УСН: продавец дает скидку покупателю | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

УСН: продавец дает скидку покупателю

Налоговый учет предоставленных скидок, которые уменьшают стоимость товаров

Налоговый учет скидок, уменьшающих цену товаров, довольно прост у упрощенцев-продавцов только в одном случае: когда скидки предоставляются до оплаты отгруженного «скидочного» товара. Для других случаев в гл. 26.2 НК четких правил по учету выручки не найти. А значит, возможны разные подходы к тому, как скидка влияет на размер дохода. И проверяющие могут запретить уменьшать продавцу доходы на сумму выплаченной ретроскидки.

Как оформить скидку, снижающую цену товаров

Предоставление скидки покупателю должно быть зафиксировано в документе, который может быть оформлен в виде приложения к договору. Этот документ может называться «акт» или «соглашение о предоставлении скидки». Пример такого акта вы можете найти в , 2016, № 16, с. 18.

Если этот документ составлен до отгрузки товара, то накладную надо выписывать, ориентируясь на новые цены (с учетом скидки). Если же продавец предоставляет ретроскидку (после отгрузки товаров), то вносить изменения в накладную не требуетсяПисьма ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121 (п. 1); Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 (разд. «Признание аудируемым лицом скидок (накидок)»).

Важно, чтобы в договоре, дополнительном соглашении к нему либо ином документе на предоставление скидки было прямо указано, что она уменьшает стоимость товаров. В противном случае такую скидку надо учитывать так же, как и премию, не влияющую на товарную цену. Подробнее об этом написано в , 2016, № 20, с. 44.

Как продавцу отражать доходы после предоставления скидки

Поскольку предоставленная скидка влияет на цену товара, то (если следовать экономическому содержанию) она должна повлиять и на сумму выручки в налоговом учете. То есть на доходы продавца-упрощенца. Причем независимо от того, какой выбран объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы»п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ. Посмотрим, как при разных способах предоставления скидки учитывается выручка у продавца-упрощенца.

Правила бухучета ретроскидок мы подробно рассматривали на примере их отражения у плательщиков налога на прибыль (, 2016, № 17, с. 22). У упрощенцев принципиальные подходы к бухучету такие же, если он ведется по методу начисления. Но будут и небольшие отличия, ведь упрощенцы не являются плательщиками НДС.

СИТУАЦИЯ 1. Покупатель оплатил товар авансом, затем стороны подписали соглашение о предоставлении скидки, и только после этого товар отгружен — уже по новой, «скидочной» цене.

К примеру, изначальная цена товара — 120 руб., покупатель перечислил аванс в этой сумме. Сумма скидки — 15 руб., с ее учетом стоимость отгруженного товара составила 105 руб. В этом случае продавец включит в доходы аванс в сумме 120 руб. на дату его полученияп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7599; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. После предоставления скидки и даже отгрузки товара у него остается незакрытой часть аванса, полученного от покупателя, на сумму предоставленной скидки — 15 руб. Как только продавец вернет этот аванс, он сможет уменьшить свои доходыабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки после отгрузки товара, но до его оплаты. В этом случае продавцу даже не придется корректировать свои доходы. Они изначально будут определены в реально полученной сумме, то есть за вычетом предоставленной скидкиабз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121, от 29.06.2011 № 03-11-11/162. К примеру, отгружен товар на сумму 120 руб., после этого стороны подписали соглашение о предоставлении ретроскидки на сумму 15 руб., уменьшающей цену товара. Покупатель заплатил продавцу 105 руб. Именно эту сумму продавец учтет в качестве выручки.

СИТУАЦИЯ 3. Продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки уже после того, как товар отгружен и оплачен. Но сумма ретроскидки зачитывается в счет оплаты следующей партии товара. Тогда продавец:

  • на дату соглашения о предоставлении ретроскидки и о ее зачете не уменьшает доход. Для этого нет оснований. Даже если считать, что выручка продавца за предыдущую партию товара уменьшилась, такая скидка становится авансом под предстоящую поставку. А он тоже является доходом при УСН;
  • выручку от продажи следующей партии отразит в сумме реально поступивших денег. То есть за вычетом зачтенной в качестве аванса скидки.

К примеру, первая партия товара без учета скидки стоила 120 руб., покупатель перечислил аванс в этой сумме. А затем на эту партию была предоставлена скидка в сумме 15 руб. Эта ретроскидка зачтена в счет оплаты следующей, второй партии товара, которая стоит 200 руб. Покупатель перечислит за вторую партию товара 185 руб. Эти деньги продавец включит в доходы, после чего вторая партия товара будет считаться полностью оплаченнойабз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. В итоге продавец за первую и вторую партии товаров учтет в своих доходах 305 руб. (120 руб. + 185 руб.).

СИТУАЦИЯ 4. Продавец перечисляет покупателю деньгами ретроскидку уже после того, как товар отгружен и оплачен. Эта ситуация самая сложная. Есть два подхода к учету скидки.

ПОДХОД 1. Продавец может уменьшить доходы после фактической выплаты ретроскидки покупателю.

Логика такая. Часть поступивших продавцу средств (на сумму скидки) перестает быть выручкойп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ. Получается, что покупатель заплатил больше, чем стоили отгруженные ему товары, и сумму ретроскидки можно считать авансом, под который не были отгружены товары. А значит, эта сумма пока продолжает оставаться доходом. Но после возврата суммы скидки, уменьшившей стоимость отгруженных товаров, ее считать доходом больше нельзя. Ведь никакой экономической выгоды от того, что эта сумма была получена, а потом возвращена, у продавца нет. Для целей налогообложения, исходя из общих правил части первой НК РФ, она не является ни выручкой, ни каким-либо иным доходом — даже внереализационнымп. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ. А значит, и не подпадает под определение дохода на упрощенке (так же, как и под определение дохода у плательщиков налога на прибыль)п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 248 НК РФ.

Тут можно еще провести аналогию с авансами, которые были получены, а затем возвращены покупателю. В таком случае продавец может уменьшить свои доходы после возврата авансаабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Так, если товар отгружен на сумму 120 руб. и полностью оплачен покупателем, а затем стороны подписали соглашение о предоставлении ретроскидки на сумму 15 руб., продавец:

  • включает выручку в сумме 120 руб. в доходы на дату получения денег;
  • уменьшает доходы на 15 руб. на дату возврата денег покупателю. Обратите внимание, что на дату подписания документа на ретроскидку доход уменьшать еще нет оснований.

Пример. Отражение у продавца на УСН скидки, предоставленной покупателю после оплаты и отгрузки товара

/ условие / У продавца, применяющего упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов», были следующие операции.

Дата Операция
12.07.2016 По договору поставки от 02.07.2016 отгружены непродовольственные товары на сумму 360 000 руб.
15.07.2016 Получена оплата в размере 360 000 руб.
02.08.2016 Подписан с покупателем акт, по которому в связи с выполнением в июле объема закупок покупателю предоставляется скидка на уже полученные и оплаченные товары в размере 5%, то есть в сумме 18 000 руб.
03.08.2016 Перечислена покупателю сумма скидки в размере 18 000 руб.

/ решение / В бухгалтерском учете по методу начисления операции будут отражены так (проводки по списанию стоимости проданных товаров не приводим).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При отгрузке товара (12.07.2016)
Отражена выручка при отгрузке товара покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка» 360 000
На дату оплаты товара покупателем (15.07.2016)
Получена оплата за отгруженный ранее товар 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 360 000
При подписании акта о предоставлении скидки (02.08.2016)
СТОРНО
Уменьшена выручка в части, приходящейся на предоставленную скидку
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка» 18 000
На дату перечисления денег покупателю (03.08.2016)
Сумма скидки перечислена на счет покупателя 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» 18 000

В книге учета доходов и расходов выручку от реализации и ее уменьшение продавец отразит иначе — основываясь на кассовом методе.

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
56 Выписка банка от 15.07.2016 № 1088, товарная накладная от 12.07.2016 № 218 Отражен доход от реализации товара по договору поставки от 02.07.2016 № 512 360 000
...
78 Платежное поручение от 03.08.2016 № 181, акт от 02.08.2016 № 53 Корректировка дохода на сумму перечисленной покупателю скидки по договору поставки товара от 02.07.2016 № 512 –18 000

ПОДХОД 2. Продавец не может уменьшить признанную ранее выручку несмотря на то, что ретроскидка уменьшает стоимость отгруженных товаров. К сожалению, именно этого подхода придерживаются некоторые специалисты налоговой службы. И вот почему.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

По моему мнению, рассматривать перечисление покупателю продавцом ретроскидки как возврат аванса не корректно, так как продавец получил плату за отгруженный в полном объеме товар. Выручка от продажи товара при определении объекта налогообложения признается доходом от реализации на дату поступления денежных средств за товар от покупателяп. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Такой вид расхода, как скидка, выплаченная покупателю за приобретение определенного объема товаров, не поименован в установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Поэтому при перечислении продавцом покупателю суммы скидки, предоставленной по договору в зависимости от объема выкупленного товара, доходы от реализации товаров на сумму перечисленной скидки не уменьшаются.
В случае когда продавец и покупатель договариваются о предоставлении ретроскидки, уменьшающей стоимость товаров, еще до их оплаты покупателем, продавец включит в свои доходы только реально полученную сумму (то есть равную стоимости товаров, уменьшенной на ретроскидку).

Как видим, второй подход в пользу бюджета. Он не учитывает того, что по условиям договора сумма скидки уменьшает стоимость товаров.

Какие опасности таят ретроскидки

Ретроскидку, даже если она предоставлена до оплаты товара, проверяющие могут счесть отдельным вознаграждением (премией), в случае когда у них есть основания считать предоставление скидок незаконным.

К примеру, если ретроскидка предоставлена по продовольственным товарамч. 4, 6 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ.

Хотя Верховный суд уже разъяснил, что отраслевые законы и установленные в них ограничения не должны отражаться на расчете налога. Ведь они не относятся к законодательству о налогах и сборах. А значит, даже не соответствующие Закону о торговой деятельности ретроскидки для целей налогообложения должны отражаться именно как скидки. Разумеется, если они уменьшают стоимость отгруженных товаровОпределение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017.

Если проверяющие сочтут ретроскидку премией, то продавцу откажут в корректировке (уменьшении) его доходов.

***

Чтобы не подвергать себя налоговому риску, избегайте выплаты покупателям ретроскидок после отгрузки и оплаты товара.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ