В ОП нет кассовой книги: от штрафа не отвертеться | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 мая 2017 г.

Содержание журнала № 10 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Фирмы, которые организовали учет движения наличных в ОП без оформления в нем своей кассовой книги и получили за это штраф, по-разному пытались его оспорить. В подавляющем большинстве случаев это не удалось. Суды непреклонны: от ведения и хранения в ОП своей отдельной кассовой книги никакие обстоятельства освободить не могут.

В ОП нет кассовой книги: от штрафа не отвертеться

Что не освобождает от ведения отдельной кассовой книги в ОП

Рассмотрим, в каких ситуациях организации полагали, что могут не вести в обособленном подразделении, где есть движение наличных, кассовую книгу, и почему с этим не согласились налоговики и суды.

Ситуация 1. ОП продает товары (работы, услуги) за наличные. Все полученные за день деньги передаются в кассу головного подразделения (ГП). Там на них оформляется ПКО, который записывается в кассовую книгу ГП. В самом ОП не составляются ни ПКО на получение наличной выручки, ни РКО на ее передачу в главный офис.

Аргументы организаций. Поскольку наличная выручка сразу проведена в ГП по ПКО и записана в кассовой книге «головы», то деньги оприходованы в день их получения.

Позиция налоговиков и судов. Это не отменяет обязанности составить ПКО на наличную выручку в день ее получения в самом ОП и зарегистрировать этот ПКО в собственной кассовой книге ОПсм., например, Постановления 1 ААС от 29.01.2016 № А11-3723/2015; 3 ААС от 25.02.2016 № А33-17874/2015; 14 ААС от 06.07.2016 № А05-1233/2016. Также ОП нужно составить и зарегистрировать в своей кассовой книге РКО на сумму наличных, переданных в ГП (см. схему на с. 42). Ведь полное оприходование наличных — это регистрация в кассовой книге не только ПКО на полученные деньги, но и РКО на выданные деньгип. 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У).

Эти правила нужно выполнять, даже если выручка ОП сдается в кассу ГП ежедневно и после окончания рабочего дня в ОП наличных не остаетсясм., например, Постановления 9 ААС от 14.12.2016 № 09АП-54430/2016, от 23.03.2015 № 09АП-4316/2015; Решение АС Республики Марий Эл от 24.02.2016 № А38-8256/2015 (оставлено без изменения Постановлением 1 ААС от 27.04.2016 № А38-8256/2015).

Таким образом, суды и налоговики считают: в этой ситуации оприходовано только получение денег в ГП от ОП, а поступление выручки в ОП и последующая ее передача в ГП — нет.

С подачи судей налоговики успешно пополняют бюджет на суммы штрафов за отсутствие кассовой книги в ОП

С подачи судей налоговики успешно пополняют бюджет на суммы штрафов за отсутствие кассовой книги в ОП

Ситуация 2. В ГП ведется единая общая кассовая книга по организации в целом. ОП ежедневно передает в ГП:

либо данные о своих операциях с наличными за день (например, по электронной почте). Соответственно, ПКО и РКО по операциям ОП тоже составляются и подписываются в главном офисе;

либо ПКО, РКО и прочие первичные документы кассы, которые составляются в самом ОП.

Аргументы организаций. Поступление и расходование наличных в ОП записаны в кассовой книге организации. Значит, деньги обособленного подразделения оприходованы, пусть и не в отдельной кассовой книге.

Позиция налоговиков и судов. В Порядке ведения кассовых операций однозначно указано, что у ОП должна быть своя кассовая книгап. 4.6 Указания № 3210-У. Единую кассовую книгу организации нельзя считать кассовой книгой ОП. Поэтому даже если наличные ОП отражаются в такой общей кассовой книге день в день, то они все равно являются неоприходованнымисм., например, Постановления 1 ААС от 15.10.2015 № А38-3591/2015; 14 ААС от 02.06.2016 № А05-602/2016; 17 ААС от 03.03.2016 № 17АП-1072/2016-АКу (оставлено без изменения Постановлением ВС от 08.06.2016 № 309-АД16-5686).

И даже если кассовые ордера подписываются кассиром в самом ОП и передаются в ГП, то этого недостаточно для оприходования наличных. Оприходование денег ОП — это еще и регистрация этих ПКО и РКО в отдельной кассовой книге, которая ведется именно в этом ОППостановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016; 13 ААС от 10.06.2015 № А56-72199/2014. А уж «централизованное» составление кассовых ордеров по операциям ОП суды и подавно могут расценить как лишнее доказательство неоприходования наличных в ОППостановления 14 ААС от 22.09.2015 № А13-6604/2015, от 02.07.2015 № А05-13012/2014.

Ситуация 3. То же самое, что в ситуации 2, но в ГП ведется не единая книга по всем кассам организации, а отдельные кассовые книги по каждому ОП.

Аргументы организаций. Формально требования выполнены: по операциям каждого обособленного подразделения в организации ведется отдельная кассовая книга.

Позиция налоговиков и судов. Кассовая книга ОП должна заполняться ежедневно по всем операциям дня и подписываться кассиром ОПп. 4.6 Указания № 3210-У, поэтому ее необходимо вести и хранить в этом ОППостановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016, от 15.04.2015 № А79-7862/2014; 15 ААС от 21.01.2015 № 15АП-22650/2014. Передача в ГП данных о кассовых операциях за каждый день не освобождает от выполнения этого требованияПостановление 9 ААС от 06.02.2017 № 09АП-66645/2016.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Вместе с тем один раз суд пришел к выводу, что оформление кассовых ордеров и отдельной кассовой книги ОП дистанционно в ГП не приводит к неоприходованиюПостановление 13 ААС от 05.03.2015 № А56-58474/2014. Но, как видим, такое решение — исключение, а не правило.

Ситуация 4. В организации применяется ККТ и своевременно заполняется журнал кассира-операциониста (при работе с ККТ старого типаПисьмо ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@).

Аргумент организации. Это говорит об отсутствии намерения скрыть наличные, поэтому нельзя обвинить организацию в их неоприходовании.

Позиция налоговиков и суда. Для оприходования наличной выручки недостаточно «пробивать» ее по ККТ. Для этого необходимо составить на нее ПКО (можно составить один ПКО на всю сумму, указанную в сменном отчете ККТп. 5.2 Указания № 3210-У) и в тот же день зарегистрировать его в кассовой книге ОППостановление 1 ААС от 29.01.2016 № А11-3723/2015.

Добавим, что ККТ фиксирует не все операции с наличными, а только получение наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг. А ведь нередко у ОП есть еще и не связанные с продажами поступления наличных и выдача денег из кассы. Эти операции тоже должны фиксироваться путем оформления кассовых ордеров и отражаться в кассовой книгеабз. 1 п. 2, п. 4.1 Указания № 3210-У.

Не успели распечатать — не аргумент

Бывает, что, пытаясь оспорить штраф, организации утверждают: в обособленном подразделении ПКО, РКО и кассовая книга ОП формируются в электронном виде в компьютере и поэтому не были сразу выданы проверяющим.

Однако это противоречит правилам ведения кассовых операций. Если кассир ОП и бухгалтер (главбух) не подписывают ежедневно электронную кассовую книгу своими электронными подписями, то каждый вечер следует распечатывать и подписывать от руки лист книги ОП за деньпп. 4.7, 4.6 Указания № 3210-У. Кассовые ордера тоже нельзя вести исключительно в электронном виде. Во-первых, ПКО и РКО кассир должен подписать при приеме/выдаче денег. Во-вторых, квитанцию к ПКО он должен выдать вносителю денег, а на РКО должен поставить свою подпись получательпп. 5.1, 6.2 Указания № 3210-У.

Так что если подписанные по этим правилам ордера и книга в ходе проверки не представлены, то ваш довод о том, что вы вели их на компьютере, суд наверняка не примет во вниманиеПостановление 14 ААС от 08.07.2015 № А05-1247/2015.

* * *

Ответы на вопросы о ведении кассы в маленьких ОП вы найдете на с. 54.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет