Отчитываемся по страховым взносам | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июня 2017 г.

Содержание журнала № 13 за 2017 г.
ОТВЕЧАЕМ НА ВОПРОСЫ
Надо ли сдавать нулевой расчет по страховым взносам, если нет работников? Что делать, если у работника два разных тарифа? Как в отчетности отразить командировочные и пособия? Нужно ли в расчете отражать еще не выплаченные больничные? На эти вопросы мы ответили в ходе нашей интернет-конференции.

Отчитываемся по страховым взносам

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Нулевой расчет по взносам

У нас общественная организация (первичная профсоюзная), имеем статус юридического лица. Но нет штата оплачиваемых работников. Соответственно, нет застрахованных лиц и выплат, облагаемых взносами. Надо ли нам сдавать нулевой расчет по страховым взносам?

— Да, надо. Ведь даже если в расчетном/отчетном периоде организация не вела хозяйственную деятельность и не выплачивала деньги физлицам, она обязана сдать в ИФНС расчет по страховым взносам с нулевыми показателямиПисьма ФНС от 03.04.2017 № БС-4-11/6174, от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@.

У вас нет работников. Поэтому вы можете подумать, что в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» вообще не надо никого указывать. Ведь там надо отразить информацию только в отношении застрахованных лиц. Однако, как показала практика, такие расчеты не проходили проверку (их не удавалось сдать в электронном виде). Если программа налоговой службы по приему отчетности не изменится, вам придется заполнить раздел 3.1 в отношении хотя бы одного человека. К примеру, того, кто будет подписывать расчет по страховым взносам. В разделе 3.2 какие-либо выплаты указывать не надо, ведь их не было.

Директор-участник тоже застрахованное лицо

У нашего ООО два участника. Деятельности нет, и нет работников, с которыми заключены трудовые договоры. Директор — один из участников, с ним не заключен трудовой договор. Отчет по форме СЗВ-М в ПФР не сдаем. Как правильно заполнить раздел 3 нулевого расчета по страховым взносам, чтобы ПФР впоследствии не требовал сдачи СЗВ-СТАЖ и ежемесячного СЗВ-М?

— Избежать претензий вам вряд ли удастся. Ведь у вашей организации два участника. Директор в вашем случае должен быть избран общим собранием участников общества, и с ним должен быть заключен трудовой договорп. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; статьи 16, 17 ТК РФ. Заключение договора ГПХ с директором (точнее — управляющим) возможно лишь в случае, если он зарегистрирован как ИПподп. 2 п. 2.1 ст. 32, ст. 42 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. Необходимость заключения трудового договора с директором подвергалась сомнению лишь в случае, когда функции директора исполняет единственный учредительПисьмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1.

Упомянутые в статье Письма контролирующих органов можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

И отчет СЗВ-М, как разъяснял ПФР, не нужно подавать, если выполняются такие условияПисьмо ПФР от 27.07.2016 № ЛЧ-08-19/10581:

компанией руководит директор — единственный учредитель, с которым не заключен трудовой договор;

в организации нет ни одного работника, с которым в отчетном месяце хотя бы 1 день действовал трудовой или гражданско-правовой договор.

Заметим также, что трудовые отношения могут возникнуть и без надлежащего оформления договораст. 16 ТК РФ. Физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, признаются застрахованными. А застрахованных, как известно, нужно указывать в СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и расчете по страховым взносам.

Поскольку договор с директором у вас должен быть, законных оснований не подавать персонифицированную отчетность в ПФР и расчет в налоговую без раздела 3 на директора у вас нет.

Необлагаемые выплаты в расчете по страховым взносам

По строке 040 подраздела 1.1 расчета по взносам нужно указывать необлагаемые выплаты (суммы пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребенка, больничные).Надо ли эти суммы указывать еще и по строке 030?

Кстати, о необлагаемых выплатах: материальная помощь по случаю рождения ребенка не облагается взносами в пределах 50 тыс. руб. в расчете на каждого из родителей. И не имеет значения, работают они у разных работодателей или у одного

Кстати, о необлагаемых выплатах: материальная помощь по случаю рождения ребенка не облагается взносами в пределах 50 тыс. руб. в расчете на каждого из родителей. И не имеет значения, работают они у разных работодателей или у одного

— Да. Такие выплаты необходимо указывать по строке 030 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета по страховым взносампп. 7.5—7.7 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета). Иначе вы занизите базу по взносам. Ведь, как следует из контрольных соотношений, база по взносам на обязательное пенсионное страхование (строка 050 подраздела 1.1 раздела 1) определяется как разница между строками 030 и 040Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@.

Также сумма таких пособий должна быть отражена:

в приложении № 3 к разделу 1 — по строке 50 и строке 100;

в приложении № 2 к разделу 1 — по строке 020 и строке 030.

Несколько тарифов у одного работника

Если у работника два тарифа, по какому тарифу в разделе о персонифицированных данных его нужно отражать?

— На этот случай в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» есть два подраздела:

в подразделе 3.2.1 учитываются все выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физлица, кроме тех, с которых взносы исчисляются по доптарифамп. 22.23 Порядка заполнения расчета;

в подразделе 3.2.2 — только суммы выплат и вознаграждений, на которые взносы начисляются по дополнительному тарифу в соответствии со ст. 428 НК РФп. 22.31 Порядка заполнения расчета.

Заполнение подраздела 3.2.2 РСВ, если у работника два дополнительных тарифа

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна ПАВЛЕНКО Светлана Петровна
Государственный советник РФ 2 класса

— Если физлицу начисляются выплаты и вознаграждения, облагаемые разными тарифами, то в подразделе 3.2 заполняется необходимое количество строк расчетап. 22.21 Порядка заполнения расчета.

Поэтому если дополнительных тарифов в отношении одного застрахованного лица два, то в подразделе 3.2.2 нужно заполнить два (по одному на каждый тариф) блока граф 260—290 с итоговой строкой 300 по каждому блоку в отдельности. Соответственно, в подразделе 3.2.2 должно получиться две строки 300: в одной указаны суммы выплат и суммы взносов за последние 3 месяца по одному дополнительному тарифу, в другой — по второму.

Пособия и форма 4-ФСС

Надо ли отражать пособия по рождению, по уходу и другие в форме 4-ФСС и в расчете по страховым взносам?

— В новом расчете 4-ФСС, который с I квартала 2017 г. работодатели должны сдавать в свои отделения ФСС, отражают только то, что связано со взносами «на травматизм»приложение № 1 к Приказу ФСС от 26.09.2016 № 381. А именно:

расчет суммы взносов, подлежащей уплате в ФСС;

расходы на пособия, выплачиваемые за счет таких взносов, — по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве, в связи с профессиональными заболеваниями.

В новом расчете 4-ФСС пособия по рождению ребенка, по уходу и другие не отражаются. Их теперь нужно показывать в приложении № 3 к разделу 1 расчета по страховым взносамприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Невыплаченный больничный

Что делают россияне, если заболевают

Как отразить в расчете по взносам начисленный, но еще не выплаченный больничный?

— Для целей страховых взносов датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день их начисления в пользу работникап. 1 ст. 424 НК РФ.

Таким образом, в расчете по взносам (в строке 070 приложения № 2 и в приложении № 3 к разделу 1) нужно отражать суммы начисленных больничных — неважно, выплачены они или нетпп. 11.13, 12.1, 12.21 Порядка заполнения расчета.

Командировочные расходы в отчетности

Надо ли в отчетности по страховым взносам, в персонифицированных сведениях указывать суммы начислений по командировочным расходам (расходам на проезд, суточным, расходам на оплату гостиницы), выплаченным в пределах норм?

— Сумму суточных в пределах норм, а также сумму документально подтвержденных командировочных расходов на проезд и проживание необходимо показать в графе 210 раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в общей сумме выплат командированному работникуп. 22.26 Порядка заполнения расчета. Да, такие командировочные расходы страховыми взносами не облагаютсяп. 2 ст. 422 НК РФ. Однако графа 210 предполагает отражение всей суммы выплат, признаваемых объектом обложения взносами, включая и необлагаемые выплатып. 1 ст. 420 НК РФ.

В то же время при определении облагаемой базы суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание исключаются из общей суммы выплат работникуп. 1 ст. 421 НК РФ. Следовательно, в графу 220 раздела 3, где отражают базу по взносам, эта сумма командировочных расходов не попадаетпп. 22.27 Порядка заполнения расчета.

Кроме этого, не облагаемую взносами сумму командировочных расходов нужно отражать, в частности, в подразделе 1.1 (где рассчитываются взносы на ОПС) приложения № 1 к разделу 1пп. 7.5, 7.6 Порядка заполнения расчета:

по строке 030 — в общей сумме выплат застрахованным;

по строке 040.

При этом нужно быть готовым к тому, что, хотя расчет в таком случае будет заполнен верно, налоговая запросит у вас пояснения из-за того, что не выполнено контрольное соотношениеПисьмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@. Ведь размер общей суммы выплат работникам в расчете будет больше суммы начисленного дохода (за минусом дивидендов) из формы 6-НДФЛ.

На факт приема расчета несоблюдение контрольного соотношения не влияет. Никаких санкций также не будет, если вы сообщите налоговой о причинах расхождения показателей расчета и формы 6-НДФЛ.

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Компания заключила с гражданином договор возмездных услуг. После выполнения работ перечислила ему деньги, начислила взносы в ПФР и ФОМС. Отражать ли данные такого исполнителя в расчете по страховым взносам?

— Да, выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ или оказание услуг, должны быть указаны в расчете по страховым взносамформа, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Раздел 3 расчета нужно заполнять на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услугп. 22.1 Порядка заполнения расчета.

А вот по строке 010 приложения № 2 к разделу 1 расчета исполнителя ГПД указывать не нужно. Ведь он не является застрахованным лицом в рамках страхования на случай ВНиМп. 11.2 Порядка заполнения расчета.

Неработающий совместитель

В нашей организации оформлен внешний совместитель, но в I квартале 2017 г. он не работал, начислений ему не было. Нужно ли его отражать в разделе 3 отчета по страховым взносам?

— Да, на совместителя вам нужно составить раздел 3. Этот раздел расчета заполняют на всех застрахованных лиц в организации за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периодап. 22.1 Порядка заполнения расчета. А внешний совместитель является застрахованнымп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Но поскольку никакие выплаты совместителю в I квартале 2017 г. не начислялись, то в разделе 3 заполняйте только подраздел 3.1п. 22.2 Порядка заполнения расчета.

С компенсации за использование имущества взносы начислять не надо

Выплачиваем работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях. Облагается ли она теперь страховыми взносами? И если нет, указывать ли эту компенсацию в новом расчете по взносам?

— Нет, компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, страховыми взносами не облагаютсяподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 188 ТК РФ. О том, что такая компенсация не облагалась страховыми взносами до 01.01.2017, высказывался и МинтрудПисьма Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082; Минтруда от 25.07.2014 № 17-3/В-347.

Но сумму компенсации все равно надо показать в расчете по страховым взносампп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета:

как облагаемые взносами выплаты в пользу работника — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения № 1 к разделу 1, по строке 020 приложения № 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;

как не облагаемые взносами выплаты — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, по строке 030 приложения № 2 к разделу 1.

А в подразделе 3.2.1 раздела 3, который будете заполнять по этому работнику (по взносам на ОПС), отражайтепп. 22.26, 22.27 Порядка заполнения расчета:

по строке 210 — всю сумму выплат с учетом компенсации за использование авто;

по строке 220 — базу по взносам на ОПС за минусом суммы компенсации.

Учитывать можно доходы только по одному льготному виду деятельности

Применяем УСН и ведем деятельность, дающую право на пониженные тарифы. По ОКВЭД2 у нас два кода: 60.20 «Деятельность в области телевизионного вещания» и 61.10.5 «Деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания». Эти два вида деятельности входят в группировку «транспорт и связь», указанную в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК, и относятся к одному разделу ОКВЭД2 J «Деятельность в области информации и связи». Если оба кода вида деятельности находятся внутри «льготного» раздела, но в разных классах, можно ли для определения права на льготный тариф взносов суммировать доходы по этим двум видам деятельности?

— Да, можно. Для применения пониженных тарифов взносов нужно, чтобы доходы от основного вида деятельности (по ОКВЭД2) составляли не менее 70% в общем объеме доходов упрощенцап. 6 ст. 427 НК РФ.

Вы, по сути, ведете только один льготный вид деятельности — в области связи. И поэтому вполне можете сложить доходы от разных направлений этого вида деятельности. Подтверждением этому является Письмо Минфина. В нем разъясняется, что доля доходов от деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, определяется как совокупность доходов от всех видов такой деятельности в общем объеме доходов организацииПисьмо Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6663.

А до 01.01.2017, когда аналогичная льгота содержалась в Законе о страховых взносах, специалисты Минтруда разъясняли, что, если два вида деятельности перечислены в одном подпункте п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (например, транспорт и связь, текстильное и швейное производство), упрощенец вправе суммировать доходы от этих видов деятельности. И если они составляли 70% и более, то упрощенец имел право на пониженные тарифы (, 2012, № 11, с. 8).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ