Новая Классификация для старых ОС | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
На ОСН Классификация ОС нужна не только при учете новых объектов, но и при некоторых операциях со старыми, например при приобретении бэушных ОС. И тут нужно определить, какую Классификацию применять в 2017 г. — старую или новую, если по новой объект находится в другой амортизационной группе.

Новая Классификация для старых ОС

В 2017 г. вводим в эксплуатацию ОС, ранее бывшее в употреблении

Вы приобрели имущество, которое предыдущий собственник ранее, до 2017 г., уже использовал как ОС (далее — б/у ОС). В целях налога на прибыль вам нужно установить его СПИ и определить, к какой амортизационной группе оно относится. По мнению специалиста Минфина, это следует сделать в соответствии с новой Классификацией ОС.

Определение нормы амортизации и размера амортизационной премии для б/у ОС

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

— По моему мнению, организациям, которые в 2017 г. вводят в эксплуатацию ОС, бывшее ранее, до 2017 г., в употреблении у предыдущего собственника, в целях налога на прибыль следует независимо от выбранного метода амортизации ОС исходить из новой Классификации — и для расчета сумм амортизациипп. 1, 3 ст. 258 НК РФ, и для определения размера амортизационной премиипп. 1, 9 ст. 258 НК РФ.

Однако официальных писем Минфина и ФНС об этом пока нет. И, учитывая неопределенность норм НК, есть вероятность, что инспекции на местах будут придерживаться другого подхода — если он позволит доначислить налог на прибыль. Напомним, по НК правила определения СПИ и амортизационной группы для б/у ОС зависят от того, каким методом вы будете амортизировать это ОС у себя в налоговом учете.

Б/у ОС будет амортизироваться нелинейным методом

Здесь норма амортизации зависит от того, в какой амортизационной группе находится такое ОС. Проблема в следующем.

С одной стороны, в НК есть общее требование: распределять имущество по группам в соответствии с Классификацией ОСп. 1 ст. 258 НК РФ. Раз ОС вводится в эксплуатацию в 2017 г., то и Классификацию нужно брать новую.

Бухгалтеру не обойтись без специального ключа — он может помочь найти ваше ОС по старому коду ОКОФ в новом ОКОФ

Бухгалтеру не обойтись без специального ключа — он может помочь найти ваше ОС по старому коду ОКОФ в новом ОКОФ

С другой стороны, в НК есть специальное правило для б/у ОС — вы обязаны включить это ОС в состав той же амортизационной группы, в которой оно было у предыдущего собственникап. 12 ст. 258 НК РФ (от него необходимо соответствующее документальное подтверждениеПисьма Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608 (п. 2), от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/209). И НК не делает никаких оговорок для ситуации, когда в результате изменения Классификации ОС «переехало» в другую группу.

Не исключено, что инспекции на местах будут исходить из приоритета специальной нормы над общей, то есть настаивать на включении ОС в ту же группу, в которой оно было у предыдущего собственника.

В целях определения размера амортизационной премии (30% для 3—7-й групп, 10% — для остальныхпп. 9, 3 ст. 258 НК РФ) больше оснований взять амортизационную группу б/у ОС из новой Классификации. Из формулировки НК можно сделать вывод, что здесь важна уже не та группа, в которую должен у себя в учете включить б/у ОС налогоплательщик, а та группа, к которой такое ОС относит Классификацияп. 9 ст. 258 НК РФ. Однако есть решение суда, в котором сказано, что и амортизационную премию тоже следует определять исходя из той группы, в которую б/у ОС было включено у предыдущего собственника, даже несмотря на изменение КлассификацииПостановление АС ПО от 20.08.2014 № А06-7763/2013.

Б/у ОС будет амортизироваться линейным методом

Норма амортизации зависит от установленного вами СПИ этого ОС. НК предлагает вам на выбор три варианта его определенияпп. 7, 1 ст. 258 НК РФ.

Вариант 1. Взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации ОС у него (если оно указано в документах на передачу имущества, например в акте ОС-1Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448). Здесь проблема та же, что и в ситуации с нелинейной амортизацией: с одной стороны — специальная норма НК, с другой стороны — несоответствие установленного предыдущим собственником СПИ новой Классификации.

Вариант 2. Определить СПИ в общем порядке как для нового ОС, то есть по Классификации, и вычесть из него количество лет (месяцев) эксплуатации у предыдущего собственника. А общий порядок предусматривает, что по ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2017, СПИ определяется по новой Классификации (см. с. 38).

Тогда, если в новой Классификации это ОС попадает в более «низкую» группу, чем в старой, можно получить нулевой или даже отрицательный СПИ. В этом случае установите СПИ самостоятельно исходя из требований техники безопасности и других факторовп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148 даже если СПИ по старой Классификации еще не истек.

Вариант 3. Установить СПИ как для нового ОС и не уменьшать на количество лет (месяцев) эксплуатации у предыдущего собственника (например, потому что тот не предоставил документального подтверждения). То есть взять СПИ из новой Классификации.

Проблема для всех вариантов в следующем. В НК прямо не сказано, что правило о включении б/у ОС в ту же группу, что у предыдущего собственникап. 12 ст. 258 НК РФ, действует только при нелинейной амортизации. Такой вывод можно сделать лишь на основании того, что:

нелинейная амортизация начисляется исходя из суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)п. 2 ст. 259.2 НК РФ;

линейная амортизация начисляется отдельно по каждому ОС, а не по группе. Соответственно, в своем налоговом учете налогоплательщик не включает ОС в какую-либо группу.

Однако есть решение суда о том, что правило «группы предыдущего собственника» должно применяться и тогда, когда новый собственник амортизирует б/у ОС линейным способом, а Классификация измениласьПостановление АС МО от 25.02.2016 № А40-29366/2014. То есть даже при вариантах 2 и 3 он обязан установить СПИ (который соответственно будет или не будет уменьшаться на количество лет эксплуатации) в границах той же группы, в которую оно попало у предыдущего собственника.

Как видим, ситуация пока не урегулирована и риск есть при любом подходе.

В 2017 г. на ОСН завершили реконструкцию объекта, введенного в эксплуатацию до 01.01.2017

Подробно о том, как начислять амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете после реконструкции, модернизации, технического перевооружения, написано:

2016, № 13, с. 31

В результате реконструкции (модернизации, технического перевооружения) стал больше СПИ, и вы хотите увеличить его в целях налогового учета (например, чтобы избежать налогового убытка). Это можно сделать только в пределах той амортизационной группы, к которой отнесен объект. Какую брать группу — в которую ОС попадает по новой Классификации или по старой?

Тут сомнений быть не может — смотрим старую Классификацию, уже есть подтверждающее это Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200. В НК прямо сказано, что СПИ увеличивается в пределах сроков той группы, в которую ранее, то есть в момент ввода в эксплуатацию, было включено ОСп. 1 ст. 258 НК РФ.

Внимание!

Имейте в виду, Минфин не поддерживает перерасчет амортизации после реконструкции (модернизации, перевооружения) исходя из увеличенного СПИ. Он считает, что норма амортизации должна остаться прежнейПисьмо Минфина от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446.

По затратам на реконструкцию (модернизацию, техническое перевооружение) можно применить амортизационную премию. Ее размер зависит от того, к какой группе относится реконструированное ОС: если к 3—7-й группам, то это 30% от затрат на реконструкцию, если к остальным — 10%. Как мы сказали выше, из формулировки НК о премиип. 9 ст. 258 НК РФ можно сделать вывод, что здесь группу нужно определять по Классификации, действующей сейчас, на момент завершения реконструкции, то есть по новой. Однако не исключено, что у налоговиков будет иное мнение. Практика покажет.

Совсем другое дело, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения у объекта настолько изменились технические характеристики, что это привело к изменению его кода по ОКОФ.

По мнению Минфина, в этом случае в целях налогового учета считается, что создано новое ОС, то есть нужно заново и определить его первоначальную стоимость, и установить СПИ, и рассчитать норму амортизацииПисьма Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862, от 10.07.2015 № 03-03-06/39775. А раз так, то установить этот новый СПИ нужно в рамках той группы, в которую этот новый объект попадает уже по новой Классификации.

Как понять, изменился ли в результате реконструкции объекта его код по ОКОФ, если с 01.01.2017 введен новый ОКОФ с другими кодамиОК 013-2014, введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст? Нужно взять код по старому ОКОФ объекта до реконструкции, найти по переходному ключуутв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 соответствующий ему код нового ОКОФ и сравнить его с кодом объекта, получившегося после реконструкции. Если коды не совпадают — считайте, что у вас новое ОС.

* * *

В некоторых подзаконных актах, связанных с налогообложением, приводятся перечни объектов с кодами ОКОФ. Это, в частности, Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективностиутв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600. Для таких ОС есть поблажки по налогу на имуществоп. 21 ст. 381 НК РФ, налогу на прибыльподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

На момент сдачи этого номера в печать коды по старому ОКОФ в этом Перечне еще не заменили на коды по новому классификатору. Однако уже есть проект постановления, который обновит коды (размещен на Федеральном портале проектов нормативных актов). Планируется, что оно будет утверждено к 01.01.2017.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ