Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2016 г.
Содержание журнала № 23 за 2016 г.Простили физлицу долг по старому беспроцентному займу: одним НДФЛ меньше
Комментарий к новым разъяснениям Минфина о прошлогодней матвыгоде
По беспроцентным займам, не погашенным физлицами до 2016 г., Минфин выпустил новые разъяснени
Прощение долга освобождает от матвыгоды — но не ото всей
Минфин указал, что при прощении долга по этому займу НДФЛ с такой прошлогодней матвыгоды не возникает. Однако сохраняется НДФЛ с матвыгоды за период с 01.01.2016 по дату прощения включительно. Он должен быть исчислен на последнее число каждого входящего в этот период месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки
Удерживать налог нужно из любых доходов, выплачиваемых физлицу с даты его исчислени
Комментируемое Письмо согласуется с летними разъяснениями Минфина о том, что по таким беспроцентным займам матвыгоду за периоды до
- не нужно было начислять на 31.01.2016;
- нужно начислить по прошлогодним правилам, то есть, в понимании Минфин
аПисьма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа, взяв для расчета действующую на дату погашения ключевую ставку ЦБ (подробности — в, 2016, № 20, с. 13).
Понятно, почему Минфин решил, что при прощении долга по старому беспроцентному займу не возникает матвыгоды за периоды до 2016 г., — потому, что нет его погашения.
Однако в начале этого года в финансовом ведомстве давали противоположные разъяснения (подробности — в
Что делать, если вы на 31.01.2016 признали старую матвыгоду доходом
Зависит от того, успели ли вы удержать налог, исчисленный 31.01.2016 с прошлогодней матвыгоды.
СИТУАЦИЯ 1. На дату прощения долга НДФЛ еще не удержан
Достаточно сдать уточненные формы
Так лучше поступить и в том случае, если вы планируете простить долг по беспроцентному займу в 2017 г. Иначе вы вынуждены будете не позднее 01.03.2017 сообщить ИФНС о невозможности удержать исчисленный на 31.01.2016 налог с прошлогодней матвыгоды, сдав на физлицо справку
Даже если вы потом передумаете прощать долг, ничего страшного. Вы заново начислите НДФЛ с прошлогодней матвыгоды, только уже на дату погашения беспроцентного займа. У вас есть Письмо Минфина в оправдание таких действи
СИТУАЦИЯ 2. На дату прощения долга НДФЛ уже удержан — полностью или частично
Одной сдачей уточненных форм
ШАГ 1. При прощении долга по займу уведомите физлицо-заемщика о том, что у него был излишне удержан НДФЛ. На это у вас есть 10 рабочих дней с даты обнаружения этого факта (логично отсчитывать их от даты документа, которым оформлено прощение долг
ШАГ 2. Возьмите с заемщика заявление о возврате ему излишне удержанного налога. Проставьте на заявлении дату его передачи вам. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для перечисления суммы возвращаемого налога, так как наличными из кассы НДФЛ вернуть нельз
ШАГ 3. Перечислите сумму налога физлицу. Срок — 3 месяца с даты получения заявления от физлиц
ШАГ 4. Уменьшите ваши следующие платежи по НДФЛ в бюджет на сумму подлежащего возврату налога, пока она вся не будет таким образом «зачтена».
ШАГ 5. Сдайте уточненные расчеты
- в разделе 1 уберите суммы этой матвыгоды и налога с нее из строк 020, 040, 070 и 080 (если вы отразили часть суммы налога в этой строке, так как удержали его не полностью и знали, что не сможете доудержать до конца года);
- в разделе 2 уберите блоки строк
100— 140, в которых отражено удержание этого НДФЛ.
Сумма возвращенного физлицу налога будет отражена в строке 090 формы
ШАГ 6. Если дело будет происходить уже после сдачи справок
Будьте внимательны: на такой «зачет» суммы возвращаемого физлицу налога в счет текущих платежей по НДФЛ у вас есть всего 3 месяца с даты получения от него заявления. Поэтому сразу прикиньте примерную величину предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет в ближайшие 3 месяца: больше она суммы налога, подлежащей возврату физлицу, или меньше? Если меньше, то порядок действий будет
Нужно в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления от физлица сдать в ИФНС заявление о возврате вам как налоговому агенту излишне удержанной и уплаченной суммы НДФЛ из бюджета. К заявлению приложит
- выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;
- справку
2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог (если он уже истек, представьте две справки — первичную и исправленную); - платежное поручение, которым был перечислен излишне удержанный налог.
Когда ИФНС вернет деньги (срок — 1 месяц), вы перечислите их физлиц
***
Кстати, для налогового агента не установлено ответственности за несообщение физлицу об излишне удержанном с него налоге. Но, учитывая, что получатели беспроцентных займов — это обычно кто-то из руководства, а сумма прощенного долга подпадает под НДФЛ, перед вами наверняка будет стоять задача уменьшить налоговое бремя физлица-заемщика.