«Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

«Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО

Такой подарок гражданин может получить как от физлица, так и от организации. О том, как отразить эту сделку в учете организации и какие налоговые последствия для дарителя и одаряемого она повлечет, читайте в нашем материале.

Подарок получен от физлица

Организация в этой сделке никак не участвует и, соответственно, никаких обязанностей в отношении дарителя и одаряемого у нее нет. А заявителем при внесении изменений в ЕГРЮЛ будет нотариус, зарегистрировавший сделку об отчуждении доли, так что и здесь компании делать ничего не надоп. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 14 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); Письмо ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52.

Если даритель и одаряемый признаются в соответствии с Семейным кодексом РФ членами семьи и/или близкими родственниками, то одаряемому декларировать доход и платить НДФЛ не нужноп. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Семейный кодекс РФ относит к членам семьи/близким родственникам супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестерстатьи 2, 14 СК РФ. По мнению Минфина, под семьей можно также понимать лиц, связанных родством и (или) свойством, совместно проживающих и ведущих совместное хозяйство. Признание одаряемого членом семьи дарителя возможно и по судуПисьма Минфина от 05.08.2015 № 03-04-05/45273, от 04.03.2015 № 03-04-05/11190. То есть если вы считаете, что НДФЛ в свете льготы п. 18.1 ст. 217 НК РФ вам начислили необоснованно, при оспаривании в суде решения инспекции можете попытаться доказать, что являетесь членом семьи дарителя.

В иных случаях доход полностью облагается НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14487@. Поскольку даритель — физическое лицо и не признается налоговым агентом по НДФЛ, исчислить и уплатить налог одаряемый должен самостоятельноподп. 7 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ. Не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошла регистрация изменений в ЕГРЮЛ, гражданин должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ и не позднее 15 июля заплатить налогп. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Минфин считает, что налоговая база по НДФЛ в этом случае определяется величиной рыночной стоимости подаренной доли в уставном капитале ОООПисьмо Минфина от 02.12.2014 № 03-04-07/61655. При этом за рыночную стоимость может быть принята:

  • <или>стоимость доли, соответствующая части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру полученной доли (то есть если подарена, к примеру, доля в размере 100%, то доход будет равен стоимости чистых активов ООО), если у ИФНС нет оснований считать, что такая стоимость существенно отличается от рыночной стоимости. В этом случае расчет стоимости доли может быть произведен самим физлицом или же, например, бухгалтером ООО;
  • <или>стоимость доли, установленная независимым оценщиком.

Строго говоря, специалисты Минфина здесь не совсем правы: из положений НК РФ можно сделать вывод, что цена подарка определяется его рыночной стоимостью, если дарителем выступает организация или ИПп. 1 ст. 211 НК РФ. На подарки между физлицами это не распространяется (так раньше считали и специалисты ФНСПисьмо ФНС от 10.01.2012 № ЕД-3-3/5@), так что теоретически в договоре дарения можно прописать любую более или менее разумную сумму. Но учтите, что это может повлечь претензии налоговой инспекции. И суды чаще всего поддерживают налоговиков, рассчитывающих НДФЛ исходя из рыночной стоимости подарка. В частности, это касается подаренной недвижимостиАпелляционные определения ВС Чувашской Республики от 18.06.2014 № 33-2205/2014, от 17.02.2014 № 33-486/2014; Мурманского облсуда от 01.10.2014 № 33-2978-2014; Рязанского облсуда от 14.05.2014 № 33-886.

Доля подарена организацией

Ситуация нечастая, но, как говорится, имеет место. Разберем последствия такой сделки.

НДФЛ. Доход в натуральной форме в виде доли в уставном капитале ООО, передаваемой физлицу безвозмездно, облагается НДФЛ на общих основаниях, и организация при его передаче признается налоговым агентомп. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. Если организация не выплачивает физлицу каких-либо иных доходов в денежной форме, то возможности удержать НДФЛ у нее нет. Следовательно, она обязана не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи доли, письменно сообщить гражданину и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ и сумме налога по форме 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, с указанием цифры «2» в поле «Признак» (заметьте: это не освобождает компанию и от подачи в отношении этого физлица обычной справки 2-НДФЛ с признаком «1»). После направления такого сообщения в ИФНС обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращаетсяПисьмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337.

С исполнением физлицом своих налоговых обязанностей возможны варианты:

Что касается налоговой базы, то порядок ее определения при дарении доли организацией аналогичен описанному выше: доходом физлица признается рыночная стоимость доли, определенная исходя из стоимости чистых активов ООО или установленная в отчете независимого оценщикаподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Только налог нужно исчислить с учетом «подарочной» льготы в размере 4000 руб., применяемой к доходуп. 28 ст. 217 НК РФ.

НДС. Безвозмездная передача доли в уставном капитале ООО не облагается НДСподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы в виде безвозмездно переданных имущественных прав не учитываютсяп. 16 ст. 270 НК РФ.

В бухгалтерском учете у организации-дарителя возникнут постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, поскольку расходы в виде стоимости безвозмездно переданной доли не учитываются при налогообложении прибылипп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Допустим, ООО «Меценат» является единственным учредителем ООО «Презент». ООО «Меценат» принимает решение подарить свою долю в уставном капитале ООО «Презент» (100%) физическому лицу, которое не является ни работником, ни учредителем компании (то есть возможности удержать НДФЛ со стоимости доли у ООО «Меценат» нет). Доля в уставном капитале ООО «Презент» была приобретена компанией за 1 000 000 руб. Проводки будут такими.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации изменений в госреестре
Отражена безвозмездная передача доли в уставном капитале ООО на основании договора даренияп. 2 ст. 574 ГК РФ 91-2 «Прочие расходы» 58-1 «Паи и акции» 1 000 000
Отражено ПНО
(1 000 000 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 200 000

***

Напомним, что дарение между коммерческими организациями запрещено, поэтому участник ООО — юрлицо не может подарить долю в уставном капитале общества другой организацииподп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. А вот подарить долю физлицу закон не запрещает. Но если ваша компания — не единственный участник ООО и отчуждение доли третьим лицам ограничено уставом общества, то нужно заручиться согласием на сделку других участниковп. 2 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Если уставом ООО предусмотрено согласие других участников общества на совершение такой сделки, но участник его не получил, суд может признать договор дарения недействительнымПостановление АС ВВО от 08.10.2014 № А43-24364/2013. И не забудьте: дарить можно только уже оплаченную долю или ее частьп. 3 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Если факт оплаты на момент дарения не будет подтвержден, то сделка также может быть оспорена в судеПостановление ФАС ЗСО от 29.04.2014 № А67-706/2013.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ