Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 февраля 2016 г.
Приобретение автомобиля по программе утилизации
По данным Минпромторга, за I полугодие 2015 г. на программу было выделено 15 млрд руб. и продано 186 047 автомобилей.
Многие автосалоны с целью стимулирования продаж новых автомобилей отечественной сборки предлагают такую программу: сдавая старый автомобиль на утилизацию, автовладелец получает скидку на приобретение нового. Желающих поучаствовать в программе много, поскольку скидка составит от 50 тыс. руб. до 350 тыс. руб. в зависимости от класса автомобиля. Если и ваша организация решила поменять автомобиль таким образом, читайте, как отразить в учете выбытие старого автомобиля и приобретение нового, а также какими документами это оформить.
Сдаем автомобиль на утилизацию
Это можно сделать двумя способами.
СПОСОБ 1. Действовать самостоятельно. Сотрудник организации (по доверенности) отвозит автомобиль на пункт утилизации и получает свидетельство об утилизации (Приказ Минпромторга от 14.01.2010 № 10). Затем снимает автомобиль с учета в МРЭО ГИБДД, при этом сдает номера, свидетельство о регистрации, ПТС, а взамен получает справку о снятии с учета в связи с утилизацией (п. 5, абз. 2 п. 43 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001).
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
После снятия с учета автомобиль не допускается к эксплуатации и не может быть участником дорожного движения (пп. 1, 2 Основных положений, утв. Постановлением Правительства от 23.10.93 № 1090). Поэтому лучше снимать автомобиль с учета уже после того, как его отвезли на пункт утилизации.
СПОСОБ 2. Воспользоваться услугами автосалона. Сотрудник, имея при себе документы о праве собственности и доверенность, приезжает на машине в автосалон. На представителя салона оформляется доверенность на совершение всех необходимых действий в ГИБДД и на пункте утилизации. В этом случае, как правило, ничего оплачивать не нужно. Сотрудники автосалона сами отвезут автомобиль на утилизацию и сделают все необходимое.
Оформляем выбытие автомобиля
Списание пришедших в негодность автотранспортных средств оформляется актом о списании. Вы можете использовать акт о списании транспортного средства по форме № ОС-4а. Он составляется в двух экземплярах. Его заверяют члены ликвидационной комиссии и утверждает руководитель организации. Первый экземпляр акта остается у сотрудника, отвечавшего за автомобиль (у материально-ответственного лица), второй — поступает в бухгалтерию, где на его основании вносится запись о выбытии объекта ОС в инвентарную карточку.
Вместе с актом о списании в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД, и акт приемки на утилизацию.
Отражаем выбытие автомобиля в налоговом учете
Налог на прибыль организаций
При списании автомобиля дохода нет, но есть расходы. Такими расходами могут быть:
- недоначисленная сумма амортизации по объекту основных средств, проще говоря, остаточная стоимость. Она единовременно включается во внереализационные расходы на дату подписания акта о списании, если ранее амортизация начислялась линейным методом (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС от 11.08.2011 № 16-15/079009@). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
- расходы, связанные с ликвидацией. Например, договорная стоимость услуг по транспортировке на утилизацию учитывается в составе внереализационных расходов на дату подписания акта оказания услуг.
Налог на добавленную стоимость
НДС, предъявленный вам по услугам, связанным с утилизацией автомобиля, вы можете принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 17.07.2012 № А55-18134/2011Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12987/11; от 20.04.2010 № 17969/09).
Если вы утилизируете полностью самортизированный автомобиль, то никаких проблем с НДС, ранее принятым к вычету по этому автомобилю, не возникает. Если же в бухучете амортизация начислена не полностью, то в этом случае нет однозначной позиции, восстанавливать ли НДС, приходящийся на недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта.
Налоговые органы считают, что это сделать нужно, поскольку авто перестало использоваться в облагаемых НДС операциях (пп. 2, 3 ст. 170 НК РФ). НДС подлежит восстановлению исходя из остаточной стоимости без учета переоценки (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).
Однако суды придерживаются иной позиции: п. 3 ст. 170 НК содержит закрытый перечень оснований для восстановления и восстановление НДС при списании имущества в нем не указано. Кроме того, автомобиль вообще не будет в дальнейшем использоваться ни в облагаемой, ни в необлагаемой деятельности (Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19496/2012; ФАС СКО от 23.11.2012 № А32-36919/2011; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222).
А возникает ли объект налогообложения по НДС при утилизации?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Операции по реализации товаров, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если утилизация старого автомобиля производится в рамках договора со специализированной организацией, оказывающей услуги по утилизации, и при этом в учете организации, которой принадлежит автомобиль, происходит списание автомобиля с баланса, то при утилизации автомобиля объекта налогообложения по НДС не возникает”.
Транспортный налог
Обязанность по уплате транспортного налога прекращается только после снятия автомобиля с регистрационного учета. Списание автомобиля с баланса организации без снятия его с учета в ГИБДД не освобождает от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога (ст. 357 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).
При этом месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц при расчете транспортного налога, только если автомобиль снят с учета после 15-го числа этого месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Отражаем выбытие в бухгалтерском учете
Стоимость автомобиля, который выбывает, подлежит списанию в бухгалтерском учете (п. 29 ПБУ 6/01). Расходы на ликвидацию, а также недоначисленную сумму амортизации в бухгалтерском учете относим к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
После того как вы списали автомобиль с бухгалтерского учета, начисление амортизации по нему прекращается с 1-го числа следующего месяца (п. 22 ПБУ 6/01).
Покупаем новый автомобиль со скидкой
Полученное свидетельство об утилизации старого автомобиля, дающее право на скидку при приобретении нового, вы предъявляете продавцу и получаете скидку. Скидка, указанная в договоре купли-продажи автомобиля по программе утилизации, не является доходом, ведь вы оплачиваете автомобиль по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ; статьи 41, 248, 250 НК РФ). В отгрузочных документах, составленных продавцом, будет указана цена с учетом предоставленной скидки, а для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Отражаем поступление авто в налоговом учете
Приобретенный автомобиль учтите в составе ОС по договорной стоимости (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В стоимость автомобиля включите госпошлину за регистрацию (Письма Минфина от 26.06.2006 № 07-05-06/161, от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).
НДС, уплаченный при приобретении автомобиля, вы принимаете к вычету в общем порядке.
Транспортный налог уплачивается с месяца постановки на учет, если регистрация в ГИБДД произошла до 15-го числа месяца включительно (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Отражаем поступление ОС в бухгалтерском учете
Вы принимаете автомобиль к учету по стоимости, указанной в договоре, с учетом предоставленной скидки (пп. 4, 7 ПБУ 6/01) и оформляете акт приема-передачи имущества, например № ОС-1, и инвентарную карточку № ОС-6.
УСН с объектом «доходы минус расходы»
Рассмотрим некоторые нюансы при объекте «доходы минус расходы».
Стоимость самого автомобиля уже была учтена в расходах ранее, в году приобретения.
Срок полезного использования автомобиля по Классификации ОС не превышает 10 лет (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). И как правило, на утилизацию сдаются автомобили, которые прослужили длительное время, и уже прошло более 3 лет с момента учета в расходах их стоимости. То есть пересчитывать базу по п. 3 ст. 346.16 НК РФ и доплачивать налог вам не придется.
Но если вдруг на утилизацию будет передан автомобиль, который прослужил менее 3 лет, нужно ли будет пересчитывать налоговую базу (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)? С этим вопросом мы обратились в Минфин.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что перерасчет производится в случае реализации (передачи) основного средства. К сожалению, этот пункт не делает исключения для передачи основного средства (автомобиля) с целью его утилизации.
Считаю, что указанная передача автомобиля является основанием для перерасчета налога”.
Обратите внимание, что в перечне расходов для упрощенцев не указаны расходы на ликвидацию (утилизацию) основных средств. Соответственно, организация не сможет учесть расходы, например, на транспортировку до пункта утилизации и услуги утилизирующей организации.
Признать расходы на приобретение нового автомобиля вы сможете после фактической оплаты автомобиля с момента ввода его в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом они включают в себя покупную стоимость автомобиля с НДС и госпошлину. Эти расходы уменьшают налоговую базу равными долями до конца года (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС от 23.12.2009 № 16-15/135873).
***
Получить скидку можно не только сдавая автомобиль на утилизацию, но и при покупке через трейд-ин. В этом случае вы продаете салону свой старый автомобиль, а его стоимость зачитывается в уплату по договору купли-продажи нового автомобиля.
Но не следует путать утилизацию и трейд-ин. В первом случае дохода при выбытии автомобиля не возникает, а в последнем он будет, и, соответственно, наступают совсем другие налоговые последствия.