В ОП нет кассовой книги: от штрафа не отвертеться | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 мая 2017 г.

Содержание журнала № 10 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Фирмы, которые организовали учет движения наличных в ОП без оформления в нем своей кассовой книги и получили за это штраф, по-разному пытались его оспорить. В подавляющем большинстве случаев это не удалось. Суды непреклонны: от ведения и хранения в ОП своей отдельной кассовой книги никакие обстоятельства освободить не могут.

В ОП нет кассовой книги: от штрафа не отвертеться

Что не освобождает от ведения отдельной кассовой книги в ОП

Рассмотрим, в каких ситуациях организации полагали, что могут не вести в обособленном подразделении, где есть движение наличных, кассовую книгу, и почему с этим не согласились налоговики и суды.

Ситуация 1. ОП продает товары (работы, услуги) за наличные. Все полученные за день деньги передаются в кассу головного подразделения (ГП). Там на них оформляется ПКО, который записывается в кассовую книгу ГП. В самом ОП не составляются ни ПКО на получение наличной выручки, ни РКО на ее передачу в главный офис.

Аргументы организаций. Поскольку наличная выручка сразу проведена в ГП по ПКО и записана в кассовой книге «головы», то деньги оприходованы в день их получения.

Позиция налоговиков и судов. Это не отменяет обязанности составить ПКО на наличную выручку в день ее получения в самом ОП и зарегистрировать этот ПКО в собственной кассовой книге ОПсм., например, Постановления 1 ААС от 29.01.2016 № А11-3723/2015; 3 ААС от 25.02.2016 № А33-17874/2015; 14 ААС от 06.07.2016 № А05-1233/2016. Также ОП нужно составить и зарегистрировать в своей кассовой книге РКО на сумму наличных, переданных в ГП (см. схему на с. 42). Ведь полное оприходование наличных — это регистрация в кассовой книге не только ПКО на полученные деньги, но и РКО на выданные деньгип. 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У).

Эти правила нужно выполнять, даже если выручка ОП сдается в кассу ГП ежедневно и после окончания рабочего дня в ОП наличных не остаетсясм., например, Постановления 9 ААС от 14.12.2016 № 09АП-54430/2016, от 23.03.2015 № 09АП-4316/2015; Решение АС Республики Марий Эл от 24.02.2016 № А38-8256/2015 (оставлено без изменения Постановлением 1 ААС от 27.04.2016 № А38-8256/2015).

Таким образом, суды и налоговики считают: в этой ситуации оприходовано только получение денег в ГП от ОП, а поступление выручки в ОП и последующая ее передача в ГП — нет.

С подачи судей налоговики успешно пополняют бюджет на суммы штрафов за отсутствие кассовой книги в ОП

С подачи судей налоговики успешно пополняют бюджет на суммы штрафов за отсутствие кассовой книги в ОП

Ситуация 2. В ГП ведется единая общая кассовая книга по организации в целом. ОП ежедневно передает в ГП:

либо данные о своих операциях с наличными за день (например, по электронной почте). Соответственно, ПКО и РКО по операциям ОП тоже составляются и подписываются в главном офисе;

либо ПКО, РКО и прочие первичные документы кассы, которые составляются в самом ОП.

Аргументы организаций. Поступление и расходование наличных в ОП записаны в кассовой книге организации. Значит, деньги обособленного подразделения оприходованы, пусть и не в отдельной кассовой книге.

Позиция налоговиков и судов. В Порядке ведения кассовых операций однозначно указано, что у ОП должна быть своя кассовая книгап. 4.6 Указания № 3210-У. Единую кассовую книгу организации нельзя считать кассовой книгой ОП. Поэтому даже если наличные ОП отражаются в такой общей кассовой книге день в день, то они все равно являются неоприходованнымисм., например, Постановления 1 ААС от 15.10.2015 № А38-3591/2015; 14 ААС от 02.06.2016 № А05-602/2016; 17 ААС от 03.03.2016 № 17АП-1072/2016-АКу (оставлено без изменения Постановлением ВС от 08.06.2016 № 309-АД16-5686).

И даже если кассовые ордера подписываются кассиром в самом ОП и передаются в ГП, то этого недостаточно для оприходования наличных. Оприходование денег ОП — это еще и регистрация этих ПКО и РКО в отдельной кассовой книге, которая ведется именно в этом ОППостановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016; 13 ААС от 10.06.2015 № А56-72199/2014. А уж «централизованное» составление кассовых ордеров по операциям ОП суды и подавно могут расценить как лишнее доказательство неоприходования наличных в ОППостановления 14 ААС от 22.09.2015 № А13-6604/2015, от 02.07.2015 № А05-13012/2014.

Ситуация 3. То же самое, что в ситуации 2, но в ГП ведется не единая книга по всем кассам организации, а отдельные кассовые книги по каждому ОП.

Аргументы организаций. Формально требования выполнены: по операциям каждого обособленного подразделения в организации ведется отдельная кассовая книга.

Позиция налоговиков и судов. Кассовая книга ОП должна заполняться ежедневно по всем операциям дня и подписываться кассиром ОПп. 4.6 Указания № 3210-У, поэтому ее необходимо вести и хранить в этом ОППостановления 1 ААС от 28.09.2016 № А38-3464/2016, от 15.04.2015 № А79-7862/2014; 15 ААС от 21.01.2015 № 15АП-22650/2014. Передача в ГП данных о кассовых операциях за каждый день не освобождает от выполнения этого требованияПостановление 9 ААС от 06.02.2017 № 09АП-66645/2016.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Вместе с тем один раз суд пришел к выводу, что оформление кассовых ордеров и отдельной кассовой книги ОП дистанционно в ГП не приводит к неоприходованиюПостановление 13 ААС от 05.03.2015 № А56-58474/2014. Но, как видим, такое решение — исключение, а не правило.

Ситуация 4. В организации применяется ККТ и своевременно заполняется журнал кассира-операциониста (при работе с ККТ старого типаПисьмо ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@).

Аргумент организации. Это говорит об отсутствии намерения скрыть наличные, поэтому нельзя обвинить организацию в их неоприходовании.

Позиция налоговиков и суда. Для оприходования наличной выручки недостаточно «пробивать» ее по ККТ. Для этого необходимо составить на нее ПКО (можно составить один ПКО на всю сумму, указанную в сменном отчете ККТп. 5.2 Указания № 3210-У) и в тот же день зарегистрировать его в кассовой книге ОППостановление 1 ААС от 29.01.2016 № А11-3723/2015.

Добавим, что ККТ фиксирует не все операции с наличными, а только получение наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг. А ведь нередко у ОП есть еще и не связанные с продажами поступления наличных и выдача денег из кассы. Эти операции тоже должны фиксироваться путем оформления кассовых ордеров и отражаться в кассовой книгеабз. 1 п. 2, п. 4.1 Указания № 3210-У.

Не успели распечатать — не аргумент

Бывает, что, пытаясь оспорить штраф, организации утверждают: в обособленном подразделении ПКО, РКО и кассовая книга ОП формируются в электронном виде в компьютере и поэтому не были сразу выданы проверяющим.

Однако это противоречит правилам ведения кассовых операций. Если кассир ОП и бухгалтер (главбух) не подписывают ежедневно электронную кассовую книгу своими электронными подписями, то каждый вечер следует распечатывать и подписывать от руки лист книги ОП за деньпп. 4.7, 4.6 Указания № 3210-У. Кассовые ордера тоже нельзя вести исключительно в электронном виде. Во-первых, ПКО и РКО кассир должен подписать при приеме/выдаче денег. Во-вторых, квитанцию к ПКО он должен выдать вносителю денег, а на РКО должен поставить свою подпись получательпп. 5.1, 6.2 Указания № 3210-У.

Так что если подписанные по этим правилам ордера и книга в ходе проверки не представлены, то ваш довод о том, что вы вели их на компьютере, суд наверняка не примет во вниманиеПостановление 14 ААС от 08.07.2015 № А05-1247/2015.

* * *

Ответы на вопросы о ведении кассы в маленьких ОП вы найдете на с. 54.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ