строка 020 раздела 1, строка 130 раздела 2 (указывается полная сумма дохода без вычитания из нее НДФЛ и налоговых вычетов)
Сумма исчисленного НДФЛ Строка 040 раздела 1
Дата удержания НДФЛ = день выплаты дохода — перечисления денег членам совета директоровп. 4 ст. 226 НК РФ Строка 110 раздела 2 (та же самая дата, что и в строке 100)
Сумма удержанного НДФЛ Строка 070 раздела 1, строка 140 раздела 2
Срок перечисления НДФЛ в бюджет = день, следующий за днем выплаты доходап. 6 ст. 226 НК РФ Строка 120 раздела 2 (ближайший рабочий день, следующий за днем удержания, указанным в строке 110Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@)
Ставка НДФЛ:
  • <или>13%, если члены совета директоров — резиденты РФ находятся на территории РФ 183 календарных дня и более в календарном годуст. 207 НК РФ;
  • <или>30%, если члены совета директоров — нерезиденты РФ находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в календарном годуПисьмо Минфина от 19.09.2012 № 03-04-06/4-285
Строка 010 раздела 1

Строки 040 и 070 раздела 1 будут совпадать, если все даты (получения дохода, удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет) приходятся на один отчетный период. Кроме того, в этом случае будут равны строка 070 раздела 1 и строка 140 раздела 2, если вознаграждения всем членам совета директоров выплатили в один день. А если вознаграждения выплачивали нескольким физлицам в разные дни, то строка 070 раздела 1 будет равна сумме строк 140 раздела 2.

Перечисленный НДФЛ в расчете не указывается

Некоторые бухгалтеры задают вопрос: как показать в расчете 6-НДФЛ налог, который они доплачивают в текущем отчетном периоде за прошлые месяцы? Например, если в сентябре обнаружили, что в бюджет перечислили не всю сумму НДФЛ за июль?

Так вот, в расчете не указывается ни дата фактического перечисления налога, ни его сумма. В разделе 2 расчета по строке 120 нужно зафиксировать только крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, который установлен гл. 23 НК РФПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@. Перечисление налога инспекторы отражают только в вашей карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ (КРСБ). По срокам, зафиксированным в строках 120 раздела 2 расчета, они отразят в КРСБ суммы налога, указанные в строках 140 раздела 2. А потом уже сравнят удержанные суммы налога по вашему расчету с уплаченными суммамиПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

И в результате сравнения налоговики обнаружат, например, что в июле вы перечислили не всю сумму налога. Несмотря на то что вы компенсировали это в сентябре, вам грозят не только пени, но и штраф в размере 20% от суммы не вовремя перечисленного июльского НДФЛстатьи 75, 123 НК РФ.

Как ОП исправить расчет, если неверно указан КПП или ОКТМО

По правилам заполнения расчета 6-НДФЛ обособленное подразделение, которое его сдает, должно указать в немпп. 1.10, 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@:

  • КПП, который присвоен ИФНС при постановке ОП на учет;
  • код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится ОП.

Если же вдруг в расчете неверно указан КПП или ОКТМО (например, стоит код головного или другого подразделения вместо вашего), то процесс исправления будет отличаться от привычного. Как разъясняет ФНС, в такой ситуации ОП нужно сдать в ИФНС два расчетаПисьмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772:

  • уточненный расчет с неправильным КПП/ОКТМО (тем, который был указан в первоначально представленном расчете 6-НДФЛ) и нулевыми показателями всех разделов. Тогда налоговики обнулят изначально сданный ошибочный расчет;
  • первичный расчет, в котором указать правильный КПП/ОКТМО и верные цифровые и суммовые показатели разделов 1 и 2 расчета.

Чтобы инспекторы ничего не напутали, лучше вместе с этими расчетами представить пояснительную записку, в которой следует изложить, какую ошибку вы допустили в изначально сданном расчете, и сослаться на Письмо ФНС, где сказано, что исправления надо вносить именно в таком порядке.

Кроме того, налоговая служба пришла к выводу, что, если расчет с правильным КПП/ОКТМО сдан уже после срока, установленного для представления 6-НДФЛ, штрафовать организацию как за непредставление расчета инспекторы не должныПисьмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772.

Куда сдавать 6-НДФЛ по закрытому ОП

Налоговики на местах разъясняют, что если организация не успела сдать расчет 6-НДФЛ по ликвидированному ОП в ИФНС по его месту нахождения до того, как оно было снято с учета, то представить расчет можносайт ФНС России:

  • <или>в инспекцию по месту нахождения головного подразделения;
  • <или>в инспекцию по месту нахождения ликвидированного ОП, если в ней состоят на учете другие ОП этой организации.

В этом случае в расчете 6-НДФЛ нужно указать:

  • в графе «Представляется в налоговый орган (код)» — код инспекции, в которую фактически сдается расчет;
  • в строках «Код по ОКТМО» и «КПП» — реквизиты закрытого ОП.

Сдать заполненный таким образом расчет 6-НДФЛ по ликвидированному ОП нужно не позднее срока, установленного НК для представления расчетов за период, в котором было закрыто подразделение. Так, например, если ОП было ликвидировано в августе 2016 г., то сдать 6-НДФЛ нужно не позднее 31.10.2016.

***

Радует, что налоговая служба не стесняется признавать свои ошибки и исправляет их, выпуская новые письма. А поскольку форма новая, то ФНС призывает налоговых агентов при возникновении затруднений при ее заполнении обращаться в свои инспекции за разъяснениямиПисьмо ФНС от 27.07.2016 № БС-3-11/3426@. Но вы можете обратиться и в саму ФНС. И если потом будете следовать письменным указаниям налоговиков, то штраф за неверное заполнение расчета вам не грозитподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ