Прямой/косвенный: встреча в суде | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Прямой/косвенный: встреча в суде

Что арбитражная практика говорит о том, какие производственные расходы должны быть прямыми, а какие — косвенными

Специфика производства у всех своя. И универсальной схемы формирования прямых расходов в налоговом учете нет. Но при выборе прямых расходов лучше ориентироваться не столько на желание уменьшить налог на прибыль ближайших периодов, сколько на здравый смысл. А в обоснование перечня прямых расходов — ссылаться на показатели технологического процесса. В этой статье мы посмотрим, какие споры возникают между организациями и налоговиками по отдельным видам расходов и какую позицию занимают судьи.

Заработная плата и обязательные страховые взносы

Суммы по оплате труда производственных рабочих и начисленные на них обязательные страховые взносы надо учитывать как прямой расход. Суды с этим согласныПостановления ФАС ЗСО от 23.04.2012 № А27-7287/2011; ФАС УО от 18.03.2013 № Ф09-506/13. Так, в одном из споров организация признала в составе косвенных расходов всю начисляемую зарплату, в том числе и производственным рабочим. Инспекция и суд решили, что это было ошибкойПостановление ФАС СЗО от 15.10.2013 № А56-63786/2012.

А вот зарплата остальных работников может быть и косвенным налоговым расходом. Однажды компании удалось доказать, что зарплата работников вспомогательного подразделения, непосредственно не участвующих в основном виде деятельности, — косвенный расход. Следовательно, их зарплату можно учесть как косвенные расходы, если это закреплено в учетной политикеПостановление АС СЗО от 10.03.2015 № Ф07-630/2015.

Зарплата управленческого персонала и начисленные с нее взносы на обязательное страхование могут быть косвенными расходами, если такие работники одновременно руководят несколькими подразделениями. К примеру, если управленческий персонал руководит не только производственным процессом, но и процессом оказания услугПостановление ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19013/2012.

Отпускные и премии по итогам года

Они должны учитываться по тем же принципам, что и зарплата работников. Так, если зарплата производственного персонала относится к прямым расходам, то и отпускные, начисленные тем же работникам, и премии по итогам года, а также соответствующие суммы страховых взносов надо учитывать в качестве прямых налоговых расходовПостановление АС ПО от 15.04.2015 № Ф06-22131/2013.

Чтобы сумма прямых расходов, приходящаяся на продукцию, выпущенную в периоде начисления годовых премий, не была существенно выше аналогичной суммы расходов, приходящейся на продукцию, выпущенную в других месяцах, можно создать резервп. 6 ст. 324.1 НК РФ. Тогда отчисления в него будут равномерно относиться на налоговые расходы в течение года.

Выплачиваемые авторам гонорары

У издательств, зарабатывающих на книгопечатании, такие затраты должны учитываться как прямые расходы, причем даже если вознаграждение выплачивается сразу при поступлении тиража в печать. Ведь авторские вознаграждения — необходимый компонент при создании издательской продукции. А значит, относятся не к косвенным, а к прямым расходам и должны списывать по мере реализации книгПостановление АС МО от 13.04.2015 № Ф05-2999/2015.

Амортизация оборудования

Если оборудование производственное, то понятно, что его амортизация с большой долей вероятности должна быть прямым расходомПостановление ФАС ПО от 19.05.2014 № А49-3163/2013. Даже если оборудование вы используете в производстве лишь эпизодически. К примеру, предприятие учло как косвенные расходы затраты, связанные с содержанием и ремонтом экскаваторов, которые использовались при добыче угля. Суд поддержал налоговиков и счел такие расходы прямымиПостановление ФАС ЗСО от 09.07.2013 № А27-12297/2012.

Однако есть нестандартные ситуации, когда организациям удается доказать в судах, что амортизация может быть косвенным расходом.

Организация выполняла монтажные работы на территории заказчика, находившегося в другом городе. Она закрепила в учетной политике, что все затраты, связанные с транспортировкой оборудования на территорию заказчика, с его ремонтом, с проживанием производственного персонала, являются косвенными расходами. Суд счел такой подход обоснованнымПостановление ФАС МО от 04.09.2013 № А41-47214/12.

Другая организация учла амортизацию оборудования как косвенный расход, обосновав это особенностями технологического процесса и широким номенклатурным рядом продукции. Из-за этого она не могла выделить точную долю амортизационных отчислений по оборудованию, которое задействовано в производстве готовой продукции и полуфабрикатов. Инспекторы сочли этот подход необоснованным, однако суд их не поддержалПостановление ФАС УО от 31.07.2013 № Ф09-6579/13.

В уже упоминавшемся нами споре предприятие, производящее макароны, учитывало амортизацию как бухгалтерский косвенный расход, ссылаясь на отраслевую бухгалтерскую методичку. И суд ее поддержал, обратив внимание на то, что, во-первых, амортизация начислялась линейным методом, который, как известно, не учитывает объемы производимой продукции. А во-вторых, часть технологического оборудования непосредственно не использовалась в производственном процессе, а другая часть использовалась сразу в нескольких технологических процессах. Из-за чего предприятие не могло четко распределить амортизацию в отношении каждого вида выпускаемой продукцииПостановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013.

При позаказном методе учета затрат на производство организация учитывала и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизацию в качестве косвенного расхода. Это было закреплено в учетной политике в связи с тем, что обоснованно распределять амортизацию по различным заказам было невозможно. Суд согласился с доводами предприятияПостановление ФАС УО от 28.06.2013 № Ф09-5786/13.

Материальные затраты, учитываемые по подп. 6 п. 1 ст. 254 НК 

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Коронавирус: что нужно знать работодателю
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Есть ли в вашей организации работники, получившие больничный в связи с коронавирусом?
Да, подтвердился такой диагноз
Да, но они не болеют, а на карантине из-за посещения неблагополучных стран
У нас таких работников нет
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
январь 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конкурс Интернет_конференция про коронавирус
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет