Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 23 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП

Если у вас открыто несколько ОП в одном субъекте РФ и через каждое из них вы платите налог на прибыль в региональный бюджет, со следующего года можно оптимизировать этот процесс.

Для того чтобы с 2017 г. платить налог на прибыль через ответственное подразделение в конкретном регионе, не позднее 30.12.2016 об этом надо уведомить налоговиков. Причем лучше использовать рекомендованные ФНС формы уведомлений.

Особенности уплаты налога на прибыль через ответственное ОП

Налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, всегда надо уплачивать по месту нахождения головного подразделения организации (ГП) — в целом за организацию. Также по месту нахождения головного подразделения надо уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ГПпп. 1, 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411.

Когда у организации есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она может упростить отчетность по налогу на прибыль и его уплату. Можно выбрать ответственное обособленное подразделение, через которое будет уплачиваться налог в региональный бюджет за все ОП, расположенные в этом субъекте.

Если ваши ОП расположены в разных субъектах РФ, то в каждом из них надо выбрать свое ответственное подразделение (в случае если их в субъекте несколько).

СИТУАЦИЯ 1. В одном регионе находятся только обособленные подразделения. Сама организация (головное подразделение) — в другом регионе. В таком случае вы можете произвольно выбрать в качестве ответственного то или иное ОП.

СИТУАЦИЯ 2. В регионе находятся как обычные ОП, так и головное подразделение.

В таком случае ответственным нужно выбрать именно головное подразделение. Если в других регионах ОП вообще нет, то головное подразделение сможет подавать одну декларацию, отчитываясь за все ОП. И также одной суммой можно уплачивать региональную часть налога на прибыльПисьма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333.

Однако автоматически головное подразделение не становится ответственным. Его таким надо назначить, о чем требуется своевременно уведомить налоговиков.

Обратите внимание: в такой ситуации нельзя выбрать в качестве ответственного обособленное подразделение, которое будет отчитываться и уплачивать региональный налог на прибыль за головное подразделение. Налоговый кодекс этого не предусматриваетп. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/1/130.

Соблюдаем порядок перехода на централизованную уплату

Для уплаты налога через ответственное ОП надо:

  • отразить централизованный способ уплаты налога на прибыль в учетной политике для целей налогообложенияст. 313 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076180@. Обратите внимание: на новый порядок уплаты налога переходит организация-налогоплательщик в целом. И по мнению проверяющих, такой порядок уплаты налога должен распространяться на все ее обособленные подразделения. Это означает, в частности, что нельзя в одном субъекте РФ уплачивать региональный налог на прибыль отдельно по каждому ОП, а в другом субъекте — централизованно через ответственное ОППисьма ФНС от 25.03.2009 № 3-2-10/8; Минфина от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74;
  • выбрать ответственное обособленное подразделение. Через него организация будет подавать прибыльные декларации и уплачивать налог в региональный бюджет (в том числе и авансовые платежи по нему)абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ;
  • не позднее 30 декабря 2016 г. уведомить налоговые органы, в которых зарегистрированы подразделения, в том числе и головное, о своем решении перейти с 2017 г. на централизованный способ уплатыабз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Уведомляем налоговиков о выборе ответственного подразделения

Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо жестких форм для уведомления налоговиков о выбранном вами ответственном ОП. Однако налоговая служба утвердила рекомендованные формыПисьмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986:

  • Уведомление № 1 (об уплате налога на прибыль через ОП);
  • Уведомление № 2 (об отказе от уплаты налога на прибыль через ОП).

Поэтому проще воспользоваться формами, рекомендованными ФНС. Разобраться, в какую инспекцию и что подавать, поможет наша схема.

Что и в какую инспекцию подавать

1Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 (приложение № 3)

Пример. Уведомление налоговых органов о переходе на централизованную уплату региональной части налога на прибыль

/ условие / ООО «Спектр» состоит на учете в ИФНС России № 34 по г. Москве, ИНН 7734105888, КПП 773401001.

У организации есть два обособленных подразделения на территории Московской области. Собственных наименований у обособленных подразделений нет.

Обособленное подразделение Адрес подразделения КПП подразделения Сумма ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2016 г., руб.
Обособленное подразделение в г. Пушкино Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77 503845001 7 000
Обособленное подразделение в г. Красногорске Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88 502445001 10 000

С 2017 г. организация решила выбрать ответственным за уплату регионального налога на прибыль ОП в г. Пушкино.

/ решение / В каждую инспекцию надо направить уведомление.

ШАГ 1. Организация 27.12.2016 направила Уведомление № 1 в МРИ ФНС России № 3 по Московской области (инспекцию, на учете в которой стоит организация по месту нахождения ОП в г. Пушкино, код инспекции — 5038).

Уведомление налогового органа об уплате налога на прибыль организаций в бюджет в связи с принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)

«2.7» (число) декабря (месяц (прописью)) 2.0.1.6 (год)

В

МРИ ФНС России № 3 по Московской области <*>

5

0

3

8

(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ № 1

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

«0.1» (число) января (месяц (прописью)) 2.0.1.7 (год)

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр»
(полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами)
ИНН/КПП

7

7

3

4

1

0

5

8

8

8

/

7

7

3

4

0

1

0

0

1

(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации)

будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

Московской области

5

0

(наименование субъекта Российской Федерации и его код)
через
 
обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77
(полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <**>

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):

1.  С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)

v

2.  С выбором ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения
3.  С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения и выбором нового ответственного обособленного подразделения
4.  С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения

Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории

Московской области
(наименование субъекта Российской Федерации)
п/п Наимено­ва­ние обособленного подразделенияУ филиалов и представительств есть собственные наименования — они указаны в учредительных документах организации. Наименование обычного обособленного подразделения может быть закреплено в приказе руководителя или в локальном нормативном акте. А может его не быть вовсе — как в нашем примере Место нахождения подразделения КПП Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2017 г. или по ненаступившим срокам уплаты (руб.)Эти данные должны совпадать с суммами из строки 121 приложения № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. по соответствующему обособленному подразделениюп. 10.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.
В графах 5—7 надо проставить прочерки, еслипп. 2, 3 ст. 286 НК РФ:
<или>организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, а платит только квартальные;
<или>организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
30.01.2017 28.02.2017 28.03.2017
1 2 3 4 5 6 7
1 Обособленное подразделение <***> Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77 5 0 3 8 4 5 0 0 1 7 000 7 000 7 000
2 Обособленное подразделение Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88 5 0 2 4 4 5 0 0 1 10 000 10 000 10 000
3
Итого x x 17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино 17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино 17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино
Руководитель организации:
(подпись)
Шевцов В.А.
(ф. и. о.)
(8-927-875-4581)
(телефон)
М. П.
Представитель налогоплательщика:
 
(подпись)
 
(ф. и. о.)
 
(телефон)
 
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)

________________________

В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.

При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации самой организацией:

<*> указывается налоговый орган по месту нахождения организации;

<**> указывается наименование организации;

<***> в Перечне первым указывается организация.

ШАГ 2. Копию Уведомления № 1 ООО «Спектр» направило в ИФНС России № 34 по г. Москве.

ШАГ 3. В ИФНС по г. Красногорску ООО «Спектр» направило Уведомление № 2.

Уведомление налогового органа об отказе уплаты налога на прибыль организаций в бюджет в связи с принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации

«2.7» (число) декабря (месяц (прописью)) 2.0.1.6 (год)

В

ИФНС России по г. Красногорску Московской области

5

0

2

4

(наименование налогового органа и его код)

УВЕДОМЛЕНИЕ № 2

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с

«0.1» (число) января (месяц (прописью)) 2.0.1.7 (год)

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр»
(полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами)
ИНН/КПП

7

7

3

4

1

0

5

8

8

8

/

7

7

3

4

0

1

0

0

1

(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации)

не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет

Московской области

5

0

(наименование субъекта Российской Федерации и его код)
через

обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88

КПП

5

0

2

4

4

5

0

0

1

(полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <*>

Уплата налога на прибыль организаций будет производиться

через

обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77

КПП

5

0

3

8

4

5

0

0

1

(полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <**>

Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):

1.  С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)

v

2.  С выбором ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения
3.  С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения и выбором нового ответственного обособленного подразделения
4.  С созданием нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение
Руководитель организации:
(подпись)
Шевцов В.А.
(ф. и. о.)
(8-927-875-4581)
(телефон)
М. П.
Представитель налогоплательщика:
 
(подпись)
 
(ф. и. о.)
 
(телефон)
 
(сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя)

________________________

<*> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.

<**> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией указывается ее наименование.

***

Поменять ответственное ОП на другое можно в течение года толькоп. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2008 № 03-03-05/7:

И не забудьте, что во всех случаях создания или ликвидации ОП надо уведомить налоговые органыст. 285, п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ в течение 10 рабочих дней после окончания этого отчетного периода. А если такие изменения произошли в последнем отчетном периоде года (в IV квартале — если отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, или в декабре — если отчетными периодами являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д.), то уведомить ИФНС надо до 31 декабря текущего года.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь