Новые и старые страховые взносы: ищем отличия | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г.
ПОПРАВКИ
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
С 01.01.2017 взносы «на травматизм» остались за ФСС, а все остальные страховые взносы перешли под контроль ФНС. Бухгалтерам обещали, что со сменой администратора для плательщиков взносов ничего не изменится. Но отчасти это не так.

Новые и старые страховые взносы: ищем отличия

Полномочия разграничили между ФНС, ФСС и ПФР

С 01.01.2017 утрачивает силу Закон № 212-ФЗ. Многие его нормы в неизменном виде перекочевали в два закона:

в часть вторую НК РФ — в новую гл. 34 «Страховые взносы». В ней теперь сконцентрировано все, что касается расчета и уплаты взносов (плательщики, объект обложения, тарифы, льготы и т. п.);

в Закон № 125-ФЗ. Так как контроль по взносам «на травматизм» сохранился за ФСС, то в него перенесено все, что связано с уплатой взносов, штрафов, пеней, взысканием недоимок, проведением камеральных и выездных проверок, зачетов и возвратов и т. д.

А по части первой НК страховые взносы теперь стали федеральнымип. 1 ст. 2, п. 3 ст. 8, ст. 18.1 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017). И все, что касается камеральных и выездных проверок по взносам, их зачетов и возвратов, применения ответственности, регулируется частью первой НК РФ.

В то же время и за ФСС, и за ПФР сохранились определенные контролирующие функции.

Контро­ли­рую­щий орган За что отвечает
ФНС Контролирует начисление, уплату и сдачу отчетности по взносамп. 3 ст. 8, п. 1 ст. 30 НК РФ: на обязательное пенсионное страхование (ОПС); на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ); на обязательное медицинское страхование (ОМС)
ФСС Контролируетп. 3 ст. 2, пп. 8, 9 ст. 431 НК РФ; статьи 3, 18 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017) (далее — Закон № 125-ФЗ); статьи 4.2, 4.6, 4.7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017): начисление и уплату взносов «на травматизм» и принимает отчетность по ним; назначение, исчисление и выплату пособий в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. Принимает решения: о выделении/отказе в выделении средств на выплату пособий, если они превышают размер начисленных взносов на ВНиМ; о подтверждении/неподтверждении расходов по пособиям, на которые уменьшаются взносы на ВНиМ
ПФР Контролирует представлениестатьи 9, 11, 16 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017): сведений индивидуального (персонифицированного) учета по работникам о стаже, необходимом для назначения пенсии; формы СЗВМ

Общий принцип начисления взносов не изменился

Работодатели должны рассчитывать взносы ежемесячно нарастающим итогом отдельно по каждому работнику исходя из начисленных ему выплатп. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ; ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ. Начислять взносы по-прежнему нужно отдельно по каждому виду страхования исходя из установленного тарифап. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, статьи 426—429, пп. 1, 4, 6 ст. 431 НК РФ; п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ.

Также сохраняется зачетный механизм начисления взносов на ВНиМ и взносов «на травматизм». То есть начисленную сумму взносов уменьшают на сумму выплаченных пособийп. 2 ст. 431 НК РФ; п. 7 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ.

Расчетным периодом остался календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев годаст. 423 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ.

Основные тарифы остались, а предельная база выросла

В 2017 г. для работодателей, не имеющих права на льготы, остаются прежними основной тариф взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ (всего 30%). Сохранились и дополнительные тарифы взносов на ОПС для организаций, занятых в определенных отраслях (от 0 до 8%)статьи 425, 426, 428, 429 НК РФ.

А вот предельные базы вырослипп. 4—6 ст. 421 НК РФ. По сравнению с 2016 г. предельная база по взносам на ОПС увеличилась на 80 000 руб. (с 796 000 до 876 000 руб.), а по взносам на ВНиМ — на 37 000 руб. (с 718 000 до 755 000 руб.)Постановление Правительства от 29.11.2016 № 1255.

Тарифы взносов «на травматизм» менять не планируют, оставят 32 тарифа. А конкретный размер тарифа по-прежнему будет зависеть от класса профессионального риска, к которому отнесен основной вид деятельности компании. Законопроект уже принят Госдумой в трех чтениях, одобрен Советом Федерации и на днях станет законом.

ОСНОВНЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2017 Г.

Сумма выплат на одного работника нарастающим итогом с начала года Основной тариф страховых взносов
Взносы на ОПСпп. 1, 3 ст. 421, п. 1 ст. 426 НК РФ
В пределах 876 000 руб. 22%
Свыше 876 000 руб. 10%
Взносы на ВНиМпп. 1, 4 ст. 421, п. 2 ст. 426 НК РФ
В пределах 755 000 руб. 1,8% — для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме высококвалифицированных специалистов);
2,9% — для остальных работников
Свыше 755 000 руб. Взносы не начисляют
Взносы на ОМСп. 1 ст. 421, п. 3 ст. 426 НК РФ
Независимо от величины выплат 5,1%
Взносы в ФСС «на травматизм»ч. 1 ст. 21 Закона № 125-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ
Независимо от величины выплат От 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска

Пониженные тарифы сохранились, но условия их применения изменились

Пониженные тарифы для 13 льготных категорий плательщиков взносов остались прежнимист. 426 НК РФ. В частности, в 2017 г. уплачивать только взносы на ОПС в размере 20% могутподп. 5—9 п. 1, п. 3 ст. 427 НК РФ:

упрощенцы, которые ведут льготные виды деятельности;

вмененщики, которые ведут фармацевтическую деятельность и имеют лицензию на этот вид деятельности;

предприниматели на патенте.

К льготным видам УСН-деятельности, дающим право на применение пониженных тарифов по взносам, относится, например, швейное производство

К льготным видам УСН-деятельности, дающим право на применение пониженных тарифов по взносам, относится, например, швейное производство

Разумеется, пониженные тарифы можно применять только при соблюдении прописанных в НК условий. И вот они-то как раз и изменились как для упрощенцев, так и для ИП-патентников.

С 2017 г. упрощенцы могут утратить право на пониженный тариф страховых взносов в двух случаях.

Случай 1. Сумма налоговых доходов превысила 79 млн руб. С 01.01.2017 организации и ИП, применяющие УСН, имеют право применять пониженный тариф при одновременном соблюдении двух условийподп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ:

доля выручки от льготного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

доходы за любой отчетный период или за год не превышают 79 млн руб. До 01.01.2017 этого условия не былоподп. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017) (далее — Закон № 212-ФЗ).

В 2016 г. организации и ИП утрачивали право на УСН и, как следствие, на пониженные тарифы, если их доходы превышали 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329 = 79,74 млн руб.)п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772.

А в 2017 г. лимит доходов для «слета» со спецрежима увеличен почти в два раза и составляет более 150 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ Может, законодатели просто не учли ежегодную индексацию доходов при УСН?

Размер дохода упрощенца для применения пониженных тарифов

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна ПАВЛЕНКО Светлана Петровна
Государственный советник РФ 2 класса

— Для плательщиков страховых взносов на УСН, которые в 2016 г. применяли пониженные тарифы страховых взносов, ничего не изменится. Их положение никак не ухудшится, так как в 2016 г. пороговый доход для тех, кто применял упрощенную систему налогообложения, как раз составлял 79 млн руб. В связи с этим указанная льгота сохранена для тех, кто в 2016 г. применял этот спецрежим.

При этом в 2017 г. у тех плательщиков на УСН, которые имеют доход от 79 млн руб. до 150 млн руб., права на пониженные тарифы нет.

Получается, что, хотя организации или ИП в 2017 г. остаются упрощенцами, они могут утратить право на пониженный тариф, если доходы будут более 79 млн руб. И в этом случае придется с начала года пересчитать взносы по обычным тарифам и доплатить их.

Случай 2. Вид деятельности по ОКВЭД2 не подпадает под льготный тариф. Закрытый перечень видов деятельности, по которым упрощенцы могут применять пониженные тарифы, переместился в гл. 34 НК из Закона № 212-ФЗ без измененийподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017).

С таблицей перевода кодов льготируемых видов деятельности по ОКВЭД в коды по ОКВЭД2 для целей применения пониженных тарифов взносов вы можете ознакомиться:

сайт издательства «Главная книга» → Консультации → Коды ОКВЭД для целей применения пониженных тарифных взносов

Но дело в том, что в Законе № 212-ФЗ (а теперь и в НК) названия группировок видов деятельности были поименованы в соответствии со старым ОКВЭДутв. Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст; п. 20 приложения № 2 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п. А с 2017 г. действует новый ОКВЭД2утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. И проблема в том, что коды видов деятельности в старом и новом классификаторах не всегда совпадают. К тому же некоторые виды деятельности переместились из одного раздела классификатора в другой.

А из-за этого упрощенцы могут лишиться права на применение пониженного тарифа, как это произошло, например, с турагентствами. В 2016 г. и ранее они могли применять пониженные тарифы, поскольку по старому ОКВЭД деятельность турагентств относилась к транспорту и связи (входила в раздел I «Транспорт и связь», группа 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность», код 63.3).

Однако в ОКВЭД2 эта деятельность «превратилась» в административную (раздел N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги», группа 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, представляющих услуги в сфере туризма»).

То есть деятельность турагентств уже не относится:

ни к связи, так как она не упомянута в разделе J «Деятельность в области информации и связи»;

ни к транспорту, поскольку в группировке кода 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (раздел H «Транспортировка и хранение») прямо сказано, что она не включает деятельность туроператоров и турагентств.

Внимание!

Перечень сумм, не облагаемых взносами «на травматизм», в 2017 г. останется неизменным. В частности, суточные не облагаются взносами в полном размерест. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

И кстати, Минфин уже подтвердил, что упрощенцы-турагенты с 01.01.2017 не смогут применять пониженные тарифы взносовПисьма Минфина от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561, от 01.11.2016 № 03-11-06/2/63958.

Не исключено, что с 2017 г. лишиться пониженных тарифов могут и другие упрощенцы, ведущие льготные виды деятельности. Поэтому нужно внимательно сопоставить виды (группы, разделы) деятельности по старому и новому классификаторам.

Теперь что касается предпринимателей на патенте. С 01.01.2017 потеряли право на пониженные тарифы ИП-патентники, которые оказывают услуги общепита через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей. А в 2016 г. у них такая льгота былаподп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427, подп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017).

Объект обложения взносами тот же, а перечень необлагаемых выплат немного другой

Объект обложения взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, «на травматизм» не изменился. Для работодателей это выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услугп. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Что касается выплат, не облагаемых взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, есть изменение, которое касается многих плательщиков взносов. С 01.01.2017 вводится лимит суточныхп. 2 ст. 422 НК РФ. Он такой же, как и для НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ:

700 руб. в день — для командировок по России;

2500 руб. в день — для загранкомандировок.

Со сверхнормативных суточных нужно начислять взносы. До 01.01.2017 взносами не облагалась вся сумма суточных в размере, установленном локальным нормативным актом организации, например положением о командировкахч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017).

Внимание!

В 2017 г. организациям и предпринимателям надо отслеживать размер доходов не только для того, чтобы остаться на упрощенной системе налогообложения, но и для того, чтобы сохранить право на пониженный тариф страховых взносов.

Изменится ли позиция относительно обложения спорных выплат

Есть виды выплат работникам, которые не облагаются как страховыми взносами, так и НДФЛ. Разъяснения по НДФЛ дает Минфин. А по страховым взносам до 01.01.2017 давал Минтруд. У министерств были разные взгляды на обложение одних и тех же выплат.

Упомянутые в статье Письма Минфина и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

К примеру, деньги, выплаченные работнику взамен суточных за однодневную командировку по РФ в размере, не превышающем 700 руб., и компенсация за задержку выплаты зарплаты:

не облагаются НДФЛ — по мнению МинфинаПисьма Минфина от 01.10.2015 № 03-04-06/56259, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54; ФНС от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@, от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209;

облагаются страховыми взносами — по мнению МинтрудаПисьма Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 01.04.2015 № 17-3/В-156.

Не сходились взгляды двух ведомств и в отношении материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка. Она не облагается:

НДФЛ в размере, не превышающем 50 000 руб. в расчете на обоих родителей, — считает МинфинПисьмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390;

страховыми взносами в размере, не превышающем 50 000 руб. в расчете на каждого из родителей, — считает МинтрудПисьмо Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521.

Поскольку с 01.01.2017 администрированием страховых взносов занимается ФНС, разумеется, всех волнует вопрос: будет ли она руководствоваться ранее выпущенными разъяснениями Минтруда? И станет ли сама налоговая служба давать разъяснения плательщикам взносов?

Разъяснения по страховым взносам — от кого ждать

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна ПАВЛЕНКО Светлана Петровна
Государственный советник РФ 2 класса

— Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов, а не Минтруда. Разъяснения по страховым взносам с 01.01.2017 дает Минфинп. 1 ст. 34.2 НК РФ. И ФНС, и ее нижестоящие органы должны ими руководствоватьсяподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ. Что касается преемственности позиций по страховым взносам, то, конечно, в большинстве случаев эти позиции будут совпадать.

И Минфин не заставил себя долго ждать. Он уже выпустил Письмо, где сказано, что по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями МинтрудаПисьмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082.

Похоже, по рассмотренным выше выплатам (однодневным суточным, компенсации за задержку выплаты зарплаты, матпомощи) разный подход в начислении страховых взносов и НДФЛ сохранится и в 2017 г.

* * *

В следующей статье мы расскажем о том, в какие сроки и в каком порядке нужно уплачивать новые страховые взносы.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ