Срок уплаты НДФЛ с разных выплат отпускникам | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Помимо среднего заработка, отпускнику по закону или по внутренним правилам организации могут полагаться и иные суммы. Определим, как их квалифицировать в целях НДФЛ — как оплату отпуска или как иные доходы (почему это важно, см. с. 10).

Срок уплаты НДФЛ с разных выплат отпускникам

Оплата присоединенных к отпуску донорских дней

После каждого дня сдачи крови работнику положен день отдыха, за который работодатель сохраняет средний заработок. Его суммы облагаются НДФЛПисьмо Минфина от 24.04.2014 № 03-04-05/19211. По желанию работника эти дни отдыха могут быть присоединены к ежегодному отпускуст. 186 ТК РФ. Является ли тогда оплата таких дней оплатой отпуска? И соответственно, переносится ли крайний срок уплаты НДФЛ на последний день месяца? Вот что нам ответили в ФНС.

Срок перечисления НДФЛ при увеличении отпуска на донорские дни

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— НК РФ и иными нормативными правовыми актами однозначно не определено, какие именно выплаты в целях НДФЛ относятся к доходу в виде оплаты отпуска.

Полагаю, что срок уплаты НДФЛ со среднего заработка за донорские дни отдыха, которые в соответствии со ст. 186 ТК РФ по заявлению работника были присоединены к отпуску, зависит от того, как оформлено это присоединение.

Вариант 1. На основании приказа на отпуск эти дни входят в состав отпуска. Например, в приказе сказано, что предусмотренный графиком отпусков ежегодный отпуск увеличивается на столько-то донорских дней в соответствии со ст. 186 ТК РФ. В этом случае к сумме среднего заработка за эти дополнительные дни возможно применение абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. То есть крайний срок уплаты исчисленного с него НДФЛ — последний день месяца, в котором он выплачен. Код дохода для этой суммы — 2012.

Вариант 2. Предоставление этих дней отдыха и выплата среднего заработка за них оформляются отдельным приказом. В таком случае нет оснований для приравнивания этой выплаты к доходу в виде оплаты отпуска, даже если она выдана одновременно с отпускными одной общей суммой. К такому среднему заработку применяется код 4800, а удержанный при его выплате НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этого доходаабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Вместе с тем в отсутствие официальных писем ФНС или Минфина есть вероятность, что ваша инспекция займет иную позицию: присоединение донорских дней отдыха к отпуску в любом случае не превращает их в отпуск, их оплата — иной доход, срок уплаты НДФЛ с которого — следующий за выплатой рабочий день. Используемая в ТК РФ формулировка «присоединить» всего лишь означает, что работодатель обязан предоставить эти дни сразу после отпуска либо непосредственно перед ним (а не в какое-то другое удобное ему время). И неважно, как это оформлено: отдельным приказом или упоминанием в приказе об отпуске.

Поэтому если у вас случай из варианта 1, то НДФЛ с оплаты донорских дней безопаснее перечислять так, чтобы соблюсти оба срока уплаты. Покажем на примере.

Пример. Срок уплаты НДФЛ с оплаты присоединенных к отпуску донорских дней

Условие. В этом году в соответствии с графиком ежегодный отпуск у работника с 4 по 17 сентября. По заявлению работника к отпуску присоединены 3 положенных ему донорских дня отдыха — они предоставлены 18, 19 и 20 сентября. Отпускные и донорские дни оформлены одним приказом о ежегодном отпуске.

Организация начислила работнику 17 000 руб., из которых 14 000 руб. — отпускные, а 3000 руб. — оплата донорских дней.

Деньги за все дни отдыха с 4 по 20 сентября включительно перечислены 31.08.2017 одной общей суммой.

Решение. Определим, когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный при выплате денег отпускнику.

НДФЛ, исчисленный с 14 000 руб. отпускных, нужно заплатить уже в день их перечисления, то есть 31.08.2017, так как это последний день месяца.

В этот же день лучше заплатить и НДФЛ с 3000 руб. Тогда вы точно уложитесь в срок уплаты налога независимо от квалификации этой суммы (оплата отпуска или иной доход).

Далее решите, как вы покажете эти выплаты в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г.:

или одной общей суммой с датой 31.08.2017 в строке 120 — то есть вы будете следовать позиции, изложенной выше специалистом ФНС (вариант 1), и считать обе суммы доходом в виде оплаты отпуска. В регистре и справке 2-НДФЛ покажите их с кодом 2012;

или отдельными блоками, у которых будут различаться даты в строках 120: 31.08.2017 — для 14 000 руб., 01.09.2017 — для 3000 руб. То есть будете считать оплату донорских дней иным доходом. Тогда в справке 2-НДФЛ присвойте ей код 4800.

В любом случае, если инспекция решит, что вы указали неверные данные в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, у вас есть аргументы для того, чтобы попытаться оспорить штраф (см. с. 14).

Внимание

В целях НДФЛ доход в виде среднего заработка за «донорские» выходные считается полученным в день выплаты денег работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это оплата времени отдыха, а не работы, поэтому она не относится к доходам в виде оплаты труда, для которых дата фактического получения — последний день месяца, за который начислены деньгип. 2 ст. 223 НК РФ; Постановление ВАС от 07.02.2012 № 11709/11.

Компенсация отпуска, превышающего 28 дней

По письменному заявлению работника часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней, можно заменить денежной компенсациейст. 126 ТК РФ. Даже если вы выплачиваете ее одновременно с отпускными за ежегодный отпуск в пределах 28 дней, она не является оплатой отпуска. Отпуск — это время отдыхаст. 107 ТК РФ, на которое за работником сохраняется средний заработокстатьи 114, 115, 139 ТК РФ. А при замене отпуска компенсацией работник в те дни, за которые она выплачивается, не отдыхает. Поэтому срок уплаты исчисленного с нее НДФЛ — следующий за ее выплатой рабочий день (эту дату и указываем в строке 120 расчета 6-НДФЛ).

Такого же мнения придерживаются и в ФНС.

Срок перечисления НДФЛ с компенсации отпуска

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Выплата денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, заменяет собой предоставление этой части отпускаст. 126 ТК РФ. Поэтому представляется, что такая компенсация не может быть в целях НДФЛ отнесена к выплате дохода в виде оплаты отпуска. Следовательно, крайний срок перечисления НДФЛ с компенсации — следующий за днем ее выплаты рабочий деньабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ. К компенсации применяется код дохода 4800.

При этом считаю, что изложенный подход не зависит от порядка выплаты компенсации — вместе с отпускными за очередной отпуск или отдельно в другое время.

Единовременная выплата к отпуску

В некоторых организациях предусмотрена единовременная выплата к ежегодному отпуску — для всех работников либо только для занимающих определенные должности. Обычно она выплачивается одновременно с отпускными. Что это за доход в целях НДФЛ, разъяснил специалист ФНС.

Срок перечисления НДФЛ с единовременной выплаты к отпуску

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае предоставления ежегодного отпуска работнику выплачивается средний заработок, рассчитываемый по определенным правиламстатьи 114, 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Единовременная выплата не относится к среднему заработку, выплачиваемому за время такого отпуска. Поэтому она, хотя и выплачивается в связи с предоставлением отпуска, сама по себе не относится к доходу в виде оплаты отпуска. Следовательно, это иной доход, к нему применяется код 4800, а НДФЛ с него подлежит перечислению в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты денег работникуабз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Кстати, о донорах. Если работник-донор самовольно вышел на работу в день сдачи крови, то работодатель не обязан предоставлять ему другой выходной день. Так что лучше работнику все же посвятить этот день именно отдыху

Кстати, о донорах. Если работник-донор самовольно вышел на работу в день сдачи крови, то работодатель не обязан предоставлять ему другой выходной день. Так что лучше работнику все же посвятить этот день именно отдыху

Отметим, что в зависимости от условий начисления такой выплаты ее также можно квалифицировать:

или как материальную помощь — если единственное условие ее начисления — начало ежегодного отпуска; ее размер не зависит от размера зарплаты, количества, качества, продолжительности труда и прочего подобного; она направлена на удовлетворение социальных потребностей. Такое заключение сделал ВАС, рассматривая споры о страховых взносахПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10, но оно применимо и в целях НДФЛ. Поэтому если это ваш случай, то в локальных актах и внутренних документах прямо пишите, что выплата к отпуску — материальная помощь. Тогда код дохода для нее — 2710. Не забудьте, что НДФЛ облагаются только суммы матпомощи, превышающие 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ;

или как премию (стимулирующую выплату) — если ее начисление либо ее размер зависит от результатов работы до отпуска и это указано в трудовом (коллективном) договорест. 129 ТК РФ. Соответственно, если выплата к отпуску оформляется приказом о премии, то и НДФЛ нужно удерживать и платить так же, как с премии (об этом см. , 2017, № 12, с. 10). Код дохода — 2002.

* * *

Как видим, из всех рассмотренных нами выплат отпускникам полной ясности нет только с оплатой присоединенных к отпуску донорских дней. Будем надеться, что Минфин или ФНС скоро выпустят официальные разъяснения по этому вопросу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ