Приобретение автомобиля по программе утилизации | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2016 г.

Содержание журнала № 4 за 2016 г.
Е.А. Шицина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Приобретение автомобиля по программе утилизации

Многие автосалоны с целью стимулирования продаж новых автомобилей отечественной сборки предлагают такую программу: сдавая старый автомобиль на утилизацию, автовладелец получает скидку на приобретение нового. Желающих поучаствовать в программе много, поскольку скидка составит от 50 тыс. руб. до 350 тыс. руб. в зависимости от класса автомобиля. Если и ваша организация решила поменять автомобиль таким образом, читайте, как отразить в учете выбытие старого автомобиля и приобретение нового, а также какими документами это оформить.

Сдаем автомобиль на утилизацию

Это можно сделать двумя способами.

СПОСОБ 1. Действовать самостоятельно. Сотрудник организации (по доверенности) отвозит автомобиль на пункт утилизации и получает свидетельство об утилизацииПриказ Минпромторга от 14.01.2010 № 10. Затем снимает автомобиль с учета в МРЭО ГИБДД, при этом сдает номера, свидетельство о регистрации, ПТС, а взамен получает справку о снятии с учета в связи с утилизациейп. 5, абз. 2 п. 43 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001.

СПОСОБ 2. Воспользоваться услугами автосалона. Сотрудник, имея при себе документы о праве собственности и доверенность, приезжает на машине в автосалон. На представителя салона оформляется доверенность на совершение всех необходимых действий в ГИБДД и на пункте утилизации. В этом случае, как правило, ничего оплачивать не нужно. Сотрудники автосалона сами отвезут автомобиль на утилизацию и сделают все необходимое.

Оформляем выбытие автомобиля

Списание пришедших в негодность автотранспортных средств оформляется актом о списании. Вы можете использовать акт о списании транспортного средства по форме № ОС-4а. Он составляется в двух экземплярах. Его заверяют члены ликвидационной комиссии и утверждает руководитель организации. Первый экземпляр акта остается у сотрудника, отвечавшего за автомобиль (у материально-ответственного лица), второй — поступает в бухгалтерию, где на его основании вносится запись о выбытии объекта ОС в инвентарную карточку.

Вместе с актом о списании в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД, и акт приемки на утилизацию.

Отражаем выбытие автомобиля в налоговом учете

Налог на прибыль организаций

При списании автомобиля дохода нет, но есть расходы. Такими расходами могут быть:

  • недоначисленная сумма амортизации по объекту основных средств, проще говоря, остаточная стоимость. Она единовременно включается во внереализационные расходы на дату подписания акта о списании, если ранее амортизация начислялась линейным методомподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС от 11.08.2011 № 16-15/079009@. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиляп. 5 ст. 259.1 НК РФ;
  • расходы, связанные с ликвидацией. Например, договорная стоимость услуг по транспортировке на утилизацию учитывается в составе внереализационных расходов на дату подписания акта оказания услуг.

Налог на добавленную стоимость

НДС, предъявленный вам по услугам, связанным с утилизацией автомобиля, вы можете принять к вычетуп. 6 ст. 171 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 17.07.2012 № А55-18134/2011Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12987/11; от 20.04.2010 № 17969/09.

Если вы утилизируете полностью самортизированный автомобиль, то никаких проблем с НДС, ранее принятым к вычету по этому автомобилю, не возникает. Если же в бухучете амортизация начислена не полностью, то в этом случае нет однозначной позиции, восстанавливать ли НДС, приходящийся на недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта.

Налоговые органы считают, что это сделать нужно, поскольку авто перестало использоваться в облагаемых НДС операцияхпп. 2, 3 ст. 170 НК РФ. НДС подлежит восстановлению исходя из остаточной стоимости без учета переоценкиПисьма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22.

Однако суды придерживаются иной позиции: п. 3 ст. 170 НК содержит закрытый перечень оснований для восстановления и восстановление НДС при списании имущества в нем не указано. Кроме того, автомобиль вообще не будет в дальнейшем использоваться ни в облагаемой, ни в необлагаемой деятельностиРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19496/2012; ФАС СКО от 23.11.2012 № А32-36919/2011; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222.

А возникает ли объект налогообложения по НДС при утилизации?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Операции по реализации товаров, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложенияподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если утилизация старого автомобиля производится в рамках договора со специализированной организацией, оказывающей услуги по утилизации, и при этом в учете организации, которой принадлежит автомобиль, происходит списание автомобиля с баланса, то при утилизации автомобиля объекта налогообложения по НДС не возникает.

Транспортный налог

Обязанность по уплате транспортного налога прекращается только после снятия автомобиля с регистрационного учета. Списание автомобиля с баланса организации без снятия его с учета в ГИБДД не освобождает от обязанности по исчислению и уплате транспортного налогаст. 357 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.

При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц при расчете транспортного налога, только если автомобиль снят с учета после 15-го числа этого месяцап. 3 ст. 362 НК РФ.

Отражаем выбытие в бухгалтерском учете

Стоимость автомобиля, который выбывает, подлежит списанию в бухгалтерском учетеп. 29 ПБУ 6/01. Расходы на ликвидацию, а также недоначисленную сумму амортизации в бухгалтерском учете относим к прочим расходамп. 11 ПБУ 10/99.

После того как вы списали автомобиль с бухгалтерского учета, начисление амортизации по нему прекращается с 1-го числа следующего месяцап. 22 ПБУ 6/01.

Покупаем новый автомобиль со скидкой

Полученное свидетельство об утилизации старого автомобиля, дающее право на скидку при приобретении нового, вы предъявляете продавцу и получаете скидку. Скидка, указанная в договоре купли-продажи автомобиля по программе утилизации, не является доходом, ведь вы оплачиваете автомобиль по цене, установленной соглашением сторонп. 1 ст. 424 ГК РФ; статьи 41, 248, 250 НК РФ. В отгрузочных документах, составленных продавцом, будет указана цена с учетом предоставленной скидки, а для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделкип. 1 ст. 40 НК РФ.

Отражаем поступление авто в налоговом учете

Приобретенный автомобиль учтите в составе ОС по договорной стоимостип. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. В стоимость автомобиля включите госпошлину за регистрациюПисьма Минфина от 26.06.2006 № 07-05-06/161, от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295.

НДС, уплаченный при приобретении автомобиля, вы принимаете к вычету в общем порядке.

Транспортный налог уплачивается с месяца постановки на учет, если регистрация в ГИБДД произошла до 15-го числа месяца включительноп. 3 ст. 362 НК РФ.

Отражаем поступление ОС в бухгалтерском учете

Вы принимаете автомобиль к учету по стоимости, указанной в договоре, с учетом предоставленной скидкипп. 4, 7 ПБУ 6/01 и оформляете акт приема-передачи имущества, например № ОС-1, и инвентарную карточку № ОС-6.

УСН с объектом «доходы минус расходы»

Рассмотрим некоторые нюансы при объекте «доходы минус расходы».

Стоимость самого автомобиля уже была учтена в расходах ранее, в году приобретения.

Срок полезного использования автомобиля по Классификации ОС не превышает 10 летПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1. И как правило, на утилизацию сдаются автомобили, которые прослужили длительное время, и уже прошло более 3 лет с момента учета в расходах их стоимости. То есть пересчитывать базу по п. 3 ст. 346.16 НК РФ и доплачивать налог вам не придется.

Но если вдруг на утилизацию будет передан автомобиль, который прослужил менее 3 лет, нужно ли будет пересчитывать налоговую базуабз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ? С этим вопросом мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что перерасчет производится в случае реализации (передачи) основного средства. К сожалению, этот пункт не делает исключения для передачи основного средства (автомобиля) с целью его утилизации.

Считаю, что указанная передача автомобиля является основанием для перерасчета налога.

Обратите внимание, что в перечне расходов для упрощенцев не указаны расходы на ликвидацию (утилизацию) основных средств. Соответственно, организация не сможет учесть расходы, например, на транспортировку до пункта утилизации и услуги утилизирующей организации.

Признать расходы на приобретение нового автомобиля вы сможете после фактической оплаты автомобиля с момента ввода его в эксплуатациюподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом они включают в себя покупную стоимость автомобиля с НДС и госпошлину. Эти расходы уменьшают налоговую базу равными долями до конца годаабз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС от 23.12.2009 № 16-15/135873.

***

Получить скидку можно не только сдавая автомобиль на утилизацию, но и при покупке через трейд-ин. В этом случае вы продаете салону свой старый автомобиль, а его стоимость зачитывается в уплату по договору купли-продажи нового автомобиля.

Но не следует путать утилизацию и трейд-ин. В первом случае дохода при выбытии автомобиля не возникает, а в последнем он будет, и, соответственно, наступают совсем другие налоговые последствия.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ