НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 мая 2017 г.

Содержание журнала № 10 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Иногда российские организации при заказе работ или услуг у контрагента из страны ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении) вынуждены оплачивать ему иностранный НДС. В некоторых случаях его можно учесть при расчете российских налогов.

НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС

Иностранный НДС к вычету не предъявишь

Рассмотрим такую ситуацию: российская компания приобретает у контрагента из страны Таможенного союза работы или услуги. Она получила счет-фактуру, оформленный по правилам страны контрагента. В нем указана стоимость работ/услуг, ставка иностранного НДС и его сумма. Имеются и все первичные документы, подтверждающие выполнение работ или оказание услуг (договор, акт и т. п.).

Затем российская компания принимает работу/услугу к учету. Однако даже после этого у нее нет права на вычет НДС, предъявленного иностранным исполнителемПисьма Минфина от 01.07.2014 № 03-07-08/31595; УФНС по г. Москве от 27.10.2011 № 16-15/104421@. И вот почему.

У российского и иностранного налогов одинаковые названия — НДС, но это еще не повод для вычета. Иностранный НДС уплачивается контрагентом в бюджет другой страны. При этом нет каких-либо особых международных положений, позволяющих российским налогоплательщикам зачитывать уплаченный иностранный налог в счет уменьшения обязательств по уплате российского НДС.

Так что российские плательщики НДС могут принять к вычету только суммы российского НДС. К примеру, можно заявить вычет налога:

предъявленного российским поставщиком;

уплаченного при ввозе товаров в РФ;

предъявленного иностранным контрагентом, стоящим на налоговом учете в России в качестве плательщика НДСст. 171 НК РФ.

Что делать дальше с налогом, предъявленным иностранным контрагентом, не стоящим в России на налоговом учете, зависит от ситуации.

Определяем, правомерно ли предъявлен к оплате НДС

В рамках ЕАЭС работы и услуги облагаются НДС в той стране, территория которой признается местом их реализации для целей налогообложенияпп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18). Поэтому российскому заказчику придется выяснять, какая из стран является местом реализации работ или услуг.

Для этого можно воспользоваться нашей таблицей.

Виды работ, услуг Критерий определения места реализации Правомерно ли предъявлен иностранный НДС
Работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (в том числе услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях) Местонахождение недвижимостиподп. 1 п. 29 приложения № 18 Да, если недвижимость — в стране контрагента
Работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, транспортными средствами (за исключением аренды транспорта и иного его предоставления в пользование) Местонахождение движимого имущества, транспортного средстваподп. 2 п. 29 приложения № 18 Да, если имущество — в стране контрагента
Услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физкультуры, туризма, отдыха и спорта Место оказания услугподп. 3 п. 29 приложения № 18 Да, если услуги оказаны в стране контрагента
Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
Услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
Передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях движимого имущества (за исключением транспортных средств).
Услуги посредника, привлекающего исполнителя для работ/услуг, указанных в этой ячейке
Страна заказчикаподп. 4 п. 29 приложения № 18 Нет, поскольку заказчик — российский налогоплательщик
Аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Иные работы и услуги, не упомянутые в таблице
Страна исполнителяподп. 5 п. 29 приложения № 18 Да, поскольку исполнитель — налогоплательщик Беларуси, Казахстана, Киргизии или Армении

Исключение сделано для вспомогательных работ/услуг: при определении места их реализации надо ориентироваться на место реализации основных работ и услугп. 33 приложения № 18. Вспомогательными можно считать такие работы/услуги, без которых не могут быть выполнены основные работы/услуги (выполняемые по договору с заказчиком тем же налогоплательщиком).

Контрагент правомерно предъявил иностранный НДС

Это значит, что работы и услуги действительно должны облагаться налогом именно в стране контрагента (а не в России). К примеру, при сдаче в аренду автомобиля белорусский контрагент имеет полное право предъявить местный НДС российскому заказчикуподп. 5 п. 29 приложения № 18.

Этот НДС, оплаченный контрагенту при приобретении работ или услуг на территории иностранного государства, можно учесть в составе прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428, от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16791, от 01.07.2014 № 03-07-08/31595; ФНС от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@.

Пример. Учет зарубежного НДС, правомерно предъявленного иностранным исполнителем

Условие. Российская компания на 2 недели арендовала автомобиль у белорусской компании. Стоимость аренды оплачена авансом и составляет 36 000 российских рублей (руб. РФ):

30 000 руб. РФ — стоимость без учета белорусского НДС;

6000 руб. РФ — сумма НДС (20%).

Расходы на аренду авто экономически оправданны и могут быть учтены российской компанией для целей налогообложения прибыли.

Решение. Расходы непосредственно на аренду автомобиля (без НДС) учитываются в налоговом учете российской компании в зависимости от характера деятельности компании и целей аренды. Они могут быть, к примеру, прочими расходами.

Местом реализации услуг по аренде автомобиля признается Беларусь. Поэтому российская компания может учесть в «прибыльном» налоговом учете затраты на оплату белорусского НДС в качестве прочих расходовподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В бухучете НДС, предъявленный белорусским контрагентом, можно учитывать как затраты, непосредственно связанные с приобретением услуг, то есть увеличить на его сумму стоимость таких услуг. А можно отразить иностранный НДС и отдельной проводкой, списав на прочие расходы, чтобы сблизить бухучет с налоговым и избежать временных разниц. Такие разницы могут возникнуть, в частности, если в бухучете стоимость услуг вместе с НДС будет списана на прямые расходы.

В нашем примере затраты на аренду авто являются для организации прочим расходом. Поэтому стоимость аренды вместе с НДС отнесена на расходы одной проводкой.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату уплаты аванса
Перечислен аванс белорусскому арендодателю 76 51 36 000
На дату окончания срока аренды и получения счета-фактуры
Стоимость аренды автомобиля вместе с НДС списана на текущие расходы 91-2 76 36 000

Когда НДС от иностранного контрагента незаконен

Если работы или услуги не должны облагаться иностранным НДС, то контрагент допускает ошибку, предъявляя российской компании к оплате НДС своей страны.

Динамика импорта из стран ЕАЭС за 2016 г. к 2015 г.

К примеру, российская организация заказала рекламные услуги у казахстанской фирмы. Местом реализации таких услуг считается Россия (так как заказчик — российская компания)пп. 1, 28, подп. 4 п. 29 приложения № 18. Если казахстанская фирма выставит счет-фактуру с выделенным НДС по ставке 12%, это будет незаконно. Казахстанским НДС такие услуги облагаться не должныПисьмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428.

Следовательно, и в составе налоговых расходов такой необоснованный налог российский заказчик не сможет учесть (как и иные экономически необоснованные расходып. 1 ст. 252 НК РФ). В итоге есть два пути:

или смириться с тем, что необоснованный НДС не будет учтен для целей налогообложения в составе расходов;

или предъявить казахстанскому партнеру претензию, потребовав исключить неправомерный иностранный НДС из стоимости рекламных услуг.

Более того, при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, подобных работ и услуг (местом реализации которых признается Россия) российский заказчик в качестве налогового агента долженпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ:

исчислить НДС по российским правилам и удержать его из денег, причитающихся иностранному партнерупп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Если вы полностью перечислите иностранному исполнителю сумму, указанную в контракте (в случае если в нем не предусмотрено удержание агентского НДС), вам все равно надо будет исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в российский бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средствПисьма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797;

составить счет-фактуруп. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ;

уплатить налог в бюджет РФ одновременно с перечислением денег иностранному партнеруп. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ.

Вот этот агентский НДС, который заплачен в бюджет нашей страны, российский заказчик может принять к вычету в том же квартале, в котором налог перечислен в бюджетстатьи 171, 172 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797. В таком случае он будет отражен в НДС-декла­рации дважды:

в составе НДС-вычетов;

в агентском разделе 2утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Разумеется, вычет налога возможен в случае, если работы или услуги предназначены для облагаемой НДС деятельностип. 3 ст. 171 НК РФ.

В противном случае агентский НДС плательщику налога на прибыль надо включить в стоимость приобретенных работ или услугп. 2 ст. 170 НК РФ. Тем самым такой НДС увеличит налоговые расходы.

Предупреждаем руководителя

Не стоит слепо доверять контрагенту. Если он неправомерно предъявит вам иностранный налог и вы не исчислите российский НДС, эта ошибка может дорого вам обойтись.

В таком случае надо предъявить зарубежному исполнителю претензию. Попросите его пересмотреть итоговую сумму договора:

из нее надо исключить местный НДС — поскольку его взимание незаконно;

лучше, если в стоимость работ, услуг будет включен российский НДС, но с оговоркой: этот налог будет удержан из перечисляемого иностранному исполнителю дохода и направлен в бюджет РФ.

Пример. Учет последствий обложения иностранным НДС услуг, местом реализации которых признается Россия

Условие. Российской компании казахстанская фирма оказала рекламные услуги. По условиям договора стоимость услуг составляет 56 000 руб. РФ:

50 000 руб. РФ — стоимость услуг без НДС;

6000 руб. РФ — НДС по ставке 12%, действующей в Казахстане.

Услуги подлежат оплате после подписания акта об их оказании.

Решение. Местом реализации рекламных услуг признается Россия. Поэтому при оплате этих услуг казахстанскому контрагенту в российский бюджет должен быть уплачен НДС, исчисленный российским заказчиком как налоговым агентом. Этот НДС не был предусмотрен контрактом. В то же время казахстанский НДС в контракте указан неправомерно.

Вариант 1. Российский заказчик не предпринял мер по изменению условий контракта. Поэтому со всей стоимости контракта придется уплатить за счет собственных средств агентский НДС в сумме 10 080 руб. (56 000 руб. х 18%).

Сумма казахстанского НДС, перечисленная контрагенту (6000 руб.), не принимается к вычету при расчете НДС и не признается расходом для целей налога на прибыль. Поэтому возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта об оказании услуг
Стоимость рекламных услуг учтена в расходах 26 76 56 000
Начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО)
(6000 руб. х 20%)
99
субсчет «ПНО»
68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
1 200
На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю
Оплачены рекламные услуги 76 51 56 000
Начислен агентский российский НДС со стоимости рекламных услуг, оказанных казахстанской фирмой 19 68
субсчет «Расчеты по НДС»
10 800
Агентский НДС уплачен в бюджет 68
субсчет «Расчеты по НДС»
51 10 800
Агентский НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 10 800

Вариант 2. В контракт с казахстанским партнером внесены следующие изменения.

Стоимость рекламных услуг составляет 59 000 руб. РФ:

50 000 руб. РФ — без учета НДС;

9000 руб. РФ — НДС, исчисленный по правилам НК РФ по ставке 18%. Он подлежит удержанию российским заказчиком при оплате услуг казахстанскому исполнителю и дальнейшему перечислению в бюджет РФ.

В такой ситуации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта об оказании услуг
Стоимость рекламных услуг учтена в расходах (без учета НДС) 26 76 50 000
На дату перечисления денег казахстанскому исполнителю
Отражена сумма НДС по рекламным услугам 19 76 9 000
Удержан НДС со стоимости рекламных услуг 76 68
субсчет «Расчеты по НДС»
9 000
Оплачены рекламные услуги за вычетом удержанной суммы российского НДС 76 51 50 000
Агентский НДС уплачен в бюджет РФ 68
субсчет «Расчеты по НДС»
51 9 000
Агентский НДС принят к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 9 000

* * *

Иногда иностранный НДС встречается среди расходов командированных работников. К примеру, при оплате услуг гостиницы или при покупке билетов в зарубежной командировке. Такой иностранный налог, даже если он выделен отдельной строкой в чеке или счете, можно учесть в составе расходов на командировкуподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ