ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июля 2017 г.

Содержание журнала № 14 за 2017 г.
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При ведении ЕНВД-деятельности в сфере перевозок или оказания услуг по ремонту автотранспорта важно понимать, когда бизнес перестает подпадать под вмененку. Налоговики назначают выездную проверку вмененщика, только если у них появились серьезные подозрения, что та или иная его деятельность выходит за рамки ЕНВД. И доначисления могут быть весьма ощутимыми. Поэтому иногда безопаснее сразу совмещать ЕНВД с иными налоговыми режимами.

ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Автосервис на вмененке привлекает подрядчиков

У нас автосервис на ЕНВД. Некоторые работы мы не можем выполнять своими силами и обращаемся к подрядным организациям. Они нам выписывают акт, счет, а мы перевыставляем эту сумму с наценкой своим клиентам. Подскажите, это ЕНВД или уже ОСН?

— Полагаем, что привлечение сторонних организаций для выполнения отдельных работ не влияет на правомерность применения ЕНВД. Но при условии, что бо´ль­шую часть работ вы выполняете сами. Для этого вы должны располагать соответствующей ремонтной базой и квалифицированными сотрудниками, которые непосредственно оказывают услуги по ремонту и техобслуживанию.

Такой подход поддержал и один из судовПостановление 13 ААС от 25.09.2014 № А56-26775/2014. Судьи указали, что НК РФ не регламентирует, каким именно способом вмененщик должен выполнять работы по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей, и не содержит норм, обязывающих делать это исключительно самостоятельно.

Но официальная позиция иная. В ФНС справедливо отмечают, что работники сторонних организаций, заключивших с вмененщиком договор подряда, не включаются в расчет средней численности при определении физического показателя. А применять вмененку могут компании, непосредственно выполняющие работы по ремонту и техническому обслуживанию в конкретном месте силами собственных работниковПисьмо ФНС от 30.05.2014 № ГД-4-3/10384@. Отсюда можно сделать вывод, что в отношении услуг, фактически оказанных работниками сторонних организаций, ЕНВД не применяется.

Эту точку зрения разделяют и судьи АС Западно-Сибирского округа. Суд, установив, что отдельные виды ремонта (кузовные работы) производились субподрядчиком, посчитал применение спецрежима в этой части неправомерным. Компания обоснованно применяла вмененку только в отношении ремонтных работ, выполняемых своими силами. А с дохода от работ, выполненных третьим лицом и переданных компанией в том же объеме заказчикам, инспекция правомерно доначислила налоги по ОСНПостановление АС ЗСО от 11.03.2015 № Ф04-14976/2014.

Если же организация вообще не имеет собственной материальной базы для ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств и соответствующих кадров, а все работы фактически выполняет подрядчик, такую деятельность следует квалифицировать как посредническую. Тогда применять ЕНВД вправе принципал, но не агент, который лишь принимает заказы на ремонт автотранспортаПисьма Минфина от 25.03.2011 № 03-11-11/70, от 03.03.2011 № 03-11-06/3/24; ФНС от 14.02.2011 № КЕ-20-3/161.

Услуги по предпродажной подготовке авто облагаются ЕНВД

У нас автосалон. За дополнительную плату мы оказываем покупателям услуги по предпродажной подготовке автомобилей: устанавливаем сигнализацию, подкрылки и т. п. Доходы от продажи автомобилей облагаются налогами по ОСН, а можем ли мы перевести на ЕНВД услуги по предпродажной подготовке?

— Да, можете — как услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилейподп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 22.08.2011 № 03-11-11/216; Постановление АС УО от 15.01.2016 № Ф09-10395/15. Но для этого нужно оказание услуг по предпродажной подготовке авто оформлять отдельным договором либо в договоре купли-продажи выделять их стоимость отдельной строкой. Иначе налоговики посчитают, что такие услуги не являлись самостоятельным видом деятельности и распределение выручки между общим режимом налогообложения и вмененкой неправомерно. И суд их поддержитПостановление АС СЗО от 23.12.2016 № Ф07-10768/2016.

Доставку своей продукции можно перевести на вмененку

У нас производственная компания, применяем УСН. Товар доставляем покупателям собственным автотранспортом. Можно ли применять вмененку по доставке?

— Да, можно, при условии что для перевозок компания будет использовать не более 20 автотранспортных средствподп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В таком случае стоимость доставки нельзя включать в цену договора купли-продажи или выделять в договоре отдельной строкой. Нужно заключать с покупателем отдельный договор перевозки грузаст. 785 ГК РФ. Иначе налоговики могут признать применение ЕНВД неправомерным и доначислить налог при УСН.

«Подрядные» авто на ЕНВД не переводятся

Мы работаем на ЕНВД, оказываем услуги по перевозке грузов, но у нас всего пять автомашин. Заказов много, и своего транспорта не хватает. Если мы возьмем несколько ТС в аренду и привлечем стороннюю организацию по договорам субподряда для выполнения части заказов, будет ли наша деятельность считаться «вмененной»?

— На вмененке вы сможете продолжать работать с использованием как собственного, так и арендованного автотранспорта. Арендованные ТС учитываются при определении физического показателя наравне с собственными.

По перевозкам, выполняемым с привлечением субподрядчиков, безопаснее отчитываться по ОСН либо УСН. Иначе у налоговиков наверняка возникнут претензии: они либо потребуют доплаты ЕНВД за ТС субподрядчиков, либо будут настаивать на том, что такая деятельность должна квалифицироваться как организация перевозок и вообще не подлежит переводу на вмененку.

Число плательщиков ЕНВД в 2016 г.

Позиция 1. Автотранспорт субподрядчиков включается в физпоказатель. Эта позиция основана на разъяснениях Минфина. По его мнению, вмененщик может привлекать третьих лиц для оказания услуг по перевозке. Причем ЕНВД вправе платить только те компании, с которыми заказчик заключает договор перевозки. В этом случае автотранспорт субподрядчика вмененщик должен учитывать наряду с собственным, и если количество автотранспортных средств, используемых в деятельности, превысит 20 единиц, то прощай вмененкаПисьма Минфина от 10.10.2012 № 03-11-06/3/69, от 28.12.2010 № 03-11-06/3/173! Есть и суд, поддержавший этот подходПостановление АС СКО от 10.03.2016 № Ф08-944/2016.

То есть фактически Минфин приравнивает субподряд к аренде. Подход более чем спорный, поскольку в случае привлечения сторонних компаний по договору субподряда вмененщик не приобретает прав пользования, владения или распоряжения автотранспортом. Соответственно, оснований учитывать при расчете ЕНВД авто, принадлежащие субподрядчикам, у него нетПостановление ФАС УО от 13.03.2014 № Ф09-763/14.

Позиция 2. Оказание услуг по перевозке посредством привлечения третьих лиц — не вмененка. Выявив такую деятельность, налоговики обычно доначисляют вмененщику налоги по ОСН или упрощенке. И с этим соглашаются суды.

Например, в одном из дел суд установил, что ИП получал на расчетный счет деньги за услуги, оказанные субподрядчиками. Эти деньги он не включал в базу по налогу при УСН и в то же время не считал ЕНВД с ТС субподрядчиков. Поэтому ссылку бизнесмена на письма Минфина судьи отклонили. И решили, что доходы от деятельности по организации перевозок, заключающейся в ведении учета этих перевозок и осуществлении оперативного руководства работой автомобилей, принадлежащих третьим лицам, ИФНС правомерно обложила «упрощенным» налогомПостановление АС ДВО от 10.08.2016 № Ф03-2409/2016. К аналогичным выводам суды приходили и в других делахПостановления АС ДВО от 08.04.2016 № Ф03-1241/2016; АС ЗСО от 29.01.2016 № Ф04-9/2015; 5 ААС от 04.05.2017 № 05АП-7730/2016.

В одном из споров суд счел неправомерным доначисление предпринимателю НДС по грузоперевозкам, выполненным третьими лицами, установив, что ИП сам заключал с заказчиками договоры перевозки и, привлекая сторонних перевозчиков, оставался ответственным за доставку и сохранность груза. Причем письменные договоры между ИП и привлеченными перевозчиками не заключалисьПостановление АС УО от 27.05.2015 № Ф09-2713/15.

Вывод

По нашему мнению, перевозка грузов силами субподрядчиков не переводится на вмененку. Ведь если считать, что доходы от такой деятельности облагаются ЕНВД, нужно включать в физпоказатель ТС субподрядчиков, а для этого нет никаких правовых оснований. Нередко подобные споры возникают и в том случае, когда компания отчитывается по ЕНВД, оказывая транспортно-экспедиционные услуги. И здесь шансов выиграть налоговый спор практически нетПостановление АС СЗО от 21.04.2016 № Ф07-957/2016. В то же время само по себе наличие в штате перевозчика экспедиторов и логистов еще не доказывает, что он оказывал услуги по экспедированиюПостановление 4 ААС от 17.12.2014 № 04АП-4596/2014.

Нельзя перейти на ЕНВД, имея более 20 авто

В собственности нашей компании 23 автомобиля, в том числе 22 грузовых и один легковой. Можем ли мы перейти на ЕНВД, при условии что непосредственно в перевозках грузов будет задействовано не более 20 ТС? Легковой автомобиль используется для поездок руководства фирмы, а два грузовых авто — для подвоза горючего, запчастей и прочих хозяйственных нужд.

Чем больше машин — тем крупнее автобизнес. Но если автопарк слишком большой, то про ЕНВД придется забыть

Чем больше машин — тем крупнее автобизнес. Но если автопарк слишком большой, то про ЕНВД придется забыть

— В такой ситуации перейти на уплату ЕНВД вы не вправе. По мнению Минфина и ФНС, для целей перехода на вмененку учитывается общее количество транспортных средств, изначально имеющихся у потенциального вмененщика, и оно не должно превышать 20 единицподп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В расчет берутся все ТС, находящиеся у компании на праве собственности, пользования, владения и (или) распоряжения, независимоПисьма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-11/41907, от 06.07.2015 № 03-11-11/38756; ФНС от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@, от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19535@:

от эксплуатационного состояния (например, простаивающие, находящиеся в ремонте или на консервации);

от характера использования (непосредственно в платных перевозках, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

Позицию ведомств поддерживают и некоторые суды, указывая, что возможность применения ЕНВД зависит не от фактической эксплуатации транспортных средств, а от наличия их у потенциального вмененщика в собственности или в пользованииПостановления АС ДВО от 08.04.2016 № Ф03-1203/2016, от 24.11.2015 № Ф03-4019/2015.

В то же время другие суды приходят к выводу, что наличие у компании единиц автотранспорта сверх лимита, которые она не планирует использовать для оказания платных услуг по перевозке, не препятствует применению ЕНВД. В частности, при «вмененных» грузоперевозках не учитываются грузовики, используемые для перевозки собственных грузов, легковые автомобили, машины, поставленные на консервацию для дальнейшей продажи. То есть учитываться должны только те ТС, которые непосредственно будут приносить доходПостановления АС ЦО от 10.02.2016 № Ф10-5132/2015; АС ВВО от 11.11.2014 № Ф01-4618/2014; 20 ААС от 21.04.2015 № 20АП-966/2015.

Вывод

Правомерность применения ЕНВД при наличии более 20 автомобилей наверняка придется отстаивать в суде. Но шансы есть. Разграничьте сферы использования машин. Приказом руководителя фирмы можно определить, какие из принадлежащих компании авто используются непосредственно в деятельности по перевозкам, какие — для хозяйственных и служебных целей. Это поможет доказать, что количество машин, использовавшихся в ЕНВД-деятельности, не превышало 20.

При расчете ЕНВД неиспользуемые авто можно не учитывать

Мы поставили два грузовика на капремонт: один — с 10 апреля по 10 июня, другой — с 10 апреля по 15 мая. Можно ли не учитывать эти ТС при расчете ЕНВД за II квартал?

— Если компания может подтвердить документально, что автомобиль в течение квартала или отдельных месяцев не эксплуатировался, то его можно не включать в расчет налога за этот периодПисьма Минфина от 17.03.2014 № 03-11-11/11347; ФНС от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@; пп. 9, 10 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157. Правда, есть разъяснения Минфина, в которых говорится, что при определении налоговой базы по ЕНВД, как и при определении лимита для целей перехода на вмененку, учитываются все ТС, имеющиеся у плательщикаПисьмо Минфина от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062.

Таким образом, в отношении ТС, находящегося в ремонте с 10 апреля по 10 июня, исчислите налог только за июнь, а по второму ТС — за май — июньп. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Имейте в виду: доказать факт неиспользования автотранспорта во «вмененной» деятельности в силу передачи его в аренду, ремонта, консервации должен сам вмененщикПостановления 17 ААС от 14.02.2017 № 17АП-19968/2016-АК; 13 ААС от 20.06.2016 № 13АП-11741/2016.

Подтвердить, что автотранспорт находился в ремонте, можно не только договором с организацией соответствующего профиля, но и косвенными доказательствами (ведь авто может ремонтироваться и собственными силами). Например, суд может учесть приказ руководителя о проведении плановых ремонтно-профилактических работ, первичные документы (товарные и кассовые чеки, акты), показания свидетелей о том, что ТС длительное время находилось в разобранном виде, неоформление полиса ОСАГО на спорный период и т. д.Постановления АС СКО от 22.04.2016 № Ф08-2337/2016; АС УО от 24.02.2015 № Ф09-553/15; 18 ААС от 18.08.2015 № 18АП-9119/2015

А вот отсутствие путевых листов, непрохождение автотранспортом технического, а водителями — медицинского предрейсовых осмотров не свидетельствует о том, что ТС не эксплуатировалисьПостановление АС ПО от 23.06.2016 № Ф06-9445/2016.

Вывод

Если налоговики решили, что перевозчик утратил право на применение ЕНВД из-за превышения ограничения в 20 ТС, то они должны установить, какие именно авто использовались во «вмененной» деятельности и в каком квартале допущено превышениеПостановление АС СЗО от 05.05.2017 № Ф07-1941/2017. Кстати, ТС, переданные в аренду, при исчислении ЕНВД не учитываютсяПисьмо Минфина от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062. То есть если в каком-то квартале количество имеющихся у фирмы ТС составило 25 единиц, но пять авто были сданы в аренду, она не утрачивает право на спецрежимПостановление АС ЗСО от 30.05.2016 № Ф04-2128/2016. Но с доходов от аренды нужно уплачивать налоги в рамках ОСН или УСН.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ