Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 22 за 2016 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя

Вычет НДС покупатель может заявить, если в счете-фактуре нет существенных ошибок. Поэтому не должны помешать вычету НДС, в частности, неточности в адресе покупателя и допущенные ошибки в нумерации счетов-фактур. А вот в ставке НДС продавцу лучше не ошибаться: он не имеет права выбирать ее. Также надо внимательно относиться к требованиям о предоставлении пояснений в рамках проверки НДС-декларации. Эти и другие интересные НДС-вопросы — в нашей статье.

Ошибки поставщика при оформлении счетов-фактур

Неправильная нумерация счетов-фактур — ошибка, но не смертельная

Ирина, г. Москва

При прежнем бухгалтере не соблюдалась хронология при оформлении счетов-фактур. Часто пропускались номера. А для авансовых счетов-фактур вообще использовалась отдельная нумерация. Чем это грозит? В том числе и нашим покупателям?

: Это нарушение — ведь нумерация счетов-фактур должна быть общей и хронологическойп. 2 Правил ведения книги продаж, п. 3 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, подп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427. Однако ответственности за такое нарушение нет.

Налоговая инспекция при проверке может лишь засомневаться в полноте представленных данных. Следовательно, будет более пристально проверять операции по реализации и правильность расчета базы по НДС.

Вместе с тем у ваших покупателей не должно быть проблем с вычетом НДСп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2012 № 03-07-09/59. Ведь программа налоговиков сможет сопоставить данные в вашей декларации (о конкретном счете-фактуре) и данные в декларации покупателя (о заявленном на его основе вычете).

Платежку можно узнать по трем последним цифрам

Светлана, г. Санкт-Петербург

Получили аванс от покупателя. Он выслал нам скан платежки по электронной почте. Номер платежки — 1368. Однако в нашей банковской выписке указан другой номер — 368 (без первой единицы). Как составлять авансовый счет-фактуру? Не будет ли у нас проблем с вычетом авансового НДС, если я буду ориентироваться на выписку банка по нашему расчетному счету и укажу № 368? Или попросить банк исправить ошибку в выписке?

: В вашей банковской выписке ошибок нет. Дело в том, что именно по трем последним цифрам распознаются номера платежных поручений в банковской системеПисьмо ЦБ от 03.04.2013 № 59-Т. И судьи подтверждают возможность идентификации платежа по трем последним цифрам номера банковского распоряженияПостановления 15 ААС от 29.06.2015 № 15АП-7285/2015, от 19.05.2015 № 15АП-6580/2015.

Из-за того что номер платежки отражается в авансовом счете-фактуре не полностью, а лишь путем указания трех последних цифр, проблем с вычетом быть не должноПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-07-09/46986.

Работы и услуги при заполнении счета-фактуры можно не измерять

Юлия Анатольевна

Наша организация оказывает услуги по монтажу пожарных систем. В счете-фактуре на реализацию указываем:

  • в графе 2 «код» — «796»;
  • в графе 2а «условное обозначение...» — «шт.»;
  • в графе 3 «Количество...» — «1» (так как один объект, на который мы монтируем пожарную сигнализацию).

Недавно один из клиентов попросил переделать такой счет-фактуру. Он требует проставить прочерки в графах 2—4: «Единица измерения», «Количество» и «Цена...». И при этом оставить налоговую ставку 18%. Уверяет, что работа не имеет измерения и цены за единицу у нее тоже нет. Смущает, что такой счет-фактура очень похож на авансовый (только ставка налога — 18%). Правильно ли это?

: Допустим и тот и другой вариант оформления счета-фактуры на реализацию работ и услуг.

Графы «Единица измерения» (2, 2а) и «Количество» (3) счета-фактуры, в том числе составляемого по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. Согласны с этим и Минфин, и судыПисьмо Минфина от 05.06.2015 № 03-07-09/32579; Постановление ФАС ПО от 22.08.2014 № А12-24764/2013. А в случае отсутствия показателей надо ставить прочерки. Соответственно, если в графах 2 и 2а поставлены прочерки, то прочерки должны стоять и в графах 3 и 4подп. «б», «в», «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.

Так что незаполнение граф 2—4 счета-фактуры при выполнении работ и оказании услуг нарушением не является. Как, впрочем, не является нарушением и заполнение этих граф обоснованными показателями.

Кроме того, обратите внимание вот на что. Действующее налоговое законодательство не содержит указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Поэтому главное — отражать наименование работ (услуг) в документах способом, позволяющим их идентифицироватьПостановление АС МО от 01.12.2014 № Ф05-13650/2014.

Проверяйте свой адрес в счете-фактуре, полученном от поставщика

Анна С., г. Москва

Мы не так давно переехали. В связи с чем изменился наш адрес. Но некоторые поставщики, работавшие с нами давно, не внесли изменения в свою программу. И по привычке в счетах-фактурах указывают наш старый адрес. Не будет ли у нас проблем с вычетом НДС по таким счетам-фактурам?

: Конечно, предпочтительней, чтобы в полученных вами счетах-фактурах был указан ваш юридический адрес, который был актуален на дату выставления счета-фактурыподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Если продавец допустил ошибку, вы вправе просить его о выставлении вам исправленного счета-фактуры.

Однако если получить его не удастся, трагедии не будет. Ведь если в полученном счете-фактуре наименование вашей организации, ИНН и КПП указаны правильно, то ошибочное указание вашего старого адреса не должно мешать идентификации вас как покупателя. Такая ошибка не является существенной. Следовательно, входной НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычетуп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-07-09/39449; Постановление АС ЦО от 28.08.2014 № А14-8639/2013.

Камералка НДС-декларации

Что делать при несоответствии данных деклараций продавца и покупателя

Фатима, Московская обл.

Мы приняли НДС к вычету, а инспекция прислала запрос о пояснениях. Пишет, что у контрагента в декларации не отражены данные о такой реализации. Как быть?

: В ходе камеральной проверки НДС-деклараций налоговики запрашивают пояснения, если не находят в декларации поставщика счет-фактуру, по которому покупатель заявил вычет. Это возможно не только тогда, когда продавец забыл отразить реализацию в книге продаж.

Например, возможна ошибка в кодах операций. Продавец мог зарегистрировать счет-фактуру с ошибочным кодом «26», который можно указывать только при продажах лицам, не заявляющим НДС к вычету (спецрежимникам, гражданам-непредпринимателям, а также тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщиков НДС). А вы заявили по счету-фактуре вычет и проставили правильный код «01»Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657.

При встречной проверке данных в рамках камералки программа налоговиков не может автоматически состыковать сведения о таком счете-фактуре. Даже если и сумма, и все другие данные (кроме кодов) указаны у продавца и у покупателя в декларациях одинаково.

Получив требование о предоставлении пояснений, вам надо:

Если же вы представите уточненную декларацию уже после того, как инспекция составит акт по результатам камеральной проверки, то у вас не будет освобождения от штрафа за занижение налоговой базы и неполную уплату НДС.

Нестыковки в номере счета-фактуры не приведут к отказу в вычете

Юлия Анатольевна

К нам пришел товар по товарной накладной, к которой был выписан счет-фактура с № 7076/1 от 30.09.2016. Мы приняли НДС к вычету, сдали декларацию за III квартал. Через несколько дней узнали, что поставщик в своей декларации отразил этот счет-фактуру с № 7076 (без /1), все остальные данные совпадают с нашими. Является критичным различие при отражении номера счета-фактуры в декларациях?

: Вы должны составлять НДС-отчетность, опираясь на данные, имеющиеся в вашей организации. Даже если программа налоговиков не сопоставит данные о таком счете-фактуре из вашей декларации с аналогичными данными из декларации продавца, с вас потребуют представить пояснения. Главное — сделать это вовремя (с этим мы разобрались в предыдущем вопросе).

Неправильное указание номера счета-фактуры продавцом отказом в вычете входного НДС не грозитп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2012 № 03-07-09/59.

Ставка НДС не выбирается

Андрей Викторович Якимович

Можно ли при экспорте товаров в Беларусь применять ставку НДС не 0%, а 18%? Мы не уверены, что покупатель уплатит в РБ ввозной НДС и представит в налоговые органы РФ заявление.

: Налоговая ставка по НДС, в том числе нулевая, — обязательный элемент налогообложения. Налогоплательщик не может произвольно изменять размер ставки в большую или меньшую сторону или же отказаться от применения нулевой ставкип. 3 Определения КС от 15.05.2007 № 372-О-П; Определение ВС от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124.

Если в течение 180 дней вы не сможете собрать весь пакет документов, необходимых для подтверждения экспортной ставки НДС, придется начислить этот налог по ставке 18%, выписав счет-фактуру в одном экземпляре. Его надо зарегистрировать в книге продаж.

В случае если вы опасаетесь, что белорусский покупатель вовремя не представит вам экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой своей налоговой инспекции, учтите следующее. Без такого заявления подтвердить экспортную ставку НДС проблематично. Но теоретически шанс есть. Ваша инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, обратится в налоговую службу Республики Беларусь и в электронном виде может получить подтверждение об уплате белорусским покупателем импортного НДСст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 7 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов»; Приказ ФНС от 08.04.2015 № ММВ-7-15/140@. И тогда ваша экспортная ставка будет подтверждена. А значит, смысла исчислять НДС по ставке 18% вообще не будет.

Но ваш покупатель может и не заплатить импортный НДС. В этом случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

Незаконный НДС к вычету не предъявишь

Ольга Сергеевна

Можно ли принять к вычету входной НДС, предъявленный российским автоперевозчиком за перевозку товаров из Белоруссии в Россию? Счет-фактура имеется.

: Услуги по перевозке товаров с территории государств — членов ЕАЭС на территорию России должны облагаться по нулевой ставке НДСподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Как мы уже отмечали выше, налогоплательщик не может отказаться от применения нулевой ставкип. 3 Определения КС от 15.05.2007 № 372-О-П; Определение ВС от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124.

Таким образом, у вашей организации нет права на предъявление к вычету НДС по услугам по перевозке товаров из Белоруссии в РоссиюПисьмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 7 приложения). Такой позиции в аналогичных ситуациях (к примеру, при перевозке грузов в дальнее зарубежье) придерживаются и судьиПостановления АС СЗО от 18.08.2015 № Ф07-5479/2015; АС ДВО от 04.10.2016 № А51-1939/2015.

Возможно, ваш автоперевозчик просто не знает, что нулевая ставка НДС распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, которые являются предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Причем экспортную ставку НДС должны применять даже перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных ее этапахп. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Отметим, что для обоснования правомерности применения нулевой ставки российский перевозчик должен представить в налоговые органып. 3.1 ст. 165 НК РФ:

  • контракт (копию) с иностранным или российским лицом на оказание услуг;
  • копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства — члена ЕАЭСПисьмо Минфина от 21.02.2014 № 03-07-13/1/7379.

Предложите перевозчику внести исправления в счет-фактуру и первичные документы, указав в них верную ставку НДС — нулевую.

Интересно, что когда речь идет о выставлении НДС по операциям, которые являются объектом обложения, но освобождены от этого налогаподп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, то суды, Минфин и ФНС придерживаются иного подхода. К примеру, против вычета входного НДС по услугам наземного обслуживания воздушных судов в аэропортах никто не возражает. Главное, чтобы исполнитель:

Тогда вычет входного налога у заказчика возможен, если есть счет-фактура и соблюдаются другие условия для принятия НДС к вычетуОпределения ВС от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640, № 305-КГ16-8642, № 305-КГ16-7096; Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Письма Минфина от 24.11.2014 № 03-07-15/59623; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@.

Данные о гражданах-покупателях при камералке не проверяются

Наталья Высочина, Московская обл.

Если наш покупатель является физическим лицом, каким образом будет происходить сверка с базой ФНС?

: При продаже товаров физическим лицам, не являющимся ИП, в книге продаж регистрируется счет-фактура, бухгалтерская справка или другой документ (он может быть и сводным по нескольким продажам)Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@. Ставится код операции «26»приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Соотносить эти данные налоговикам не с чем — ведь граждане-непредприниматели не подают НДС-декларации. Но это и не требуется. Вы же не заявляете вычет входного НДС, а показываете реализацию и начисление налога.

Пустой лист 7, а также разделы 8 и 9 в НДС-декларации не нужны

Андрей Чернов

В нашей организации необлагаемые операции бывают не каждый квартал. Заполнять ли листы с кодами необлагаемых операций и нулевыми суммами? И еще — если декларация нулевая, то надо ли пустые книгу покупок и книгу продаж отправлять как приложение? Не будет ли претензий у налоговой при проверке декларации?

: У всех налогоплательщиков в НДС-декларации обязательно должны быть титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Другие разделы (2—12), а также приложения к разделам 3, 8 и 9 надо включать в состав декларации, только если в отчетном квартале были операции, отражаемые в конкретном разделеп. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Таким образом, если в квартале не было операций, которые должны отражаться в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...», то заполнять этот раздел, проставляя нули, не нужно. Такого раздела просто не будет в вашей декларации.

Если в квартале не было никаких НДС-операций, то в вашей НДС-декларации не будет ни раздела 8 «Сведения из книги покупок...», ни раздела 9 «Сведения из книги продаж...», а также приложений к ним.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ