Как быть с «ненужными» капвложениями? | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как быть с «ненужными» капвложениями?

Учитываем ликвидацию объекта незавершенного строительства

Если ваше руководство приняло решение прекратить строительство нового ОС или реконструкцию старого и на счете 08 остались накопления, то в бухучете они списываются на расходы, а вот в «прибыльных» целях учесть эти затраты проблематично. Налоговики не принимают такие расходы. Судебная практика противоречива, но некоторым компаниям все же удается отстоять свою правоту.

Бухгалтерские последствия списания незавершенки

Оформляем документы

По разным причинам у компании могут измениться планы, и недостроенный объект основных средств ей придется ликвидировать. Причем списать этот объект можно только при наличии документов, подтверждающих сам факт его ликвидации.

Если строительство как таковое еще не начато, но, к примеру, на проектные работы деньги уже потрачены, то эти капвложения тоже считаются незавершенкой. Ведь такие затраты участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта и их нельзя списывать на расходы в периоде, когда они были понесеныпп. 7, 8, 17 ПБУ 6/01.

Ликвидация незавершенки начинается с принятия руководством соответствующего решения, о чем издается приказ. В приказе нужно:

  • указать причину принятия такого решения;
  • назначить комиссию для оформления документации и определения пригодных для использования материалов, оставшихся после ликвидацииПостановление 1 ААС от 26.11.2015 № А11-813/2015.

По завершении всех ликвидационных работ (включая разборку/демонтаж) комиссия оформляет акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документовст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. При этом его форму нужно утвердить приказом руководителя. Акт можно оформить, к примеру, так.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «ВСК-Профит»

И.С. Семенов

Акт о списании объекта незавершенного строительства № 1

г. Москва

31 октября 2016 г.

В соответствии с приказом от 29 июля 2016 г. № 68 проведена ликвидация объекта незавершенного строительства «Производственный корпус № 3»:

Виды, этапы работ, формирующие стоимость объекта незавершенного строительства Способ производства работ Стоимость выполненных работ на дату ликвидации по данным бухгалтерского учета, без НДС, руб. НДС по подрядным работам, руб. Дата принятия к бухгалтерскому учету выполненных работ При производстве строительных работ подрядным способом
Договор Сведения о подрядчике
Проектные и изыскательские работы Подрядный 560 000,00 100 800,00 14.05.2015 № 106-15 от 16.02.2015 ООО «Проектсервис»
Устройство фундамента Подрядный 2 680 000,00 482 400,00 05.10.2015 № 18 от 05.06.2015 ООО «Стройкомплект»
Сборка металлических конструкций Подрядный 1 110 000,00 199 800,00 23.10.2015 № 18 от 05.06.2015 ООО «Стройкомплект»
Итого: 4 350 000,00 783 000,00

Сведения о затратах, связанных с ликвидацией объекта незавершенного строительства:

Вид работ Документ, номер, дата Стоимость без НДС, руб. НДС, руб.
Демонтаж металлических конструкций Акт выполненных работ ООО «Стройкомплект» № 15 от 30.08.2016 78 000,00 14 040,00
Разбор фундамента, засыпка котлована Акт выполненных работ ООО «Стройкомплект» № 44 от 28.10.2016 120 000,00 21 600,00
Итого: 198 000,00 35 640,00

Сведения о поступлении материальных ценностей от ликвидации объекта незавершенного строительства, подлежащих оприходованию:

Наименование Единица измерения Количество Стоимость без НДС, руб.
единицы всего
Металлолом Кг 2300 28,00 64 400,00
Итого: 64 400,00

Дата списания объекта незавершенного строительства с бухгалтерского учета — 31.10.2016.

Председатель комиссии:

главный инженер
 
А.Ю. Подгорный

Члены комиссии:

главный бухгалтер
 
С.Г. Ложкина
бухгалтер
 
Н.С. Ковалева

Отражаем в учете

Проводки в бухучете сделайте такие:

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату акта выполненных работ
Списаны затраты на демонтаж металлических конструкций 91-2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 78 000,00
Учтен НДС по демонтажным работам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 14 040,00
Списаны затраты на разбор фундамента 91-2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000,00
Учтен НДС по разборке фундамента 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 21 600,00
НДС, предъявленный подрядной организацией, признан прочим расходом 91-2 «Прочие расходы» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 35 640,00
На дату списания объекта незавершенного строительства по акту
Списана стоимость объекта незавершенного строительства 91-2 «Прочие расходы» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 4 350 000,00
Принят к учету металлолом 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 91-1 «Прочие доходы» 64 400,00
Материалы, полученные при выбытии имущества, учитываются по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учетуп. 9 ПБУ 5/01. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно получить при продаже актива. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документальноп. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Для этого можно воспользоваться ценами из прайс-листов организаций, занимающихся сбором металлолома

ВЫВОД

Стоимость незавершенки признается в составе прочих расходов на дату составления акта о списании этого объекта после завершения всех работ.

Ликвидируем недострой в налоговых целях

Налог на прибыль

Затраты на ликвидацию (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы) вы можете учесть во внереализационных расходахподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. А как быть со стоимостью самой незавершенки (учитываемой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»): можно ли ее учесть в «прибыльных» расходах? По этому вопросу есть две точки зрения.

ПОЗИЦИЯ 1. Со знаком минус. По мнению Минфина, списывать стоимость незавершенки на расходы нельзя, поскольку такие затратыПисьма Минфина от 01.10.2012 № 03-03-06/1/512, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757:

  • прямо не поименованы в подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
  • не приносят доходов, то есть не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. А это значит, их нельзя признать и как прочие обоснованные расходыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Некоторые судьи соглашаются с таким буквальным прочтением норм НК РФ и отказывают компаниям в признании спорных затратПостановления 20 ААС от 24.12.2015 № А68-2772/2015; ФАС СЗО от 17.08.2011 № А56-60650/2010.

ПОЗИЦИЯ 2. Со знаком плюс. Есть и другие судебные решения. В них судьи делают вывод, что списание в «прибыльные» расходы стоимости незавершенки правомерно. Они исходят из следующегоПостановления АС УО от 27.06.2016 № Ф09-4723/16; АС ЗСО от 06.05.2016 № А27-18073/2015; ФАС МО от 01.04.2014 № Ф05-2300/2014; Определение ВАС от 20.01.2011 № ВАС-18063/10:

  • запрет на списание таких затрат во внереализационные расходы нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку в аналогичной ситуации при выведении из эксплуатации основных средств организация вправе учесть их остаточную стоимость при исчислении налога на прибыльподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
  • перечень внереализационных расходов является открытым и подразумевает только критерий обоснованности затратподп. 20 п. 1 ст. 265, ст. 252 НК РФ. То есть учитывается, что организация изначально планировала получить доход от использования объекта в своей производственной деятельности. И отсутствие положительного финансового результата от попыток строительства объекта не дает основания признавать расходы на его создание необоснованными.

Заметим, что довольно часто суды обращают внимание и на обоснование причины списания недострояПостановления АС ЗСО от 15.03.2016 № Ф04-284/2016, от 13.05.2015 № Ф04-18378/2015. Поэтому если у вас на этот счет будут веские аргументы, то ваши шансы на признание затрат возрастут.

ВЫВОД

Без спора с налоговиками учесть в «прибыльных» целях стоимость незавершенки, скорее всего, не удастся. Однако стоит попытаться отстоять учет таких расходов в суде, ведь большинство судей в таком вопросе на стороне компаний. При этом важно доказать, что объект незавершенного строительства изначально предполагалось использовать в производственной деятельности компании.

А вот в отношении материалов, полученных в результате ликвидации незавершенки, нормы НК РФ Минфин трактует однозначно. По мнению чиновников, рыночную стоимость такого имущества нужно включить в состав внереализационных доходов на дату подписания ликвидационного актаПисьмо Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/277.

НДС

При ликвидации недостроя у вас могут возникнуть такие НДС-вопросы.

ВОПРОС 1. Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету при строительстве объекта? У Минфина ответ один — налог следует восстановитьПисьмо Минфина от 07.02.2008 № 03-03-06/1/86. А все потому, что объект не будет использоваться в облагаемых НДС операциях, то есть основное условие вычета в момент ликвидации объекта перестанет выполнятьсяп. 2 ст. 171 НК РФ.

Если вы последуете этим рекомендациям, то НДС нужно восстановить на дату составления акта о списании незавершенки.

Однако мнение чиновников можно оспорить в суде. Тем более что большинство судов в этом вопросе на стороне компанийПостановления ФАС МО от 01.04.2014 № Ф05-2300/2014; ФАС СКО от 23.04.2013 № А32-7901/2012; ФАС ПО от 08.08.2013 № А65-24102/2012. Арбитры отмечают: в п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при наступлении которых требуется восстановить НДС. Он является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Так вот, ликвидация недостроенных объектов в нем не указана, а значит, ничего восстанавливать не нужно.

ВОПРОС 2. Можно ли принять к вычету НДС по ликвидационным работам? И здесь Минфин непреклонен. Заявить к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиками, нельзяПисьмо Минфина от 12.01.2012 № 03-07-10/01. ФНС придерживается такой же позиции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими ликвидации (демонтажа) основных средствп. 6 ст. 171 НК РФ. Поскольку объект незавершенного строительства основным средством не является, то суммы входного НДС по ликвидационным работам объекта незавершенного строительства к вычету принять нельзя.

Судьи могут пойти вам навстречу и признать такой вычет правомерным, если вы обоснуете, что ликвидационные работы были приобретены для облагаемой НДС деятельности. Например:

  • у вас было не просто уничтожение объекта, а демонтаж с сохранением годных материалов, последующая реализация которых и являлась целью подрядных работ. В результате демонтажа была получена выручка от реализации материалов, облагаемая НДСПостановление ФАС МО от 20.06.2014 № Ф05-5803/2014;
  • целью демонтажных работ является использование освободившихся земельных участков в вашей производственно-хозяйственной деятельности. При этом у вас имеется документальное тому подтверждение (скажем, проекты использования благоустроенных участков)Постановление АС ЗСО от 15.03.2016 № Ф04-284/2016.

ВЫВОД

Налоговики могут потребовать восстановить НДС-вычет по списанному недострою. Однако это не предусмотрено НК РФ, а значит, вероятность отстоять вычет в суде довольно велика.
Что касается вычетов НДС по ликвидационным работам, то здесь придется подтвердить факт приобретения таких работ для облагаемой НДС деятельности.

***

Если вам удастся продать недострой, то выручку от продажи вы сможете уменьшить на сумму затрат на его созданиеподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12075.1. Да и с входным НДС по приобретенным для строительства материалам, работам или услугам в такой ситуации проблем возникнуть не должно. Ведь незавершенка используется в облагаемых НДС операциях (при реализации этого объекта НДС начисляется в общем порядкеподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ