Валютный учет: покупка иностранных дензнаков | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Валютный учет: покупка иностранных дензнаков

Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты

Продолжим разбирать вопросы, интересующие ВЭД-бухгалтера. Мы уже рассматривали порядок бухгалтерского и налогового учета операций по продаже иностранной валюты, которые характерны преимущественно для экспортеров. На этот раз мы уделим внимание импортерам и разберемся с бухучетом и налогообложением операций по покупке за рубли иностранной валюты, необходимой для расчетов с иностранными поставщиками. Доходы и расходы при покупке валюты возникают из-за отличия курса сделки от официального курса, установленного ЦБ РФ. Еще одна статья затрат импортеров, связанная с покупкой валюты, — банковская комиссия.

Налоговый учет

НДС

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являютсяподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. О том, нужно ли отражать в разделе 7 НДС-декларации операции по покупке инвалюты, не признаваемые объектом налогообложения, читайте на с. 56.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагаетсяподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения следующим образом.

Вид расхода/дохода ОСН УСН
Курсовая разница из-за отклонения курса покупки валюты от официального курса ЦБ РФ:
  • отрицательная (курс сделки ниже официального);
Внереализационный доходп. 2 ст. 250, подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ Внереализационный доходп. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
  • положительная (курс сделки выше официального)
Внереализационный расходподп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ Не учитывается в расходах (в рамках «доходно-расходной» УСН). Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
Комиссия банка за покупку валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ Расходы по оплате услуг кредитных организацийподп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расходп. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета — приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

Кроме того, в случае наличия остатка на текущем валютном счете на день зачисления купленной иностранной валюты в бухгалтерском учете нужно будет отразить возникшую из-за переоценки валюты курсовую разницупп. 7, 8, 12 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006:

  • <или>по дебету счета 91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю снизилсяп. 11 ПБУ 10/99;
  • <или>по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю повысилсяп. 7 ПБУ 9/99.

Пример. Учет операции по покупке иностранной валюты за рубли

/ условие / У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБп. 20 ПБУ 3/2006.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату направления в банк поручения на покупку валюты (16.03.2016)
Списаны рубли для покупки валюты 57 «Переводы в пути», субсчет «Покупка валюты за рубли» 51 «Расчетные счета» 3 950 000,00 руб.
Вместо счета 57 «Переводы в пути» можно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты»
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Зачислена на счет приобретенная валюта (в рублях — по курсу ЦБ)
(50 000 евро х 78,7532 руб/евро)
52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» 57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 3 937 660,00 руб.
50 000 евро
Возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты
(3 950 000 руб. – 50 000 евро х 78,2030 руб/евро)
51 «Расчетные счета» 57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 39 850,00 руб.
Отражен доход от покупки валюты по курсу, меньшему, чем курс ЦБ РФ
(50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))
57, субсчет «Покупка валюты за рубли» 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Покупка валюты» 27 510,00 руб.
Списана комиссия банка за покупку валюты
(50 000 евро х 0,35% х 78,7532 руб/евро)
91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы» 51 «Расчетные счета» 13 781,81 руб.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция Вид дохода/расхода Сумма, руб.
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая из-за отклонения курса покупки валюты от курса ЦБ РФ
(50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))
Внереализационный доходп. 2 ст. 250 НК РФ 27 510,00
Учтена комиссия банка за покупку валюты Внереализационный расходподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ 13 781,81

***

Операции по покупке иностранной валюты за рубли не приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета в рамках ОСН. И следовательно, необходимости учета налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 не возникает.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коды при перечислении денег физлицам
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как коронавирус повлиял на ваши планы на отпуск?
Сорвалась запланированная поездка
Пока не знаю, все зависит от того, сколько еще будет действовать карантин
У меня не было планов на отпускной период
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет