Уплата налогов при смене адреса ИП | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.
М.Г. Мошкович,
старший юрист
В предыдущей статье мы рассказали о том, как проходит перерегистрация в ИФНС и фондах при смене места жительства ИП. Что касается налогов и отчетности, то по общему правилу с даты внесения изменений в ЕГРИП они должны направляться в ИФНС по новому месту жительства. Однако есть нюансы, которые во многом зависят от применяемого режима налогообложения.

Уплата налогов при смене адреса ИП

УСН

Если вы упрощенец, то каким-либо образом подтверждать свое право на применение этой системы в связи со сменой адреса регистрации по месту жительства не нужно. В связи с изменением места учета старая ИФНС должна передать новой сведения об уплаченных авансовых платежах по налогу, отраженные в карточке «Расчеты с бюджетом»п. 3 Раздела XI Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ (далее — Раздел XI Единых требований). Эти суммы будут зачтены автоматически, заявление о зачете не требуетсяПисьмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12772@.

Изменение адреса регистрации может повлечь изменение налоговой ставки. Ведь НК разрешает субъектам РФ устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиковст. 346.20 НК РФ:

в пределах от 1 до 6% — для объекта «доходы»;

в пределах от 5 до 15% — для объекта «доходы минус расходы» (3% — в период 2017—2021 гг. для Крыма и Севастополя);

0% — для ИП, зарегистрированных после вступления в силу закона субъекта РФ о введении налоговых каникул для ИП.

В этом случае сумму годового налога следует исчислять исходя из ставки, которая действовала там, где вы числились на учете в ИФНС на последний день налогового периодаПисьмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86. То есть даже если вы переехали в конце года, итоговый расчет нужно делать исходя из ставки по новому месту регистрации. Если авансовые платежи вы рассчитывали по более высокой ставке, то у вас возникнет переплата. А если по более низкой, то придется делать доплату. Но пеней здесь быть не может, поскольку на момент уплаты авансовых платежей более низкую ставку вы применяли правомерно.

Декларацию по итогам года подавайте туда, где вы зарегистрированы на момент ее представленияп. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Патент

Снятие ИП с учета в налоговой инспекции по месту жительства не влечет автоматического снятия с «патентного» учета.

Справка

ИП, поставленный на «патентный» учет, снимается с него в следующих случаяхпп. 2—3 ст. 346.46 НК РФ:

истечение срока действия патента;

утрата права на применение ПСН;

прекращение деятельности, на которую получен патент.

Рассмотрим ситуации, в которых может возникнуть необходимость получения нового патента.

Ситуация 1. Изменение территории действия патента.

Патент позволяет работать по нему на конкретной территории (она указывается в патенте)приложение к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@. По общему правилу это территория субъекта РФ. Но иногда территория действия патента ограничена конкретным муниципальным образованием или группой таких образований. Это бывает в случаях, когда закон региона дифференцирует размер потенциально возможного годового дохода для разных муниципальных образований внутри своей территориип. 1 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, если в результате смены места жительства вы будете вести предпринимательскую деятельность на территории, отличной от указанной в патенте, то нужноп. 2 ст. 346.45 НК РФ:

заранее выяснить возможность применения патента по новому месту деятельности и подать заявление о получении нового патента не позднее чем за 10 рабочих дней до ее началаприложение к Приказу ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@;

в течение 10 рабочих дней после дня прекращения деятельности на прежней территории подать в ИФНС по месту «патентного» учета заявление по установленной формеприложение 4 к Приказу ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.

При этом оставшуюся часть стоимости старого патента оплатить все равно придется, иначе вас оштрафуют за недоплату налогап. 2.1 ст. 346.51 НК РФ.

Отметим также, что уведомления о постановке на «патентный» учет и снятии с него сейчас не высылаютсяп. 4 ст. 346.46 НК РФ.

Внимание

Если не сняться с «вмененного» учета в пятидневный срок, то налоговики могут оштрафовать ИП на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Ситуация 2. Увеличение показателей, влияющих на стоимость патента.

Cмена места ведения деятельности предпринимателя может повлечь изменение физических показателей, указанных в выданном патенте (количество торговых точек, численность работников и т. д.).

Если они изменятся в сторону уменьшения — не страшно. А вот если они увеличатся, то, по мнению налоговиков, ваш патент будет действовать только в отношении того количества показателей, которые были указаны в патенте. А доходы от «лишних» показателей, если вы в установленном порядке не приобретете новый патент, будут облагаться в рамках общего режима налогообложенияПисьма ФНС от 04.07.2013 № АС-4-2/12135; Минфина от 22.05.2013 № 03-11-09/18174.

ЕНВД

Перерегистрация в ИФНС из-за изменения места жительства обязывает ИП сняться с «вмененного» учета, только если он занимаетсяп. 2 ст. 346.28 НК РФ:

перевозками пассажиров и (или) грузов;

развозной и (или) разносной розничной торговлей;

размещением рекламы на транспортных средствах.

В остальных случаях ИП регистрируется как вмененщик по месту ведения предпринимательской деятельности.

Некоторые налоговые режимы не требуют полного снятия «с якоря» в старой ИФНС перед переездом ИП на новое место жительства. Например, в прежней инспекции предприниматель может остаться плательщиком ЕНВД

Некоторые налоговые режимы не требуют полного снятия «с якоря» в старой ИФНС перед переездом ИП на новое место жительства. Например, в прежней инспекции предприниматель может остаться плательщиком ЕНВД

Для перерегистрации предпринимателю нужно:

подать в ИФНС по старому адресу заявление о снятии с учета в течение 5 рабочих дней с момента прекращения «вмененной» деятельностип. 3 ст. 346.28 НК РФ; приложение 3 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@. Таким моментом, по нашему мнению, надо считать дату регистрации по новому адресу (она проставлена в паспорте в штампе о регистрации);

подать в ИФНС по старому адресу налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталомп. 3 ст. 346.32 НК РФ; Письмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@;

выяснить, применяется ли ЕНВД в отношении деятельности ИП в соответствующем муниципальном районе или городском округе по новому месту «прописки». Напомним, что ЕНВД сегодня применяется на добровольной основе и вы не обязаны использовать этот режим, даже если он введен на соответствующей территориип. 1 ст. 346.28 НК РФ;

подать в ИФНС по новому месту жительства заявление о постановке на «вмененный» учет в течение 5 рабочих дней с даты регистрации, указанной в паспортеп. 3 ст. 346.28 НК РФ; приложение 1 к Приказу ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

О снятии и постановке на учет ИФНС пришлет уведомленияприложения 7, 8 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

ОСН

Предприниматели, применяющие общий режим, платят авансовые платежи по НДФЛ в течение года на основании налогового уведомления, которое присылают налоговые органып. 9 ст. 227 НК РФ; приложение к Приказу МНС от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440@. Платежи вносятся в три этапа:

за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Такое уведомление высылается не позднее чем за 30 дней до наступления срока первого платежап. 2 ст. 52 НК РФ. Что делать тем, кто сменил налоговую инспекцию после того, как получил уведомление, но до того, как уплатил все или часть платежей? Теоретически можно заплатить и по старым реквизитам. Расчетные документы, поступившие в ИФНС после снятия с учета, должны быть переправлены в ИФНС по новому месту учетап. 4 Раздела XI Единых требований. Но, на наш взгляд, лучше поступить следующим образом:

или обратиться в ИФНС по новому месту жительства (лично, по почте или через свой кабинет на сайте ФНС) за разъяснениями. Возможно, вам выдадут новое уведомление или просто предоставят реквизиты для перечисления оставшихся авансовых платежей;

или самостоятельно посмотреть реквизиты на сайте новой ИФНС и перечислить авансы туда.

Годовую НДФЛ-декларацию вы представляете по месту учета по новому адресуп. 5 ст. 227 НК РФ.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Если у вас есть наемные работники, то независимо от применяемого режима налогообложения вы обязаны сдавать в ИФНС формы 2-НДФЛ (ежегодно) и 6-НДФЛ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год)п. 2 ст. 230 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Согласно недавним разъяснениям ФНС организации, сменившие место нахождения в течение года, должны представлять в новую ИФНС по две справки 2-НДФЛ (на каждого работника) и по два расчета 6-НДФЛ: в первых формах НДФЛ-отчет­ности нужно отражать только период постановки на учет в старой ИФНС (указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения), а во-вторых — только период постановки на учет в новой ИФНС (с новым ОКТМО). При этом КПП во всех формах указывается новыйПисьмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@.

Распространяется ли такое требование на работодателей-ИП? Специалист ФНС считает, что да.

Представление форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при смене места жительства ИП

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Индивидуальные предприниматели указывают в поле «Код по ОКТМО» справки по форме 2-НДФЛ код по ОКТМО по месту жительстваразд. III Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). Аналогичные положения предусмотрены для предпринимателей и в отношении расчета по форме 6-НДФЛп. 1.10 Порядка (приложение 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

В связи с этим представляется, что изложенный в Письме ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@ порядок заполнения и представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ в равной степени применим и к индивидуальным предпринимателям, у которых меняется адрес места жительства.

Таким образом, с учетом того что КПП индивидуальному предпринимателю не присваивается, ему следует:

за период постановки на учет в старой ИФНС указывать в рассматриваемых документах ОКТМО по прежнему месту жительства;

за период постановки на учет в новой ИФНС указывать ОКТМО по новому месту жительства.

Предположим, что ИП зарегистрирован в ИФНС по новому месту жительства с 19 июня 2017 г. (дату можно посмотреть в уведомленииприложение 7 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@). Покажем в таблице, как он должен подавать формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Форма За I квартал За полугодие За 9 месяцев За год
в новую инспекцию в двух экземплярах
6-НДФЛ В старую инспекцию 01.01.2017—18.06.2017 (старый ОКТМО)
19.06.2017—30.06.2017 (новый ОКТМО) 19.06.2017—30.09.2017 (новый ОКТМО) 19.06.2017—31.12.2017 (новый ОКТМО)
2-НДФЛ 01.01.2017—18.06.2017 (старый ОКТМО);
19.06.2017—31.12.2017 (новый ОКТМО)

* * *

Что касается страховых взносов, то здесь все проще. Вы перечисляете деньги и сдаете отчетность в ИФНС по текущему месту своего учета, независимо от того, за какой период вы платите — до перерегистрации или после. При этом вы указываете актуальные данные о себе (например, новый регистрационный номер в ПФР).

Подробнее о проведении сверки написано:

2012, № 21, с. 63

Волноваться о том, что потеряются внесенные до «переезда» платежи или не закроется долг, числящийся по старому адресу, не нужно. Напомним, что по каждому налогу и взносу в вашей ИФНС ведется карточка «Расчеты с бюджетом». Когда у вас меняется место регистрации, такие карточки передаются в новую инспекцию в составе пакета документовп. 3 Раздела XI Единых требований. Но для подстраховки можно предложить новому налоговому органу сделать сверку расчетов с бюджетомп. 3 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ