Новые и старые страховые взносы: ищем отличия | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г.
ПОПРАВКИ
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
С 01.01.2017 взносы «на травматизм» остались за ФСС, а все остальные страховые взносы перешли под контроль ФНС. Бухгалтерам обещали, что со сменой администратора для плательщиков взносов ничего не изменится. Но отчасти это не так.

Новые и старые страховые взносы: ищем отличия

Полномочия разграничили между ФНС, ФСС и ПФР

С 01.01.2017 утрачивает силу Закон № 212-ФЗ. Многие его нормы в неизменном виде перекочевали в два закона:

в часть вторую НК РФ — в новую гл. 34 «Страховые взносы». В ней теперь сконцентрировано все, что касается расчета и уплаты взносов (плательщики, объект обложения, тарифы, льготы и т. п.);

в Закон № 125-ФЗ. Так как контроль по взносам «на травматизм» сохранился за ФСС, то в него перенесено все, что связано с уплатой взносов, штрафов, пеней, взысканием недоимок, проведением камеральных и выездных проверок, зачетов и возвратов и т. д.

А по части первой НК страховые взносы теперь стали федеральнымип. 1 ст. 2, п. 3 ст. 8, ст. 18.1 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017). И все, что касается камеральных и выездных проверок по взносам, их зачетов и возвратов, применения ответственности, регулируется частью первой НК РФ.

В то же время и за ФСС, и за ПФР сохранились определенные контролирующие функции.

Контро­ли­рую­щий орган За что отвечает
ФНС Контролирует начисление, уплату и сдачу отчетности по взносамп. 3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ: на обязательное пенсионное страхование (ОПС); на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ); на обязательное медицинское страхование (ОМС)
ФСС Контролируетп. 3 ст. 2, пп. 8, 9 ст. 431 НК РФ; статьи 3, 18 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017) (далее — Закон № 125-ФЗ); статьи 4.2, 4.6, 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017): начисление и уплату взносов «на травматизм» и принимает отчетность по ним; назначение, исчисление и выплату пособий в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. Принимает решения: о выделении/отказе в выделении средств на выплату пособий, если они превышают размер начисленных взносов на ВНиМ; о подтверждении/неподтверждении расходов по пособиям, на которые уменьшаются взносы на ВНиМ
ПФР Контролирует представлениестатьи 9, 11, 16 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017): сведений индивидуального (персонифицированного) учета по работникам о стаже, необходимом для назначения пенсии; формы СЗВМ

Общий принцип начисления взносов не изменился

Работодатели должны рассчитывать взносы ежемесячно нарастающим итогом отдельно по каждому работнику исходя из начисленных ему выплатп. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ; ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ. Начислять взносы по-прежнему нужно отдельно по каждому виду страхования исходя из установленного тарифап. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, статьи 426—429, пп. 1, 4, 6 ст. 431 НК РФ; п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ.

Также сохраняется зачетный механизм начисления взносов на ВНиМ и взносов «на травматизм». То есть начисленную сумму взносов уменьшают на сумму выплаченных пособийп. 2 ст. 431 НК РФ; п. 7 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ.

Расчетным периодом остался календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев годаст. 423 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ.

Основные тарифы остались, а предельная база выросла

В 2017 г. для работодателей, не имеющих права на льготы, остаются прежними основной тариф взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ (всего 30%). Сохранились и дополнительные тарифы взносов на ОПС для организаций, занятых в определенных отраслях (от 0 до 8%)статьи 425, 426, 428, 429 НК РФ.

А вот предельные базы вырослипп. 4—6 ст. 421 НК РФ. По сравнению с 2016 г. предельная база по взносам на ОПС увеличилась на 80 000 руб. (с 796 000 до 876 000 руб.), а по взносам на ВНиМ — на 37 000 руб. (с 718 000 до 755 000 руб.)Постановление Правительства от 29.11.2016 № 1255.

Тарифы взносов «на травматизм» менять не планируют, оставят 32 тарифа. А конкретный размер тарифа по-прежнему будет зависеть от класса профессионального риска, к которому отнесен основной вид деятельности компании. Законопроект уже принят Госдумой в трех чтениях, одобрен Советом Федерации и на днях станет законом.

ОСНОВНЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2017 Г.

Сумма выплат на одного работника нарастающим итогом с начала года Основной тариф страховых взносов
Взносы на ОПСпп. 1, 3 ст. 421, п. 1 ст. 426 НК РФ
В пределах 876 000 руб. 22%
Свыше 876 000 руб. 10%
Взносы на ВНиМпп. 1, 4 ст. 421, п. 2 ст. 426 НК РФ
В пределах 755 000 руб. 1,8% — для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме высококвалифицированных специалистов);
2,9% — для остальных работников
Свыше 755 000 руб. Взносы не начисляют
Взносы на ОМСп. 1 ст. 421, п. 3 ст. 426 НК РФ
Независимо от величины выплат 5,1%
Взносы в ФСС «на травматизм»ч. 1 ст. 21 Закона № 125-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ
Независимо от величины выплат От 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска

Пониженные тарифы сохранились, но условия их применения изменились

Пониженные тарифы для 13 льготных категорий плательщиков взносов остались прежнимист. 426 НК РФ. В частности, в 2017 г. уплачивать только взносы на ОПС в размере 20% могутподп. 5—9 п. 1, п. 3 ст. 427 НК РФ:

упрощенцы, которые ведут льготные виды деятельности;

вмененщики, которые ведут фармацевтическую деятельность и имеют лицензию на этот вид деятельности;

предприниматели на патенте.

К льготным видам УСН-деятельности, дающим право на применение пониженных тарифов по взносам, относится, например, швейное производство

К льготным видам УСН-деятельности, дающим право на применение пониженных тарифов по взносам, относится, например, швейное производство

Разумеется, пониженные тарифы можно применять только при соблюдении прописанных в НК условий. И вот они-то как раз и изменились как для упрощенцев, так и для ИП-патентников.

С 2017 г. упрощенцы могут утратить право на пониженный тариф страховых взносов в двух случаях.

Случай 1. Сумма налоговых доходов превысила 79 млн руб. С 01.01.2017 организации и ИП, применяющие УСН, имеют право применять пониженный тариф при одновременном соблюдении двух условийподп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ:

доля выручки от льготного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

доходы за любой отчетный период или за год не превышают 79 млн руб. До 01.01.2017 этого условия не былоподп. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017) (далее — Закон № 212-ФЗ).

В 2016 г. организации и ИП утрачивали право на УСН и, как следствие, на пониженные тарифы, если их доходы превышали 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329 = 79,74 млн руб.)п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772.

А в 2017 г. лимит доходов для «слета» со спецрежима увеличен почти в два раза и составляет более 150 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ Может, законодатели просто не учли ежегодную индексацию доходов при УСН?

Размер дохода упрощенца для применения пониженных тарифов

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна ПАВЛЕНКО Светлана Петровна
Государственный советник РФ 2 класса

— Для плательщиков страховых взносов на УСН, которые в 2016 г. применяли пониженные тарифы страховых взносов, ничего не изменится. Их положение никак не ухудшится, так как в 2016 г. пороговый доход для тех, кто применял упрощенную систему налогообложения, как раз составлял 79 млн руб. В связи с этим указанная льгота сохранена для тех, кто в 2016 г. применял этот спецрежим.

При этом в 2017 г. у тех плательщиков на УСН, которые имеют доход от 79 млн руб. до 150 млн руб., права на пониженные тарифы нет.

Получается, что, хотя организации или ИП в 2017 г. остаются упрощенцами, они могут утратить право на пониженный тариф, если доходы будут более 79 млн руб. И в этом случае придется с начала года пересчитать взносы по обычным тарифам и доплатить их.

Случай 2. Вид деятельности по ОКВЭД2 не подпадает под льготный тариф. Закрытый перечень видов деятельности, по которым упрощенцы могут применять пониженные тарифы, переместился в гл. 34 НК из Закона № 212-ФЗ без измененийподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017).

С таблицей перевода кодов льготируемых видов деятельности по ОКВЭД в коды по ОКВЭД2 для целей применения пониженных тарифов взносов вы можете ознакомиться:

сайт издательства «Главная книга» → Консультации → Коды ОКВЭД для целей применения пониженных тарифных взносов

Но дело в том, что в Законе № 212-ФЗ (а теперь и в НК) названия группировок видов деятельности были поименованы в соответствии со старым ОКВЭДутв. Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст; п. 20 приложения № 2 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п. А с 2017 г. действует новый ОКВЭД2утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. И проблема в том, что коды видов деятельности в старом и новом классификаторах не всегда совпадают. К тому же некоторые виды деятельности переместились из одного раздела классификатора в другой.

А из-за этого упрощенцы могут лишиться права на применение пониженного тарифа, как это произошло, например, с турагентствами. В 2016 г. и ранее они могли применять пониженные тарифы, поскольку по старому ОКВЭД деятельность турагентств относилась к транспорту и связи (входила в раздел I «Транспорт и связь», группа 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность», код 63.3).

Однако в ОКВЭД2 эта деятельность «превратилась» в административную (раздел N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги», группа 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, представляющих услуги в сфере туризма»).

То есть деятельность турагентств уже не относится:

ни к связи, так как она не упомянута в разделе J «Деятельность в области информации и связи»;

ни к транспорту, поскольку в группировке кода 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (раздел H «Транспортировка и хранение») прямо сказано, что она не включает деятельность туроператоров и турагентств.

Внимание!

Перечень сумм, не облагаемых взносами «на травматизм», в 2017 г. останется неизменным. В частности, суточные не облагаются взносами в полном размерест. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

И кстати, Минфин уже подтвердил, что упрощенцы-турагенты с 01.01.2017 не смогут применять пониженные тарифы взносовПисьма Минфина от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561, от 01.11.2016 № 03-11-06/2/63958.

Не исключено, что с 2017 г. лишиться пониженных тарифов могут и другие упрощенцы, ведущие льготные виды деятельности. Поэтому нужно внимательно сопоставить виды (группы, разделы) деятельности по старому и новому классификаторам.

Теперь что касается предпринимателей на патенте. С 01.01.2017 потеряли право на пониженные тарифы ИП-патентники, которые оказывают услуги общепита через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей. А в 2016 г. у них такая льгота былаподп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427, подп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017).

Объект обложения взносами тот же, а перечень необлагаемых выплат немного другой

Объект обложения взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, «на травматизм» не изменился. Для работодателей это выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услугп. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Что касается выплат, не облагаемых взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, есть изменение, которое касается многих плательщиков взносов. С 01.01.2017 вводится лимит суточныхп. 2 ст. 422 НК РФ. Он такой же, как и для НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ:

700 руб. в день — для командировок по России;

2500 руб. в день — для загранкомандировок.

Со сверхнормативных суточных нужно начислять взносы. До 01.01.2017 взносами не облагалась вся сумма суточных в размере, установленном локальным нормативным актом организации, например положением о командировкахч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017).

Внимание!

В 2017 г. организациям и предпринимателям надо отслеживать размер доходов не только для того, чтобы остаться на упрощенной системе налогообложения, но и для того, чтобы сохранить право на пониженный тариф страховых взносов.

Изменится ли позиция относительно обложения спорных выплат

Есть виды выплат работникам, которые не облагаются как страховыми взносами, так и НДФЛ. Разъяснения по НДФЛ дает Минфин. А по страховым взносам до 01.01.2017 давал Минтруд. У министерств были разные взгляды на обложение одних и тех же выплат.

Упомянутые в статье Письма Минфина и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

К примеру, деньги, выплаченные работнику взамен суточных за однодневную командировку по РФ в размере, не превышающем 700 руб., и компенсация за задержку выплаты зарплаты:

не облагаются НДФЛ — по мнению МинфинаПисьма Минфина от 01.10.2015 № 03-04-06/56259, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54; ФНС от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@, от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209;

облагаются страховыми взносами — по мнению МинтрудаПисьма Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 01.04.2015 № 17-3/В-156.

Не сходились взгляды двух ведомств и в отношении материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка. Она не облагается:

НДФЛ в размере, не превышающем 50 000 руб. в расчете на обоих родителей, — считает МинфинПисьмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390;

страховыми взносами в размере, не превышающем 50 000 руб. в расчете на каждого из родителей, — считает МинтрудПисьмо Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521.

Поскольку с 01.01.2017 администрированием страховых взносов занимается ФНС, разумеется, всех волнует вопрос: будет ли она руководствоваться ранее выпущенными разъяснениями Минтруда? И станет ли сама налоговая служба давать разъяснения плательщикам взносов?

Разъяснения по страховым взносам — от кого ждать

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна ПАВЛЕНКО Светлана Петровна
Государственный советник РФ 2 класса

— Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов, а не Минтруда. Разъяснения по страховым взносам с 01.01.2017 дает Минфинп. 1 ст. 34.2 НК РФ. И ФНС, и ее нижестоящие органы должны ими руководствоватьсяподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ. Что касается преемственности позиций по страховым взносам, то, конечно, в большинстве случаев эти позиции будут совпадать.

И Минфин не заставил себя долго ждать. Он уже выпустил Письмо, где сказано, что по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями МинтрудаПисьмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082.

Похоже, по рассмотренным выше выплатам (однодневным суточным, компенсации за задержку выплаты зарплаты, матпомощи) разный подход в начислении страховых взносов и НДФЛ сохранится и в 2017 г.

* * *

В следующей статье мы расскажем о том, в какие сроки и в каком порядке нужно уплачивать новые страховые взносы.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум