Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 22 за 2016 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя

Вычет НДС покупатель может заявить, если в счете-фактуре нет существенных ошибок. Поэтому не должны помешать вычету НДС, в частности, неточности в адресе покупателя и допущенные ошибки в нумерации счетов-фактур. А вот в ставке НДС продавцу лучше не ошибаться: он не имеет права выбирать ее. Также надо внимательно относиться к требованиям о предоставлении пояснений в рамках проверки НДС-декларации. Эти и другие интересные НДС-вопросы — в нашей статье.

Ошибки поставщика при оформлении счетов-фактур

Неправильная нумерация счетов-фактур — ошибка, но не смертельная

Ирина, г. Москва

При прежнем бухгалтере не соблюдалась хронология при оформлении счетов-фактур. Часто пропускались номера. А для авансовых счетов-фактур вообще использовалась отдельная нумерация. Чем это грозит? В том числе и нашим покупателям?

: Это нарушение — ведь нумерация счетов-фактур должна быть общей и хронологическойп. 2 Правил ведения книги продаж, п. 3 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, подп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); Письмо Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427. Однако ответственности за такое нарушение нет.

Налоговая инспекция при проверке может лишь засомневаться в полноте представленных данных. Следовательно, будет более пристально проверять операции по реализации и правильность расчета базы по НДС.

Вместе с тем у ваших покупателей не должно быть проблем с вычетом НДСп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2012 № 03-07-09/59. Ведь программа налоговиков сможет сопоставить данные в вашей декларации (о конкретном счете-фактуре) и данные в декларации покупателя (о заявленном на его основе вычете).

Платежку можно узнать по трем последним цифрам

Светлана, г. Санкт-Петербург

Получили аванс от покупателя. Он выслал нам скан платежки по электронной почте. Номер платежки — 1368. Однако в нашей банковской выписке указан другой номер — 368 (без первой единицы). Как составлять авансовый счет-фактуру? Не будет ли у нас проблем с вычетом авансового НДС, если я буду ориентироваться на выписку банка по нашему расчетному счету и укажу № 368? Или попросить банк исправить ошибку в выписке?

: В вашей банковской выписке ошибок нет. Дело в том, что именно по трем последним цифрам распознаются номера платежных поручений в банковской системеПисьмо ЦБ от 03.04.2013 № 59-Т. И судьи подтверждают возможность идентификации платежа по трем последним цифрам номера банковского распоряженияПостановления 15 ААС от 29.06.2015 № 15АП-7285/2015, от 19.05.2015 № 15АП-6580/2015.

Из-за того что номер платежки отражается в авансовом счете-фактуре не полностью, а лишь путем указания трех последних цифр, проблем с вычетом быть не должноПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-07-09/46986.

Работы и услуги при заполнении счета-фактуры можно не измерять

Юлия Анатольевна

Наша организация оказывает услуги по монтажу пожарных систем. В счете-фактуре на реализацию указываем:

  • в графе 2 «код» — «796»;
  • в графе 2а «условное обозначение...» — «шт.»;
  • в графе 3 «Количество...» — «1» (так как один объект, на который мы монтируем пожарную сигнализацию).

Недавно один из клиентов попросил переделать такой счет-фактуру. Он требует проставить прочерки в графах 2—4: «Единица измерения», «Количество» и «Цена...». И при этом оставить налоговую ставку 18%. Уверяет, что работа не имеет измерения и цены за единицу у нее тоже нет. Смущает, что такой счет-фактура очень похож на авансовый (только ставка налога — 18%). Правильно ли это?

: Допустим и тот и другой вариант оформления счета-фактуры на реализацию работ и услуг.

Графы «Единица измерения» (2, 2а) и «Количество» (3) счета-фактуры, в том числе составляемого по оказанным услугам, заполняются при возможности указания этих показателей. Согласны с этим и Минфин, и судыПисьмо Минфина от 05.06.2015 № 03-07-09/32579; Постановление ФАС ПО от 22.08.2014 № А12-24764/2013. А в случае отсутствия показателей надо ставить прочерки. Соответственно, если в графах 2 и 2а поставлены прочерки, то прочерки должны стоять и в графах 3 и 4подп. «б», «в», «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.

Так что незаполнение граф 2—4 счета-фактуры при выполнении работ и оказании услуг нарушением не является. Как, впрочем, не является нарушением и заполнение этих граф обоснованными показателями.

Кроме того, обратите внимание вот на что. Действующее налоговое законодательство не содержит указания на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание хозяйственной операции. Поэтому главное — отражать наименование работ (услуг) в документах способом, позволяющим их идентифицироватьПостановление АС МО от 01.12.2014 № Ф05-13650/2014.

Проверяйте свой адрес в счете-фактуре, полученном от поставщика

Анна С., г. Москва

Мы не так давно переехали. В связи с чем изменился наш адрес. Но некоторые поставщики, работавшие с нами давно, не внесли изменения в свою программу. И по привычке в счетах-фактурах указывают наш старый адрес. Не будет ли у нас проблем с вычетом НДС по таким счетам-фактурам?

: Конечно, предпочтительней, чтобы в полученных вами счетах-фактурах был указан ваш юридический адрес, который был актуален на дату выставления счета-фактурыподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Если продавец допустил ошибку, вы вправе просить его о выставлении вам исправленного счета-фактуры.

Однако если получить его не удастся, трагедии не будет. Ведь если в полученном счете-фактуре наименование вашей организации, ИНН и КПП указаны правильно, то ошибочное указание вашего старого адреса не должно мешать идентификации вас как покупателя. Такая ошибка не является существенной. Следовательно, входной НДС по такому счету-фактуре можно принять к вычетуп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-07-09/39449; Постановление АС ЦО от 28.08.2014 № А14-8639/2013.

Камералка НДС-декларации

Что делать при несоответствии данных деклараций продавца и покупателя

Фатима, Московская обл.

Мы приняли НДС к вычету, а инспекция прислала запрос о пояснениях. Пишет, что у контрагента в декларации не отражены данные о такой реализации. Как быть?

: В ходе камеральной проверки НДС-деклараций налоговики запрашивают пояснения, если не находят в декларации поставщика счет-фактуру, по которому покупатель заявил вычет. Это возможно не только тогда, когда продавец забыл отразить реализацию в книге продаж.

Например, возможна ошибка в кодах операций. Продавец мог зарегистрировать счет-фактуру с ошибочным кодом «26», который можно указывать только при продажах лицам, не заявляющим НДС к вычету (спецрежимникам, гражданам-непредпринимателям, а также тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщиков НДС). А вы заявили по счету-фактуре вычет и проставили правильный код «01»Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657.

При встречной проверке данных в рамках камералки программа налоговиков не может автоматически состыковать сведения о таком счете-фактуре. Даже если и сумма, и все другие данные (кроме кодов) указаны у продавца и у покупателя в декларациях одинаково.

Получив требование о предоставлении пояснений, вам надо:

Если же вы представите уточненную декларацию уже после того, как инспекция составит акт по результатам камеральной проверки, то у вас не будет освобождения от штрафа за занижение налоговой базы и неполную уплату НДС.

Нестыковки в номере счета-фактуры не приведут к отказу в вычете

Юлия Анатольевна

К нам пришел товар по товарной накладной, к которой был выписан счет-фактура с № 7076/1 от 30.09.2016. Мы приняли НДС к вычету, сдали декларацию за III квартал. Через несколько дней узнали, что поставщик в своей декларации отразил этот счет-фактуру с № 7076 (без /1), все остальные данные совпадают с нашими. Является критичным различие при отражении номера счета-фактуры в декларациях?

: Вы должны составлять НДС-отчетность, опираясь на данные, имеющиеся в вашей организации. Даже если программа налоговиков не сопоставит данные о таком счете-фактуре из вашей декларации с аналогичными данными из декларации продавца, с вас потребуют представить пояснения. Главное — сделать это вовремя (с этим мы разобрались в предыдущем вопросе).

Неправильное указание номера счета-фактуры продавцом отказом в вычете входного НДС не грозитп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2012 № 03-07-09/59.

Ставка НДС не выбирается

Андрей Викторович Якимович

Можно ли при экспорте товаров в Беларусь применять ставку НДС не 0%, а 18%? Мы не уверены, что покупатель уплатит в РБ ввозной НДС и представит в налоговые органы РФ заявление.

: Налоговая ставка по НДС, в том числе нулевая, — обязательный элемент налогообложения. Налогоплательщик не может произвольно изменять размер ставки в большую или меньшую сторону или же отказаться от применения нулевой ставкип. 3 Определения КС от 15.05.2007 № 372-О-П; Определение ВС от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124.

Если в течение 180 дней вы не сможете собрать весь пакет документов, необходимых для подтверждения экспортной ставки НДС, придется начислить этот налог по ставке 18%, выписав счет-фактуру в одном экземпляре. Его надо зарегистрировать в книге продаж.

В случае если вы опасаетесь, что белорусский покупатель вовремя не представит вам экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой своей налоговой инспекции, учтите следующее. Без такого заявления подтвердить экспортную ставку НДС проблематично. Но теоретически шанс есть. Ваша инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, обратится в налоговую службу Республики Беларусь и в электронном виде может получить подтверждение об уплате белорусским покупателем импортного НДСст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 7 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов»; Приказ ФНС от 08.04.2015 № ММВ-7-15/140@. И тогда ваша экспортная ставка будет подтверждена. А значит, смысла исчислять НДС по ставке 18% вообще не будет.

Но ваш покупатель может и не заплатить импортный НДС. В этом случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

Незаконный НДС к вычету не предъявишь

Ольга Сергеевна

Можно ли принять к вычету входной НДС, предъявленный российским автоперевозчиком за перевозку товаров из Белоруссии в Россию? Счет-фактура имеется.

: Услуги по перевозке товаров с территории государств — членов ЕАЭС на территорию России должны облагаться по нулевой ставке НДСподп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Как мы уже отмечали выше, налогоплательщик не может отказаться от применения нулевой ставкип. 3 Определения КС от 15.05.2007 № 372-О-П; Определение ВС от 20.02.2015 № 302-КГ14-8990; Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-07-08/124.

Таким образом, у вашей организации нет права на предъявление к вычету НДС по услугам по перевозке товаров из Белоруссии в РоссиюПисьмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 7 приложения). Такой позиции в аналогичных ситуациях (к примеру, при перевозке грузов в дальнее зарубежье) придерживаются и судьиПостановления АС СЗО от 18.08.2015 № Ф07-5479/2015; АС ДВО от 04.10.2016 № А51-1939/2015.

Возможно, ваш автоперевозчик просто не знает, что нулевая ставка НДС распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, которые являются предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Причем экспортную ставку НДС должны применять даже перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных ее этапахп. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Отметим, что для обоснования правомерности применения нулевой ставки российский перевозчик должен представить в налоговые органып. 3.1 ст. 165 НК РФ:

  • контракт (копию) с иностранным или российским лицом на оказание услуг;
  • копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства — члена ЕАЭСПисьмо Минфина от 21.02.2014 № 03-07-13/1/7379.

Предложите перевозчику внести исправления в счет-фактуру и первичные документы, указав в них верную ставку НДС — нулевую.

Интересно, что когда речь идет о выставлении НДС по операциям, которые являются объектом обложения, но освобождены от этого налогаподп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, то суды, Минфин и ФНС придерживаются иного подхода. К примеру, против вычета входного НДС по услугам наземного обслуживания воздушных судов в аэропортах никто не возражает. Главное, чтобы исполнитель:

Тогда вычет входного налога у заказчика возможен, если есть счет-фактура и соблюдаются другие условия для принятия НДС к вычетуОпределения ВС от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640, № 305-КГ16-8642, № 305-КГ16-7096; Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П; Письма Минфина от 24.11.2014 № 03-07-15/59623; ФНС от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@.

Данные о гражданах-покупателях при камералке не проверяются

Наталья Высочина, Московская обл.

Если наш покупатель является физическим лицом, каким образом будет происходить сверка с базой ФНС?

: При продаже товаров физическим лицам, не являющимся ИП, в книге продаж регистрируется счет-фактура, бухгалтерская справка или другой документ (он может быть и сводным по нескольким продажам)Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@. Ставится код операции «26»приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Соотносить эти данные налоговикам не с чем — ведь граждане-непредприниматели не подают НДС-декларации. Но это и не требуется. Вы же не заявляете вычет входного НДС, а показываете реализацию и начисление налога.

Пустой лист 7, а также разделы 8 и 9 в НДС-декларации не нужны

Андрей Чернов

В нашей организации необлагаемые операции бывают не каждый квартал. Заполнять ли листы с кодами необлагаемых операций и нулевыми суммами? И еще — если декларация нулевая, то надо ли пустые книгу покупок и книгу продаж отправлять как приложение? Не будет ли претензий у налоговой при проверке декларации?

: У всех налогоплательщиков в НДС-декларации обязательно должны быть титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Другие разделы (2—12), а также приложения к разделам 3, 8 и 9 надо включать в состав декларации, только если в отчетном квартале были операции, отражаемые в конкретном разделеп. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Таким образом, если в квартале не было операций, которые должны отражаться в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...», то заполнять этот раздел, проставляя нули, не нужно. Такого раздела просто не будет в вашей декларации.

Если в квартале не было никаких НДС-операций, то в вашей НДС-декларации не будет ни раздела 8 «Сведения из книги покупок...», ни раздела 9 «Сведения из книги продаж...», а также приложений к ним.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Сколько обычно проходит времени от подачи вами заявления о зачете налоговой переплаты до принятия ИФНС решения?
Не более 10 рабочих дней
От 10 рабочих дней до месяца
От 1 до 2 месяцев
От 2 до 3 месяцев
Более 3 месяцев
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ