Валютный учет: покупка иностранных дензнаков

Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты

Упомянутые в статье ПБУ можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Продолжим разбирать вопросы, интересующие ВЭД-бухгалтера. Мы уже рассматривали порядок бухгалтерского и налогового учета операций по продаже иностранной валюты, которые характерны преимущественно для экспортеров. На этот раз мы уделим внимание импортерам и разберемся с бухучетом и налогообложением операций по покупке за рубли иностранной валюты, необходимой для расчетов с иностранными поставщиками. Доходы и расходы при покупке валюты возникают из-за отличия курса сделки от официального курса, установленного ЦБ РФ. Еще одна статья затрат импортеров, связанная с покупкой валюты, — банковская комиссия.

Налоговый учет

НДС

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являются (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). О том, нужно ли отражать в разделе 7 НДС-декларации операции по покупке инвалюты, не признаваемые объектом налогообложения, читайте на с. 56.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагается (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения следующим образом.

Вид расхода/дохода	ОСН	УСН
Курсовая разница из-за отклонения курса покупки валюты от официального курса ЦБ РФ:
отрицательная (курс сделки ниже официального);	Внереализационный доход (п. 2 ст. 250, подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Внереализационный доход (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
положительная (курс сделки выше официального)	Внереализационный расход (подп. 6 п. 1 ст. 265, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ)	Не учитывается в расходах (в рамках «доходно-расходной» УСН). Такой расход п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен
Комиссия банка за покупку валюты	Внереализационный расход (подп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)	Расходы по оплате услуг кредитных организаций (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расход (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

При покупке валюты как доход или расход отражается курсовая разница, возникающая из-за отличия курса сделки от официального

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета — приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

Кроме того, в случае наличия остатка на текущем валютном счете на день зачисления купленной иностранной валюты в бухгалтерском учете нужно будет отразить возникшую из-за переоценки валюты курсовую разницу (пп. 7, 8, 12 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006):

<или>по дебету счета 91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился (п. 11 ПБУ 10/99);
<или>по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю повысился (п. 7 ПБУ 9/99).

Пример. Учет операции по покупке иностранной валюты за рубли

/ условие / У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБ (п. 20 ПБУ 3/2006).

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату направления в банк поручения на покупку валюты (16.03.2016)
Списаны рубли для покупки валюты	57 «Переводы в пути», субсчет «Покупка валюты за рубли»	51 «Расчетные счета»	3 950 000,00 руб.
Вместо счета 57 «Переводы в пути» можно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты»
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Зачислена на счет приобретенная валюта (в рублях — по курсу ЦБ) (50 000 евро х 78,7532 руб/евро)	52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»	57, субсчет «Покупка валюты за рубли»	3 937 660,00 руб. 50 000 евро
Возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты (3 950 000 руб. – 50 000 евро х 78,2030 руб/евро)	51 «Расчетные счета»	57, субсчет «Покупка валюты за рубли»	39 850,00 руб.
Отражен доход от покупки валюты по курсу, меньшему, чем курс ЦБ РФ (50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))	57, субсчет «Покупка валюты за рубли»	91-1 «Прочие доходы», субсчет «Покупка валюты»	27 510,00 руб.
Списана комиссия банка за покупку валюты (50 000 евро х 0,35% х 78,7532 руб/евро)	91-2 «Прочие расходы», субсчет «Банковские расходы»	51 «Расчетные счета»	13 781,81 руб.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации отразит следующие доходы и расходы.

Операция	Вид дохода/расхода	Сумма, руб.
На дату покупки валюты (17.03.2016)
Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая из-за отклонения курса покупки валюты от курса ЦБ РФ (50 000 евро х (78,2030 руб/евро – 78,7532 руб/евро))	Внереализационный доход (п. 2 ст. 250 НК РФ)	27 510,00
Учтена комиссия банка за покупку валюты	Внереализационный расход (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)	13 781,81

***

Операции по покупке иностранной валюты за рубли не приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета в рамках ОСН. И следовательно, необходимости учета налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 не возникает.