Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если компания уменьшит налогооблагаемую прибыль одного отчетного периода на убытки прошлых лет, а в следующем периоде получит убыток, то сумма ранее принятого убытка будет считаться непогашенной. То есть в текущей убыточной декларации уже не должны быть заявлены убытки прошлых лет. При этом подавать уточненку за предыдущий период не надо.

Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации

Как известно, компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 база может быть уменьшена не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ. А как при этом нужно заполнить «прибыльную» декларацию, покажем на примере.

Пример. Перенос убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Условие. ООО «Мечта», созданное во II квартале 2016 г., по итогам своей деятельности за 2016—2017 гг. получило следующие финансовые результаты.

Период 2016 г. I квартал 2017 г. Полугодие 2017 г. 9 месяцев 2017 г. 2017 г.
Прибыль, руб. 180 000 220 000 132 000
Убыток, руб. 568 000 29 000

Решение. Сумму убытка за 2016 г. компания переносит на будущее.

Шаг 1. Чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Необходимо также заполнять приложение № 4 к листу 02 в декларации за I квартал и за год. Поэтому полученный по итогам 2016 г. убыток в сумме 568 000 руб. нужно было отразить по строке 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот год (причем сумма налоговой базы, включающей убыток, переносится из строки 100 листа 02 в строку 140 приложения № 4 к листу 02)пп. 9.3, 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Шаг 2. Полученную в I квартале 2017 г. прибыль компания решила уменьшить на сумму прошлогоднего убытка. Поскольку прибыль можно уменьшить не более чем на 50%, компания при расчете налоговой базы за I квартал 2017 г. учла часть убытка в сумме 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 478 000 руб. (568 000 руб. – 90 000 руб.).

Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, производится в приложении № 4 к листу 02 декларациип. 9.1 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@. В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010

5

6

8

0

0

0

в том числе за:

2

0

1

6

год
040

5

6

8

0

0

0

...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140

1

8

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150

9

0

0

0

0

Сумма убытка, учитываемого в I квартале 2017 г., из строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларациип. 9.3 Порядка заполнения декларации
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160

Лист 02

Расчет налога

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

1

8

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

9

0

0

0

0

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

9

0

0

0

0

Шаг 3. Поскольку по итогам полугодия 2017 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет этой прибыли прошлогодний убыток.

Компания зачла убыток в сумме 110 000 руб. (220 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 458 000 руб. (568 000 руб. – 110 000 руб.).

Лист 02

Расчет налога

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

2

2

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

1

1

0

0

0

0

Приложение № 4 к листу 02 в состав полугодовой декларации и декларации за 9 месяцев не входитп. 1.1 Порядка заполнения декларации. Поэтому, заполняя декларацию за полугодие 2017 г., компания в общем порядке определяет сумму убытка прошлых лет, которая может уменьшить прибыль отчетного периода, и просто указывает ее по строке 110 листа 02 (при этом не имеет значения, какая сумма убытка была отражена в «прибыльной» декларации за I квартал)
Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

1

1

0

0

0

0

Шаг 4. За 9 месяцев 2017 г. компания также получила прибыль, но в меньшем размере, чем по итогам полугодия 2017 г. Поэтому предельная сумма, на которую компания может уменьшить свою налоговую базу, равна 66 000 руб. (132 000 руб. х 50%). Часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за полугодие 2017 г., в сумме 44 000 руб. (110 000 руб. – 66 000 руб.) считается непогашенной. При этом уточненную декларацию за полугодие 2017 г. подавать не нужно. Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составит 502 000 руб. (568 000 руб. – 66 000 руб.).

В декларации за 9 месяцев 2017 г. прибыль уменьшается на рассчитанную сумму убытка и отражается по строке 110 листа 02п. 1.1 Порядка заполнения декларации.

Лист 02

...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

1

3

2

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

6

6

0

0

0

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

6

6

0

0

0

Шаг 5. По итогам года компания получила убыток. В этом случае ранее принятый убыток в сумме 66 000 руб. не надо показывать в листе 02 годовой декларации, поскольку уменьшать компании уже нечего. Уточненку за 9 месяцев 2017 г. подавать не нужно. Весь убыток 2016 г. в сумме 568 000 руб. переносится на будущее. К нему же добавляется и убыток 2017 г. в сумме 29 000 руб. Остаток неперенесенного убытка составит 597 000 руб. (568 000 руб. + 29 000 руб.)п. 9.4 Порядка заполнения декларации. В декларации за 2017 г. это отражается так.

Лист 02

...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

2

9

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

0

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010

5

6

8

0

0

0

в том числе за:

2

0

1

6

год
040

5

6

8

0

0

0

...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140

2

9

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160

5

9

7

0

0

0

* * *

Для уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли принцип отражения в отчетности переноса убытков прошлых лет будет аналогичным. То есть при наличии убытка приложение № 4 к листу 02 включается в состав «прибыльной» декларации только за первый отчетный период (за январь) и за год.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание