Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2016 г.
Содержание журнала № 8 за 2016 г.Перипетии в судьбе декларации о предполагаемом доходе
Когда нужно, а когда не нужно подавать декларацию по форме 4-НДФЛ и что будет, если ее не подать
Для индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой (нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и пр.), работающих на ОСН, существует специфическая форма отчетности — декларация о предполагаемом доходе по форме
Несмотря на всю простоту этой формы, двусмысленность формулировок в НК РФ привела к тому, что даже сами налоговики не всегда знают, когда и зачем предприниматель должен подать
Декларация 4-НДФЛ подается в самом начале деятельности на ОСН
Декларация по форме
Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются
- за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере
1/2 годовой суммы; - за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере
1/4 годовой суммы; - за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере
1/4 годовой суммы.
Подать декларацию нужно в течение 5 рабочих дней по истечении месяца со дня появления доходо
Отметим два важных момента:
- в декларации
4-НДФЛ доход указывается за вычетом предполагаемых расходов на ведение деятельности (то есть с учетом профессионального налогового вычетаПисьмо ФНС от 26.01.2016 № БС-3-11/211), иначе размер авансовых платежей будет завышен. Кстати, для ИП, продолжающих вести деятельность, авансовые платежи также рассчитываются с учетом вычетов, заявленных в декларации по форме3-НДФЛ за прошлыйгодприложение к Приказу МНС от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@; - предполагаемый доход указывается на оставшуюся часть календарного года. Допустим, предприниматель считает, что за минусом всех расходов будет зарабатывать 75 000 руб. в месяц. Значит, в декларации по форме
4-НДФЛ он должен указать предполагаемый доход за февраль — декабрь в сумме 825 000 руб. (75 000 руб. х 11 мес.).
Без 4-НДФЛ авансовые платежи не посчитаешь?
Представлять декларацию о предполагаемом доходе ежегодно вместе с декларацией по форме
Тогда зачем некоторые ИФНС требуют представлять декларацию по форме
Дело в том, что когда-то налоговая служба разъясняла: на основе
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Обязанность представить декларацию о предполагаемом доходе обусловлена появлением в течение года доходов от предпринимательской деятельности. То есть декларация по форме
4-НДФЛ подается именно налогоплательщиками, начинающими вести бизнес. Начинающему предпринимателю исчисление суммы авансовых платежей может быть произведено только на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в4-НДФЛ, поскольку на этот момент никаких иных данных, характеризующих доходность его бизнеса, у налоговиков просто нет. А в последующих налоговых периодах исчисление суммы авансовых платежей производится только на основании суммы фактически полученного за предыдущий год дохода за минусом налоговых вычетов.Исключение лишь одно: значительное (более чем на 50%) изменение дохода в ту или иную сторону. Тогда налогоплательщик обязан представить декларацию о предполагаемом доход
еп. 10 ст. 227 НК РФ, на основе которой ИФНС сможет скорректировать авансовые платежи. Если же такого увеличения/уменьшения дохода не происходит и деятельность ведется ИП не первый год, представлять декларацию по форме4-НДФЛ не нужно. Об этом говорилось еще в Письме Минфина от 01.04.2008№ 03-04-07-01/47, и позиция ведомства с тех пор не изменилась”.
Как частный случай, когда ИП обязан сдать декларацию по форме
Корректируем авансовые платежи
Сдать декларацию по форме
Нередко после корректировки авансовых платежей у предпринимателей вызывает трудности заполнение декларации по форме
Пример. Заполнение декларации по форме 3-НДФЛ при корректировке авансовых платежей
/ условие / ИП Т.В. Щеглова получила налоговое уведомление на 2015 г., в котором авансовые платежи рассчитаны исходя из данных о фактически полученном доходе за 2014 г. Общая сумма начисленных авансовых платежей — 1 100 000 руб., в том числе по сроку 15 июля 2015 г. — 550 000 руб., по сроку 15 октября 2015 г. — 275 000 руб., по сроку 15 января 2016 г. — 275 000 руб. Авансовый платеж по первому сроку предприниматель заплатила в полной сумме, но, поскольку поступления от бизнеса сильно уменьшились, в августе она подала декларацию
/ решение / Заполним соответствующие показатели декларации по форме
Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке |
|
...
2. Расчет суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату (руб.)
...
10. Сумма фактически уплаченных авансовых платежей (пп. 3.4 Листа В) | 100 | 5 5 0 0 0 0 – – – – – – – |
...
Лист В. Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики
...
3.3. Сумма начисленных авансовых платежей (руб.) | 130 | 1 8 2 6 5 0 – – – – – – |
3.4. Сумма фактически уплаченных авансовых платежей по налогу (руб.) | 140 | 5 5 0 0 0 0 – – – – – – |
В подп. 3.3 листа В декларации по форме
Кстати, на практике в такой ситуации налоговики иногда требуют, чтобы показатели строк 130 и 140 листа В были равны, даже если ИП уже уплатил авансовые платежи в сумме большей, чем начислено по новому налоговому уведомлению. По их мнению, превышение фактически уплаченной суммы над вновь исчисленной суммой авансовых платежей (в нашем примере это 367 350 руб. (550 000 руб. – 182 650 руб.)) как авансовые платежи квалифицировать уже нельзя. Это просто переплата по НДФЛ, которая может быть:
- <или>зачтена в счет предстоящей уплаты налогов (в частности, доплаты НДФЛ по итогам года по сроку 15 июля, если таковая образуется по данным декларации
3-НДФЛ); - <или>возвращена предпринимателю в порядке ст. 78 НК РФ.
То есть в декларации по форме
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В декларации по форме
3-НДФЛ должны быть отражены реальные налоговые обязательства плательщика. То есть даже если авансовые платежи были скорректированы путем подачи декларации по форме4-НДФЛ, по строке 140 листа В и, следовательно, по строке 100 раздела 2 декларации нужно отразить суммы фактически уплаченных авансовых платежей, причем уплаченных на основании как прежнего уведомления, так и нового, направленного инспекцией после перерасчета авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты.В противном случае произойдет необоснованное увеличение административной нагрузки на плательщика. Ведь независимо от того, будет ли на основе декларации исчислен НДФЛ к доплате или к возврату из бюджета, ему придется подавать заявление о зачете или возврате суммы авансов, уплаченных сверх суммы начисленных авансовых платежей по новому уведомлени
ю”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Отметим, что сумма авансового платежа корректируется исходя из разницы между величиной налога, рассчитанной по новой декларации
Например, вновь зарегистрированному ИП инспекция рассчитала авансовые платежи на 2015 г. в суммах по срокам уплаты:
- 500 000 руб. — не позднее 15 июля;
- 250 000 руб. — не позднее 15 октября;
- 250 000 руб. не позднее 15 января 2016 г.
В конце сентября 2015 г. предприниматель подал уточненную декларацию
Последствия непредставления 4-НДФЛ
Строго говоря,
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Применительно к НДФЛ конкретный срок установлен только для представления налоговой декларации по форме
3-НДФЛп. 1 ст. 229 НК РФ. Непредставление декларации в установленный законодательством срок влечет взыскание штрафа, который рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларациип. 1 ст. 119 НК РФ. Исходя из этого, непредставление декларации с указанием суммы предполагаемого дохода не образует события налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, и не может рассматриваться как основание для привлечения плательщика к ответственности по этой статье”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Вместе с тем в случаях, когда представление декларации о предполагаемом доходе предусмотрено НК РФ (при получении первых доходов от деятельности на ОСН либо при значительном увеличении/уменьшении дохода, что будет очевидно после представления декларации
А вот приостановить операции по банковскому счету бизнесмена
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Основная цель приостановления операций по счетам налогоплательщика — побудить его исполнить свои обязанности и представить, пусть и с опозданием, налоговую декларацию, без которой полноценно контролировать его деятельность затруднительно.
Но, как правило, о неправомерном непредставлении декларации о предполагаемом доходе ИФНС может узнать либо после подачи предпринимателем годовой декларации, либо в ходе выездной проверки. А тогда и сама такая декларация, по сути, уже не требуется, поскольку сроки уплаты авансовых платежей давно прошли. И блокировка счета здесь неуместна.
Кроме того, как уже говорилось, четкий срок для представления этой декларации не установлен и ограничение прав налогоплательщика подобным произвольным образом представляется неправомерным. Поэтому я считаю, что эта мера вообще не распространяется на случай непредставления декларации по форме
4-НДФЛ”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
***
Пожалуй, самое серьезное последствие непредставления декларации по форме
А вот после уплаты НДФЛ по итогам года перечислять авансовые платежи уже не надо: ведь это будет означать повторную уплату налог
Если же доход уменьшился, то сдать