Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Пользуемся «расходной льготой» для услуг

Особенности учета прямых налоговых расходов при оказании услуг

В предыдущих статьях мы рассмотрели общие правила для распределения производственных расходов на прямые и косвенные. Сейчас остановимся на особенностях налогового учета прямых расходов для организаций, оказывающих услуги.

«Услужливые» прямые расходы списываются сразу

Расходы, связанные с оказанием услуг, тоже распределяются на прямые и косвенные. Однако такое распределение весьма условно: все прямые расходы, так же как и косвенные, можно сразу списать на расходы текущего периода и учесть при расчете налога на прибыльп. 2 ст. 318 НК РФ. Их не нужно каким-либо способом распределять на стоимость принятых и не принятых заказчиком услуг.

Но воспользоваться такой своеобразной льготой можно, только если организация действительно оказывает услуги, которые считаются таковыми именно для целей налогообложенияст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2014 № 03-03-06/1/54890. И с этим возможны проблемы.

Отделяем услуги от работ

Для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременноп. 5 ст. 38 НК РФ. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работап. 4 ст. 38 НК РФ. А для работ никаких послаблений в порядке списания прямых расходов Налоговый кодекс не делает, полное списание организацией прямых расходов без распределения их на остатки НЗП будет ошибкой.

Из-за такого налогового определения возникают вопросы по тем видам деятельности, которые хотя и называются в договоре или ином документе услугами, но имеют в итоге какое-либо вещественное подтверждение. Так, результатом консультационных и аудиторских услуг часто является письменная консультация или заключение. Понятно, что эти документы могут быть распечатаны. Но Минфин согласен с тем, что это — услугиПисьма Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348, от 15.07.2008 № 03-03-06/1/404, от 11.06.2008 № 03-03-06/1/560. Объяснение такое: по Гражданскому законодательству аудиторские и консультационные услуги названы именно услугами и к ним применяются правила гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФп. 2 ст. 779 ГК РФ.

Сдача помещений или иного имущества в арендуРешение ВС от 24.02.99 № ГКПИ98-808, предоставление за плату объектов интеллектуальной собственностиПостановление Президиума ВАС от 02.08.2005 № 2617/05, услуги телефонной связи, услуги автостоянок, туристические услуги, услуги по организации праздников, транспортные и образовательные услуги — вот примеры услуг, которые и для целей налогообложения таковыми являются.

А вот деятельность по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не является оказанием услуг для целей налогообложения прибыли. По правилам Гражданского кодекса она относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работстатьи 758, 769 ГК РФ. Так что с налоговой точки зрения это работы, ведь у них есть материальный результат (проектная документация). И прямые расходы придется распределять на остатки незавершенных работПисьмо Минфина от 22.02.2007 № 03-03-06/1/114.

Также и деятельность, связанная с ремонтом бытовой техники, обуви, часов, автомобилей, тракторов и всего прочего, для целей налогообложения относится к работамПисьмо УФНС по г. Москве от 11.01.2009 № 19-12/000086.

Пусть вас не смущает Письмо Минфина, изданное в 2009 г., в котором допускается возможность отнесения всех прямых затрат в уменьшение налоговой базы при ремонте техникиПисьмо Минфина от 11.02.2009 № 03-03-06/1/50. На такое разъяснение лучше не ориентироваться — даже суд может не счесть аргументом отсылку к указанному Письму. Ведь в нем речь идет о признании прямых расходов при оказании услуг. И чтобы им воспользоваться, нужно доказать суду, что ваша организация именно оказывает услуги, а не выполняет работыПостановление 9 ААС от 11.06.2013 № 09АП-12300/2013.

Так, одна организация решила, что поскольку в договоре прописано, что она оказывает услуги (по ремонту подвижного состава), то у нее есть право все прямые расходы сразу же учитывать при расчете «прибыльной» базы. Однако такие услуги имели материальное выражение, поэтому инспекция сочла, что для целей налогообложения они относятся к работам. По правилам Гражданского кодекса выполненный ремонт также относится к работам, а не к услугамп. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ; ст. 11 НК РФ. Следовательно, прямые расходы нельзя единовременно учитывать при формировании «прибыльной» базы. Суд с этим согласился. Ведь целью договора было получение заказчиком результата деятельности подрядчика по ремонту подвижного состава, то есть материального результата выполненных работПостановление ФАС МО от 19.09.2013 № А40-98717/12-107-393. Значит, с точки зрения Налогового кодекса это — работы.

Однако есть и другое решение. Инспекция пыталась оспорить единовременное списание прямых услуг, упирая на то, что в учетной политике организации это не было закреплено. Кроме того, спорные расходы были связаны с оказанием услуг по очистке, которые, кстати говоря, с точки зрения НК относятся к работам. Но судьи в тонкости особо не вникали и подошли к классификации деятельности организации формально: они ориентировались на то, что в договоре это названо оказанием услуг. А значит, независимо от того, прямые расходы или косвенные, порядок их признания в налоговом учете одинаков. При этом суд указал, что право учитывать в налоговых расходах затраты, связанные с оказанием услуг, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства установлено в НК РФ и не нуждается в закреплении в учетной политике налогоплательщикаПостановление ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19013/2012.

Но безопаснее изначально при распределении прямых расходов ориентироваться на налоговое понятие услуг, а не договорное.

ВЫВОД

При возникновении сомнений в классификации «работа/услуга» лучше отказаться от упрощенного порядка списания прямых расходов и распределять их на остатки не сданных заказчикам услуг — так же как и при выполнении работ. Иначе возможна встреча с инспекцией в суде.

Тонкости списания прямых расходов при оказании услуг

Если организация совмещает деятельность по выполнению работ с деятельностью по оказанию услуг, то она может часть прямых затрат, относящуюся к оказанию услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периодаПисьмо Минфина от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77. Разумеется, для этого потребуется обоснованное распределение прямых расходов между видами деятельности.

В случае если определенные виды расходов возникли еще до начала оказания услуг в рамках подготовительных мероприятий, их тоже можно учесть в текущих расходах. Возникает лишь вопрос — когда. Один такой случай рассматривался в суде: организация для оказания гостиничных услуг в конце года заключила договор аренды, после чего арендованное здание привели в порядок, установили вывеску гостиницы, отремонтировали рекламный щит. И только в следующем году стали поступать доходы от оказания гостиничных услуг. Инспекция решила, что подготовительные расходы нельзя было учесть сразу в текущих расходах — надо было подождать до тех пор, пока организация не начала оказывать услуги. Однако суд налоговиков не поддержал: затраты на приобретение материально-производственных затрат, работ и услуг производственного характера были экономически обоснованны и нацелены на оказание гостиничных услуг. Поэтому не только косвенные, но и прямые расходы организация могла единовременно относить на «прибыльную» базу текущего периода. При этом судьи отметили, что отсутствие доходов от оказания гостиничных услуг в спорный период не имеет значения для целей исчисления налога на прибыльПостановление ФАС ЦО от 07.08.2013 № А35-9263/2012.

***

Как видим, если вы выполняете работы (а не оказываете услуги), то при необоснованном полном списании прямых расходов возможны доначисления налога на прибыль. Кроме того что инспекция может потребовать погасить выявленную недоимку и начисленные пени, она может наложить штраф 20% от суммы неуплаченного налогап. 3 ст. 120 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание