Простили физлицу долг по старому беспроцентному займу: одним НДФЛ меньше | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 23 за 2016 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Простили физлицу долг по старому беспроцентному займу: одним НДФЛ меньше

Комментарий к новым разъяснениям Минфина о прошлогодней матвыгоде

По беспроцентным займам, не погашенным физлицами до 2016 г., Минфин выпустил новые разъясненияПисьмо Минфина от 17.10.2016 № 03-04-07/60359, которые ФНС уже разослала по инспекциям для примененияПисьмо ФНС от 27.10.2016 № БС-4-11/20459@. Они касаются матвыгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ за период с момента выдачи такого займа (либо последнего его частичного погашения, произошедшего до 2016 г.) и по 31.12.2015 включительно. Минфин решил, что при прощении долга по займу такая матвыгода не возникает. И теперь некоторым организациям (ИП) придется пересчитать НДФЛ.

Прощение долга освобождает от матвыгоды — но не ото всей

Минфин указал, что при прощении долга по этому займу НДФЛ с такой прошлогодней матвыгоды не возникает. Однако сохраняется НДФЛ с матвыгоды за период с 01.01.2016 по дату прощения включительно. Он должен быть исчислен на последнее число каждого входящего в этот период месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки ЦБподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Плюс на дату прощения нужно исчислить НДФЛ с суммы прощенного долга по ставке 13%п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229.

Удерживать налог нужно из любых доходов, выплачиваемых физлицу с даты его исчисленияп. 4 ст. 226 НК РФ. Не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день налог следует перечислять в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ.

Комментируемое Письмо согласуется с летними разъяснениями Минфина о том, что по таким беспроцентным займам матвыгоду за периоды до 2016 г.Письмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905:

Понятно, почему Минфин решил, что при прощении долга по старому беспроцентному займу не возникает матвыгоды за периоды до 2016 г., — потому, что нет его погашения.

Однако в начале этого года в финансовом ведомстве давали противоположные разъяснения (подробности — в , 2016, № 1, с. 26; № 10, с. 5) — о том, что матвыгоду за периоды до 2016 г. следует признать доходом на 31.01.2016 и исчислить с нее НДФЛ. И многие налоговые агенты именно так и поступили. И теперь при прощении долга по такому беспроцентному займу этот НДФЛ оказывается излишне исчисленным, а если он был еще и удержан, то и излишне удержанным.

Что делать, если вы на 31.01.2016 признали старую матвыгоду доходом

Зависит от того, успели ли вы удержать налог, исчисленный 31.01.2016 с прошлогодней матвыгоды.

СИТУАЦИЯ 1. На дату прощения долга НДФЛ еще не удержан

Достаточно сдать уточненные формы 6-НДФЛ, если вы показали в них доход в виде прошлогодней матвыгоды с датой получения 31.01.2016п. 6 ст. 81 НК РФ. Сумму этой матвыгоды и НДФЛ с нее нужно убрать из разделов 1 и 2 расчета.

Так лучше поступить и в том случае, если вы планируете простить долг по беспроцентному займу в 2017 г. Иначе вы вынуждены будете не позднее 01.03.2017 сообщить ИФНС о невозможности удержать исчисленный на 31.01.2016 налог с прошлогодней матвыгоды, сдав на физлицо справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ. И на эту сумму физлицу придет уведомление об уплате налога от ИФНС.

Даже если вы потом передумаете прощать долг, ничего страшного. Вы заново начислите НДФЛ с прошлогодней матвыгоды, только уже на дату погашения беспроцентного займа. У вас есть Письмо Минфина в оправдание таких действийПисьмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905.

СИТУАЦИЯ 2. На дату прощения долга НДФЛ уже удержан — полностью или частично

Одной сдачей уточненных форм 6-НДФЛ уже не обойтись. Нужно еще и вернуть излишне удержанный налог физлицу-заемщику. Независимо от того, когда прощен долг — в 2016 или уже в 2017 г., нужно сделать следующее.

ШАГ 1. При прощении долга по займу уведомите физлицо-заемщика о том, что у него был излишне удержан НДФЛ. На это у вас есть 10 рабочих дней с даты обнаружения этого факта (логично отсчитывать их от даты документа, которым оформлено прощение долга)п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1).

ШАГ 2. Возьмите с заемщика заявление о возврате ему излишне удержанного налога. Проставьте на заявлении дату его передачи вам. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для перечисления суммы возвращаемого налога, так как наличными из кассы НДФЛ вернуть нельзяп. 1 ст. 231 НК РФ.

ШАГ 3. Перечислите сумму налога физлицу. Срок — 3 месяца с даты получения заявления от физлицаПисьмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@.

ШАГ 4. Уменьшите ваши следующие платежи по НДФЛ в бюджет на сумму подлежащего возврату налога, пока она вся не будет таким образом «зачтена».

ШАГ 5. Сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ за все периоды, в которых была отражена прошлогодняя матвыгодап. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507:

  • в разделе 1 уберите суммы этой матвыгоды и налога с нее из строк 020, 040, 070 и 080 (если вы отразили часть суммы налога в этой строке, так как удержали его не полностью и знали, что не сможете доудержать до конца года);
  • в разделе 2 уберите блоки строк 100—140, в которых отражено удержание этого НДФЛ.

Сумма возвращенного физлицу налога будет отражена в строке 090 формы 6-НДФЛ, сдаваемой по итогам того квартала, в котором вы вернули налог физлицуПисьмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483.

ШАГ 6. Если дело будет происходить уже после сдачи справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» за 2016 г.п. 2 ст. 230 НК РФ, то нужно будет сдать еще и корректирующую справку по этому физлицуразд. 1 Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Будьте внимательны: на такой «зачет» суммы возвращаемого физлицу налога в счет текущих платежей по НДФЛ у вас есть всего 3 месяца с даты получения от него заявления. Поэтому сразу прикиньте примерную величину предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет в ближайшие 3 месяца: больше она суммы налога, подлежащей возврату физлицу, или меньше? Если меньше, то порядок действий будет инымПисьмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2).

Нужно в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления от физлица сдать в ИФНС заявление о возврате вам как налоговому агенту излишне удержанной и уплаченной суммы НДФЛ из бюджета. К заявлению приложитеПисьмо ФНС от 20.09.2013 № БС-4-11/17025:

  • выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;
  • справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог (если он уже истек, представьте две справки — первичную и исправленную);
  • платежное поручение, которым был перечислен излишне удержанный налог.

Когда ИФНС вернет деньги (срок — 1 месяц), вы перечислите их физлицуп. 1 ст. 231, п. 6 ст. 78 НК РФ.

***

Кстати, для налогового агента не установлено ответственности за несообщение физлицу об излишне удержанном с него налоге. Но, учитывая, что получатели беспроцентных займов — это обычно кто-то из руководства, а сумма прощенного долга подпадает под НДФЛ, перед вами наверняка будет стоять задача уменьшить налоговое бремя физлица-заемщика.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ