Исправляем бухотчетность, разбираемся с ПБУ 18/02 | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Исправляем бухотчетность, разбираемся с ПБУ 18/02

В предыдущей статье мы рассмотрели ряд вопросов по составлению и сдаче бухгалтерской отчетности. Теперь уделим внимание уточнению бухгалтерской отчетности и особенностям начала применения ПБУ 18/02 и отказа от него.

Сданную бухотчетность можно исправить

Елена, г. Санкт-Петербург

Можно ли пересдать бухотчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), если мы обнаружили в уже сданных отчетах ошибки?

: Да, в определенных случаях это возможно для годовой отчетности. Составлять корректирующую отчетность нужно, если в годовой отчетности, которая сдана в налоговую инспекцию/орган статистики, но еще не утверждена собственниками (к примеру, собранием акционеров), обнаружены существенные ошибки. Изменения, связанные с исправлением таких ошибок, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями от 31 декабря отчетного года. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» называет такую исправленную отчетность пересмотреннойпп. 7, 8 ПБУ 22/2010.

При сдаче бухотчетности в электронной форме можно отразить, что она пересмотренная: надо проставить номер корректировки. Для этого в электронном формате годовой отчетности, утвержденном ФНС, предусмотрено соответствующее полеПриказ ФНС от 31.12.2015 № АС-7-6/711@.

Если вы сдаете исправленную бухотчетность на бумаге, то тоже надо указать ее статус. Можно, к примеру, в верхней части первой страницы отчетной формы написать слово «пересмотренная». Или по аналогии с электронными формами ввести в свой баланс и приложения к нему такой показатель, как номер корректировки.

В пояснениях к отчетности тоже надо указать на то, что она пересмотренная, а также причины, которые привели к необходимости исправления ранее сданной отчетности, характер самих исправлений и их последствия.

Пересмотренную отчетность надо представить во все адреса, в которые была представлена первоначальнаяпп. 6, 8 ПБУ 22/2010. То есть придется ее направить и в инспекцию, и в отделение Росстата, и собственникам, и другим пользователям (например, банку, в котором организация взяла кредит).

Однако если организация (к примеру, являющаяся малым предприятием) имеет право применять упрощенные методы бухучета, она может исправлять все ошибки (в том числе и существенные) в периоде их обнаружения. Так что она может и не пересдавать бухотчетность.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

Организации, которые имеют право составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения. ПБУ 22/2010 позволяет таким организациям отказаться от ретроспективного исправления отчетностип. 9 ПБУ 1/2008. Этот принцип применим для предприятий, составляющих упрощенную бухотчетность, и в случае, когда обнаружена ошибка в еще не утвержденной отчетности, представленной в налоговую инспекцию и/или другим пользователям.

Уточненный баланс за прошлые годы не всегда возможен

Мария, г. Тверь

С 2012 г. в организации неправильно велся бухучет доходов и расходов. Можно ли сейчас исправить ошибки и уточнить балансы прошлых лет?

: Известны случаи, когда налоговая инспекция принимала скорректированную бухотчетность за прошлые годы. Однако если строго следовать ПБУ 22/2010, то в ситуации, когда отчетность уже утверждена собственниками, ее нельзя заменятьп. 10 ПБУ 22/2010.

Но это не означает, что не требуется исправлять выявленные ошибки. Просто результаты их исправления будут отражены в отчетности, составленной за период их обнаружения. Конкретный порядок исправления ошибки (требуется ли ретроспективный пересчет, будет ли задействован счет 84 или счет 91 при исправлении ошибки и т. д.) зависит от характера ошибки и ее существенности.

Исключение: малые предприятия, имеющие право на составление упрощенной бухотчетности, могут исправлять все ошибки периодом их обнаруженияп. 9 ПБУ 22/2010. Им ретроспективный пересчет делать не придется.

Предприятие перестало быть малым: особенности отчетности

Ирина

С 2015 г. мы перестали относиться к субъектам малого предпринимательства. Раньше не применяли ПБУ 18/02, не создавали резерв по отпускам, вели учет по упрощенным формам. Вид деятельности — производство. На что нам обратить внимание при составлении отчетности за 2015 г.?
Как начать применять ПБУ 18/02: нужно ли рассчитывать накопившиеся суммы временных разниц? Как впервые создать отпускные резервы в бухгалтерском учете?

: Начинать применять ПБУ 18/02 вам надо было с 1 января 2015 г. На эту дату не обязательно выводить входящие остатки по счетам отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77) — это дело добровольноеПисьмо Минфина от 15.04.2003 № 16-00-14/129. Если вы не сформировали такие входные остатки, то все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, образовавшиеся до даты начала применения ПБУ 18/02, в дальнейшем будут учитываться как постоянные.

Все операции 2015 г. вам надо отразить с применением ПБУ 18/02. То есть наверняка вам понадобится отразить и отложенные налоговые активы, и аналогичные обязательства по операциям 2015 г. — в случаях, когда в бухгалтерском и налоговом учете одни и те же суммы доходов/расходов должны учитываться в разное время или в разных суммах.

Также по операциям 2015 г. у вас наверняка возникнут постоянные разницы. Это происходит, когда доходы/расходы влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются и наоборот. Возникающие постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств или активов (ПНО или ПНА).

Если вы не создавали резерв на оплату отпусков в течение 2015 г., его нужно начислить по крайней мере по состоянию на 31.12.2015п. 3 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01. Сумма этого резерва на конец года должна равняться сумме оплаты неизрасходованных отпусков, «заработанных» на 31.12.2015 всеми сотрудниками организации. Не забудьте также учесть страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС, которые придется уплатить с таких отпускных — они тоже должны быть включены в сумму созданного резерва.

Кроме того, прежде чем составлять бухотчетность, надо вспомнить и про иные обязанности «немалых» предприятий. К примеру, независимо от вашего желания в бухучете надо создавать резерв сомнительных долговп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Малое предприятие может отказаться от ПБУ 18/02

Наталья

В 2015 г. мы применяли ПБУ 18/02, хотя у нас малое предприятие и мы можем составлять упрощенную бухотчетность. Но считать ПНА, ПНО, ОНО и ОНА тяжело, и с 2016 г. мы решили отказаться от применения ПБУ 18/02. Как быть с остатками по счетам 09 и 77? Ведь они мне больше не нужны. Куда списывать и когда: в конце 2015 г. или в начале 2016 г.?

: Решение об отказе от применения ПБУ 18/02 должно быть закреплено в вашей учетной политике, действующей с 2016 г. (для этого изменения должны были быть датированы 2015 г.).

Если строго следовать нормам ПБУ 1/2008, изменение учетной политики возможно лишь в ряде случаевп. 10 ПБУ 1/2008:

  • <или>при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  • <или>при существенном изменении условий хозяйствования;
  • <или>в случае разработки организацией новых способов ведения бухучета, которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Однако, будучи малым предприятием, вы имеете полное право не применять указанное ПБУ.

Специалист Минфина разъяснил, как обосновать отказ от ПБУ 18/02 с 2016 г. тем, кто может вести бухучет упрощенно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В конце 2014 г. были внесены изменения в Закон о бухучете, определившие круг субъектов, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетностьст. 11 Закона от 04.11.2014 № 344-ФЗ. Кроме того, в само ПБУ 18/02 были внесены аналогичные изменения в 2015 г.Приказ Минфина от 06.04.2015 № 57н Таким образом, организации, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут отказаться от применения ПБУ 18/02 с 2016 г.

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Если вы решите отказаться от ПБУ 18/02, то нужно списать остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 99 «Прибыли и убытки».

Когда списать такие остатки — ПБУ 18/02 не говорит. Но логичнее это сделать по состоянию на 31.12.2015. Ведь то, что вы отказываетесь от применения ПБУ 18/02 с 2016 г., уже известно на эту дату.

Многие выбирают для списания счет 84 (а не 99) — так будет проще заполнять отчет о финансовых результатах. Поскольку:

  • в балансе показатель нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка) будет отражен уже с учетом списания ОНА и ОНО;
  • при заполнении строк 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» не нужно учитывать результаты итогового списания ОНА и ОНО, чтобы показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах совпал с суммой налога по данным декларации по прибыли за 2015 г.п. 22 ПБУ 18/02 Если остатки ОНА и ОНО будут списаны на счет 84, их будет проще отсеять.

Кстати, из-за этих сложностей некоторые бухгалтеры предпочитают списывать остатки ОНА и ОНО в начале января года, в котором организация отказывается от применения ПБУ 18/02.

Но в любом случае в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2015 г. необходимо раскрыть информацию об отказе от применения ПБУ 18/02 с 2016 г.п. 7 ПБУ 7/98

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Сколько обычно проходит времени от подачи вами заявления о зачете налоговой переплаты до принятия ИФНС решения?
Не более 10 рабочих дней
От 10 рабочих дней до месяца
От 1 до 2 месяцев
От 2 до 3 месяцев
Более 3 месяцев
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ