Уточняем уточненку | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Ошибиться можно не только в первоначальной, но и в уточненной декларации. Тогда придется подавать новую уточненку. В такой ситуации скорость исправления ошибок не менее важна, чем при исправлении первичной декларации.

Уточняем уточненку

Если предыдущая уточненка не идеальна

Общие правила исправления ошибок в налоговых декларациях за предшествующие периоды, приведшие к недоплате налога, мы рассмотрели:

2017, № 14, с. 72

Итак, организация подала уточненную декларацию (будем называть ее уточненкой № 1), а потом поняла, что:

или в первоначальной декларации есть дополнительные ошибки;

или в уточненке № 1 допущены новые ошибки.

Отозвать уточненку № 1 не получится. Поэтому придется составлять новую уточненку (будем называть ее уточненкой № 2). Она подается со следующим номером корректировки — 2. Заполняется такая уточненка по той же форме, что и первоначальная декларацияст. 81 НК РФ.

Если в уточненке № 2 сумма налога к уплате снизилась по сравнению с аналогичной суммой, указанной в уточненке № 1, нужно сделать перерасчет суммы недоимки и пеней. Соответственно, если перед подачей уточненки № 1 в бюджет были перечислены и недоимка, и пени в изначально исчисленных суммах, то перед подачей уточненки № 2 ничего доплачивать не нужно. Более того, получившуюся переплату по налогу и пеням после проведения камеральной проверки можно вернуть или зачесть.

А теперь рассмотрим на примере, как правильно подать уточненку № 2, если по ее итогам сумма налога к уплате увеличилась.

Вид декларации Сумма налога к уплате Разница в сумме налога к уплате по сравнению Сумма пеней к уплате Разница в сумме пеней к уплате по сравнению с предыдущей уточненкой
с первичной декларацией с предыдущей уточненкой
Первичная 10 000
Уточненка № 1 15 000 5000 1000
Уточненка № 2 17 000 7000 2000 1500 500

Перед подачей уточненки № 2 во избежание штрафа за ошибку, допущенную в первичной декларациистатьи 81, 122 НК РФ, важно заплатить в бюджет полную сумму недоимки и пеней.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Перед подачей уточненки № 1 недоимка и пени были уплачены в нужных суммах (5000 руб. и 1000 руб. соответственно). Тогда перед подачей уточненки № 2 надо уплатить недоимку в сумме 2000 руб. и пени в сумме 500 руб.

Ситуация 2. Перед подачей уточненки № 1 не были уплачены необходимые суммы недоимки и пеней в бюджет. Значит, перед подачей уточненки № 2 надо доплатить в бюджет 7000 руб. недоимки и 1500 руб. пени.

Ситуация 3. Если же недоимка и пени по уточненке № 1 были уплачены после ее подачи, но до подачи уточненки № 2, то может потребоваться перерасчет суммы пеней. Их пересчитанную сумму и недоимку 2000 руб. надо перечислить в бюджет до подачи уточненки № 2.

Однако уплата недоимки и пеней — это лишь одна проблема. Чтобы обезопасить себя от штрафа, важно вовремя подать уточненку № 2.

Уточнять уточненку лучше поскорее

Если уточненка № 1 подана без уплаты недоимки и пеней, а затем подается уточненка № 2, штрафа можно избежать при одновременном выполнении следующих условий:

камеральная проверка уточненки № 1 еще не закончена;

перед подачей уточненки № 2 уплачена вся сумма недоимки и пеней. В нашем примере — 7000 руб. недоимки и 1500 руб. пени.

Более подробно об уточнении налоговых обязательств во время проведения налоговых проверок мы рассказывали:

2016, № 4, с. 20

Посмотрим, как определить, закончена камералка уточненки № 1 или нет. Предельный срок проведения камеральной проверки любой декларации — 3 месяцап. 2 ст. 88 НК РФ. Но если она заканчивается раньше, на что ориентироваться? По общему правилу дата окончания проверки указывается в акте, составленном по ее результатамп. 1, подп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ.

Однако в судебных спорах налогоплательщикам часто удается доказать, что датой завершения проверки декларации надо считать совсем другой момент. Рассмотрим несколько различных ситуаций подачи уточненки № 2 (предполагаем, что перед ее представлением в ИФНС уплачены все необходимые суммы).

Схема

Ситуация 1: уточненка № 2 подана в период 1. Должна быть прекращена камералка уточненки № 1 и начата новая камералка уточненки № 2. Акт по результатам камералки № 1 не составляетсяп. 9.1 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@.

Правда, в жизни не все так однозначно. Иногда налоговики все же штрафуют за то, что до подачи уточненки № 1 не были уплачены суммы налога и пени. Даже когда до окончания камеральной проверки по ней была представлена новая уточненка № 2 (с предварительной уплатой необходимых сумм)Информация ФНС «О подаче уточненных налоговых деклараций». Это формальный подход, и судьи, весьма вероятно, встанут на сторону налогоплательщика (подробно об этом мы уже рассказывали в , 2017, № 14, с. 72).

Справка

Если инспекция выявила нарушения по результатам камеральной проверки декларации, акт должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после даты завершения камералкип. 1 ст. 100 НК РФ.

Ситуация 2: уточненка № 2 подана в период 2. Налоговики считают, что в этом случае камералка уточненки № 1 не должна прерываться.

Но некоторым налогоплательщикам удавалось доказать, что датой окончания камеральной проверки должна считаться дата вынесения решения по ней. А раз еще не было решения, то подача уточненки означает начало новой проверки. Как следствие, штраф невозможен, если до подачи уточненной декларации (в нашем случае — уточненки № 2) необходимые суммы недоимки и пеней были перечислены в бюджетПостановления ФАС ПО от 08.07.2014 № А57-15314/2013; АС ДВО от 07.11.2014 № Ф03-4545/2014; ФАС ЗСО от 02.07.2014 № А03-1691/2013; 10 ААС от 16.02.2017 № 10АП-774/2017.

Ситуация 3: уточненка № 2 подана в период 3. Здесь без вариантов: проверка уточненки № 1 считается завершенной. Инспекция может вынести решение по ее результатам и оштрафовать организацию за ошибки, допущенные в первичной декларацииПисьмо ФНС от 20.11.2015 № ЕД-4-15/20327.

Уплата недоимки по налогу и пеней после окончания камеральной проверки уточненки № 1 не спасет от штрафап. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление АС ВВО от 21.05.2015 № Ф01-1642/2015, Ф01-1643/2015. Самостоятельная уплата недоимки и пеней может служить лишь смягчающим обстоятельством при определении суммы штрафа (для его снижения).

* * *

Чем раньше вы подадите уточненку № 2, предварительно доплатив налог и пени, тем меньше вероятность штрафа в рамках камеральной проверки уточненки № 1, поданной с нарушением порядка.

И раз уж вы подаете уточненку (даже если планируете ее в ближайшее время опять уточнить), лучше заранее перечислить в бюджет и пени, и саму недоимку по налогу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ