Налог на прибыль | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 24 за 2016 г.

Налог на прибыль

№ 121. Чтобы не платить налог на прибыль с выручки раньше, чем будут сданы работы длительного цикла, посоветуйте директору предусмотреть в договоре с заказчиком поэтапную сдачу работ. Причем длительность этапов значения не имеет: каждый из них может длиться более года. Тогда выручку в налоговом учете надо будет признавать по итогам каждого этапа — на дату принятия работ заказчиком. Если не выделить этапы, то выручку надо будет признавать расчетным методом в каждом отчетном периодеп. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381.

№ 122. Проверьте приобретенное в конце этого года имущество по новой Классификации ОС, которая начнет действовать с 01.01.2017. В ней некоторые объекты перемещены в другие группы. Если группа какого-то вашего ОС по новой Классификации ниже, чем группа по старой, вам может быть выгодно отложить его ввод в эксплуатацию до января. Если группа стала выше — наоборот, начать эксплуатацию в декабре. Это позволит быстрее списать стоимость ОС в налоговые расходы. Ведь по новой Классификации определяется СПИ только тех ОС, которые введены в эксплуатацию с 01.01.2017Постановление Правительства от 07.07.2016 № 640; Письмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124.

№ 123. Если после проведения модернизации ОС его СПИ по заключению технических специалистов увеличился, амортизацию по такому ОС лучше начислять по прежним нормам (исходя из СПИ, который определен при вводе ОС в эксплуатацию). Ведь у вас нет обязанности начислять амортизацию исходя из нового, увеличенного СПИ.

№ 124. Бэушное ОС выгоднее покупать у организации или ИП. Тогда срок его полезного использования вы сможете уменьшить на срок эксплуатации объекта предыдущим собственникомПисьмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148. Он должен быть указан в акте о приеме-передаче ОСПисьмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448. А вот при покупке ОС у физлица, не являющегося ИП, СПИ такого ОС уменьшить на срок его эксплуатации этим лицом не получитсяПисьмо Минфина от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056.

№ 125. Если хотите отложить учет амортизационной премии по новому ОС — законсервируйте его более чем на 3 месяца в месяце ввода в эксплуатацию. Пока ОС на консервации, оно не амортизируетсяпп. 6, 7 ст. 259.1, пп. 8, 9 ст. 259.2, п. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2014 № 03-03-06/1/66272. Это актуально, если организация работает с убытком.

№ 126. Применить амортизационную премию к стоимости ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал или, скажем, обнаруженного в результате инвентаризации, нельзя. Ведь никаких капвложений в такие ОС у вас нет. Вместе с тем применение амортизационной премии при их последующей модернизации правомерноп. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2).

№ 127. Первоначальному кредитору для уступки требования вовсе не обязательно дожидаться наступления срока платежа по договору. Уступить требование можно хоть на следующий день после реализации товаров (работ, услуг). Однако в этом случае при получении убытка от сделки учесть его в полной сумме при расчете налога на прибыль не получится. А вот если вы дождетесь наступления срока платежа, то нормировать убыток уже будет не нужно. Он признается в полной сумме на дату уступкипп. 1, 2 ст. 279 НК РФ.

№ 128. При инвентаризации задолженности проверяйте, когда последний раз подписывались акты сверки расчетов с контрагентами. Подписание такого акта должником свидетельствует о его признании долга. А следовательно, срок исковой давности (как правило, равный 3 годам) начинает течь заново с даты такого подписанияч. 1 ст. 196, ст. 200 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@. Пока срок не истечет (если нет иных оснований для признания долга безнадежным):

№ 129. Амортизационную премию по затратам на модернизацию признавайте косвенным расходом в месяце завершения работ по модернизациип. 3 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33417. Ориентироваться нужно на дату подписания акта приема-передачи модернизированного ОС по форме № ОС-3 или иного документа об окончании модернизации. Именно эта дата считается датой изменения первоначальной стоимости.

№ 130. Убыток от продажи ОС, законсервированных на срок не менее 3 месяцев, учитывайте равномерно в течение остаточного СПИ. Да, такое имущество не признается амортизируемым. Но если продажу законсервированных ОС рассматривать как реализацию прочего имущества, предполагающую включение в расходы покупной стоимости, то одни и те же суммы будут повторно учтены в расходахп. 3 ст. 268, п. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59@.

№ 131. Если на основании проведенной спецоценки рабочих мест по условиям труда вы решили выдавать работникам спецодежду по повышенным нормам, утвердите эти нормы локальными актами фирмы. Тогда «повышенные» затраты вы сможете учесть в «прибыльных» целях. В противном случае затраты на спецодежду будут учитываться при расчете налога на прибыль только в пределах норм, установленных законодательствомп. 3 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 08.04.2016 № 03-03-06/1/20165.

№ 132. Если в договоре предусмотрены штрафные санкции за нарушение контрагентом договорных условий, то отражать доход в «прибыльных» целях нужно в момент признания санкций должником. То есть когда вы примете меры по истребованию штрафа (направите контрагенту письмо) и контрагент совершит действия по его признанию (фактически уплатит штраф или письменно сообщит о готовности его уплатить). Или вам придется ждать вступления в силу решения судап. 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843; Постановление ФАС СКО от 10.12.2013 № А32-33649/2012.

№ 133. Даже при продаже полностью самортизированного ОС взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию восстанавливать амортизационную премию необходимо. Ведь это требование относится и к объектам из 1—3-й амортизационных групп со СПИ, не превышающим 5 летп. 9 ст. 258 НК РФ.

№ 134. Если вы возмещаете своему контрагенту упущенную выгоду, то вы можете учесть ее в «прибыльных» целях. Несмотря на то что Минфин когда-то высказывался против признания таких сумм в налоговом учетеПисьмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-10/25645, суды наверняка поддержат вас в этом вопросе. Высшие судьи указали, что понятия «убыток» и «ущерб» равнозначны. А расходы на возмещение ущерба уменьшают «прибыльную» базу в силу прямого указания НК РФподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506.

№ 135. Если лицензионным договором о передаче прав пользования программным обеспечением предусмотрена выплата лицензионного вознаграждения в виде разового платежа, то эти расходы безопаснее учитывать в «прибыльных» целях равномерно, а не единовременно. Причем, если в договоре ничего не сказано о сроке его действия, период распределения расходов вы можете определить самостоятельноПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743.

№ 136. Для обоснования необходимости проведения ремонтных работ, а значит, и беспроблемного учета этих затрат в «прибыльных» расходах надо подтвердить затраты документальноп. 1 ст. 252 НК РФ. Для этого вы можете составить дефектную ведомость, указав в ней перечень выявленных дефектов объекта ОС и рекомендации по их устранению.

№ 137. Если вся сумма представительских расходов не уместилась в «прибыльный» норматив текущего квартала, у вас есть возможность учесть оставшуюся часть затрат на проведенное мероприятие в следующих отчетных периодах этого же года или по его итогам. Ведь размер «представительского» норматива в течение года увеличивается вместе с увеличением расходов на оплату трудап. 2 ст. 264 НК РФ.

№ 138. Поскольку создание любого резерва в налоговом учете — это право организации, а не обязанность, то решение о его создании нужно закрепить в налоговой учетной политике. И если резерв создан, то соответствующие затраты в «прибыльных» расходах не учитываются, а списываются за счет этого резерваПисьмо Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/2/19828. Если в учетной политике вы пропишете создание резерва, но не будете списывать расходы за счет него, то признание затрат придется отстаивать в суде.

№ 139. Даже если арендодатель не намерен возмещать арендатору стоимость неотделимых улучшений, письменное согласие на такие улучшения стоит получить. Тогда без споров с налоговиками арендатору можно будет учесть в «прибыльных» расходах хотя бы часть стоимости этих улучшений (ведь амортизировать неотделимые улучшения можно только в течение срока действия договора аренды)п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2013 № 03-03-06/2/16376. Да и арендодателю не потребуется отражать внереализационный доход от безвозмездно полученных улучшений, чего от него могут потребовать, если согласия нетп. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280.

№ 140. Если вы хотите выплатить работникам премию в связи с наступлением какой-либо важной для компании даты, лучше найти для этого производственное основание. Например, выплатить премию «за высокие достижения в труде и личный вклад в развитие компании». Тогда вы сможете учесть эти суммы в «прибыльных» расходах без споров с налоговиками. Конечно же, при условии, что выплата «производственных» премий прописана в трудовых (коллективных) договорахПисьмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167.

№ 141. Если командированный сотрудник потерял посадочный талон, получите у авиаперевозчика или его представителя (агента) справку. В ней должны быть указаны фамилия, имя, отчество пассажира, а также дата, маршрут и стоимость его перелета. Тогда затраты на авиаперелет вы сможете учесть в расходах. Конечно же, при наличии самого авиабилета или маршрут-квитанции электронного билетаПисьмо Минфина от 01.09.2016 № 03-03-07/50992.

№ 142. Если у вас появился безнадежный долг, который не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и не участвовал в формировании резерва по сомнительным долгам в силу прямого указания закона, спишите его во внереализационные расходыПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14. Это можно сделать в периоде признания его безнадежным.

№ 143. Если билет на проезд в командировку был приобретен для работника третьим лицом, то командированный работник должен подтвердить, что билет куплен по его поручению и за его счетПисьмо Минфина от 11.10.2012 № 03-03-07/46. Например, он может написать служебную записку об этом. К записке нужно приложить расписку третьего лица о том, что оно получило деньги и претензий не имеет.

№ 144. Если после возвращения из командировки сотрудник не представил счет из гостиницы, расходы на проживание могут быть учтены в размере фактических затрат при наличии справки из гостиницы. В справке должно быть подтверждено, что командированный сотрудник проживал в этой гостинице в определенный период времени и оплатил свое проживание. Но должен также быть приказ о командировке и проездные документыПисьмо УФНС по г. Москве от 26.08.2014 № 16-15/084374 (п. 2).

№ 145. Минфин настаивает, чтобы списание технологических потерь происходило по нормативамПисьмо Минфина от 07.09.2016 № 03-03-05/52297. Поэтому, чтобы исключить претензии проверяющих, желательно, используя технологические карты, сметы технологического процесса или аналогичные внутренние документы, самостоятельно разработать и утвердить собственные нормативы и списывать потери по ним.

№ 146. Признанный судом долг постарайтесь выплатить кредитору в течение 5 рабочих дней со дня получения постановления судебного пристава. Ведь в противном случае, помимо самого долга, с вас взыщут еще и исполнительский сбор (его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб.ч. 2 ст. 15, ч. 11, 12 ст. 30, ч. 1, 3 ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). При этом сумму исполнительского сбора учесть в «прибыльных» расходах не получитсяПисьмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227.

№ 147. Если сделки с вашим взаимозависимым лицом перешли в категорию контролируемых, а вам понадобилось оформить с ним заем, то деньги лучше дать под проценты. Ведь при выдаче беспроцентного займа налоговики наверняка доначислят вам налог на прибыль с доходов в виде процентов исходя из рыночной ставки заимствованияПисьмо Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137. А еще пени и штраф.

№ 148. Если в предыдущих периодах вы получили убытки, то их можно перенести на будущее. Это можно сделать уже в первый отчетный период, за который получена прибыль. Но должны быть первичные документы, подтверждающие сумму убыткапп. 1, 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

№ 149. Если вы выплачиваете иностранному контрагенту определенные доходы (к примеру, лицензионные платежи), попросите у него документ, подтверждающий факт его постоянного местонахождения в соответствующем государстве, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения. Такой документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства и содержать апостиль (штамп, подтверждающий подлинность подписей). Если на момент выплаты дохода у вас на руках этого документа не будет, вам придется уплатить за контрагента налог на прибыль, удерживая сумму налога из его доходовп. 1 ст. 309, ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ.

№ 150. При расчете норматива расходов на рекламу учитывайте выручку от реализации, сформированную исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), выраженных как в денежной, так и в натуральной форме (без НДС)п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310. А вот внереализационные доходы при нормировании учитывать не надо. К ним относятся, к примеру, проценты, полученные по договорам займа, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствамПисьмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216.

№ 151. ОС, которое вы прекратили эксплуатировать, нужно продолжать амортизировать. Ведь начисление амортизации прекращается лишь в случае выбытия либо полного списания ОС или исключения ОС из состава амортизируемого имуществаПисьма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@; Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209. Только вот суммы амортизации по такому ОС нельзя отнести на расходы. Поскольку такие затраты необоснованны.

№ 152. Если продавец изменил стоимость товаров, которые вы уже успели продать, пересчитайте налоговые показатели как при обнаружении ошибкип. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540. Причем если товары списываются по средней стоимости, то надо пересчитать стоимость всех проданных товаров с момента оприходования тех из них, чья стоимость поменяласьПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ