Как при УСН сдавать уточненки по взносам при смене тарифа | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 августа 2017 г.

Содержание журнала № 17 за 2017 г.
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Ошибки, допущенные при заполнении расчета по взносам, упрощенцы исправляют так же, как и другие страхователи. Однако, в отличие от них, организации и ИП, применяющие этот спецрежим, должны подавать уточненные расчеты и в тех случаях, когда ошибок в расчете нет. Например, при возникновении или утрате права на пониженный тариф по истечении квартала или полугодия.

Как при УСН сдавать уточненки по взносам при смене тарифа

О порядке подачи уточненных расчетов читайте:

2017, № 17, с. 38

Для пониженных тарифов нужно соблюдать условия

Как известно, упрощенцы вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (на ОПС уплачивать 20% взносов, на ОМС и ВНиМ — 0%) только при соблюдении определенных условий, а именноподп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ:

доля доходов от льготируемого вида деятельности, поименованного в НК, составляет не менее 70% от общей суммы доходов;

общий объем доходов за текущий год не превышает 79 млн руб.Письмо Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6730

Если эти условия не выполняются, то упрощенец уплачивает взносы по обычным тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%)ст. 426 НК РФ.

Отдельно скажем о первом условии. Если с 01.01.2017 условие о необходимой доле доходов от льготного вида деятельности не выполняется, то упрощенец уплачивает взносы по обычным тарифам. Но зато в том периоде, когда доля льготных доходов составит 70% и более, можно будет пересчитать взносы с начала годап. 6 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705.

Внимание

Определять долю льготного вида деятельности в общем объеме доходов нужно кассовым методомПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-15-06/23535. При этом надо учитывать как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. А доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет не приниматьп. 6 ст. 427, ст. 346.15 НК РФ.

Право на пониженный тариф есть? Подаем уточненку!

Допустим, организация применяет упрощенку и занимается несколькими видами деятельности, в том числе и льготным — перевозкой грузов (код по ОКВЭД2 — 49.41)подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Но поскольку в I квартале 2017 г. выручка от грузоперевозок составляла только 55%, а в полугодии — 65%, за эти периоды уплачивались взносы по основным тарифам.

Предположим, что по итогам 9 месяцев доля льготной выручки составила 80%. Тогда право на пониженный тариф возникает с января 2017 г. В октябре можно пересчитать взносы в сторону уменьшения. А чтобы вернуть образовавшуюся переплату по взносам (или зачесть ее в счет последующих платежей по ним), надо подать в инспекцию уточненный расчет по взносам. И вот здесь возникает вопрос: в каком порядке это делать и как правильно этот расчет заполнить?

НК предусматривает немало льготных видов деятельности для целей применения пониженных тарифов взносов, в том числе грузоперевозки. Но соблюдать условие о доле доходов должны все упрощенцы-льготники

НК предусматривает немало льготных видов деятельности для целей применения пониженных тарифов взносов, в том числе грузоперевозки. Но соблюдать условие о доле доходов должны все упрощенцы-льготники

Некоторые плательщики думают, что нужно руководствоваться Письмом ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ и заполнить в подразделе 3.2.1 на каждого работника два блока строк 190—240:

в первом блоке указать прежний код категории застрахованного лица «НР» и нулевые показателиприложение № 8 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). То есть тем самым обнулить взносы по основным тарифам;

во втором блоке строк указать новый код категории застрахованного лица, соответствующий пониженным тарифам, — «ПНЭД»приложение № 8 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). И здесь указать прежние суммы начисленных выплат работникам и базу, но новые суммы взносов, исчисленные уже по пониженным тарифам.

И соответственно, заполнять два приложения 1 (в которое входят подразделы 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС)), поскольку в течение года страховые взносы начислялись по разным тарифам:

одно приложение — с прежним кодом тарифа плательщика «02» (упрощенцы, применяющие общие тарифы) и нулевыми показателямиприложение № 5 к Порядку. То есть тем самым обнулить ранее начисленные взносы по основным тарифам;

другое — уже с льготным кодом тарифа «08». В нем указать прежние начисления работникам, но уже новые суммы взносов по льготным тарифам.

С вопросом, так ли нужно действовать упрощенцу, мы обратились в ФНС.

Состав уточненного расчета при возникновении права на пониженный тариф

САВОСТИНА Елена Викторовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Подавать уточненные расчеты за I квартал и полугодие нужно после окончания расчетного (отчетного) периода, когда будет известна точная сумма выручки от основного вида деятельности за 9 месяцев 2017 г. При этом организации нужно заполнить два уточненных расчета — отдельно за I квартал и отдельно за полугодие. Заполнять в уточненном расчете два приложения 1 и два блока строк 190—240 в подразделе 3.2.1 на каждого работника не нужно. В Письме от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@ ФНС сообщила, что заполнять два блока строк 190—240 в подразделе 3.2.1 нужно, в частности, в случаях, если:

выявлены несоответствия в персональных данных застрахованных физических лиц, например в первоначальном расчете был неверно указан ИНН работника;

сведения о застрахованных лицах в первоначальном расчете были представлены ошибочно.

Если же у организации на УСН возникло право на пониженный тариф, то она в уточненных расчетах по взносам за I квартал и полугодиепп. 1.2, 3.5, 22.3 Порядка:

указывает «1» в поле «Номер корректировки» на титульном листе и в разделе 3 (расчет корректируется первый раз);

заполняет один раз приложение 1 к разделу 1 расчета. И в нем в поле 001 «Код тарифа плательщика» сразу указывает код «08»;

заполняет на каждого работника раздел 3. В подразделе 3.2.1 по каждому работнику сразу указывает код категории застрахованного лица «ПНЭД»;

включает приложение № 6, в котором рассчитывается доля доходов для пониженного тарифа. Но поскольку в I квартале и полугодии доля выручки была менее 70%, то по строке 080 приложения № 6 следует указать реальную долю выручки — 55% за I квартал и 65% за полугодие. При этом к уточненным расчетам можно приложить сопроводительное письмо, в котором будет указано, что выручка по итогам 9 месяцев составляет более 70%. Поэтому применение пониженных тарифов с начала года будет правомерным.

Хотя по взносам на ОМС и ВНиМ у организации появилось право применять тариф 0%, ей все равно нужно заполнить подраздел 1.2 приложения 1 и приложение 2 к разделу 1 расчета.

Все остальные разделы, подразделы и приложения, которые были в первоначальном расчете, организация также включает в уточненные расчеты. Даже в том случае, если в них не вносятся изменения. Тогда указываются такие же данные, как и в первоначальном расчетеп. 1.2 Порядка.

При таком заполнении уточненных расчетов в них будет выполняться контрольное соотношение по равенству суммы пенсионных взносов по каждому физлицу из подразделов 3.2.1 (строка 240) и общей суммы взносов, указанной по строке 061 подраздела 1.1Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 0.1). После того как указанные уточненные расчеты будут представлены в налоговую инспекцию, они заменят данные, отраженные в первоначально сданных расчетах.

В аналогичном порядке следует представлять уточненные расчеты, когда организация на УСН утратит право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Нет права на пониженный тариф? Тоже подаем уточненку!

Если упрощенец с начала года уплачивал взносы по пониженным тарифам, а по итогам 9 месяцев утратил такое право, например из-за снижения доли (менее 70%) или превышения доходов (более 79 млн руб.), то он обязан пересчитать взносы с начала года по общим тарифам и доплатить их в бюджетп. 6 ст. 427 НК РФ. Для этого ему также придется подавать уточненки.

В этом случае в уточненных расчетах по взносам за I квартал и полугодие 2017 г. надо заполнить:

одно приложение 1 к разделу 1 расчета, при этом указать в нем код тарифа плательщика «02»;

раздел 3 на каждого работника, при этом в подразделе 3.2.1 указать код категории застрахованного лица «НР».

А вот приложение № 6 заполнять не нужно, поскольку подтверждать в нем нечего. Ведь права на применение пониженных тарифов у упрощенца уже нетп. 2.6 Порядка.

Кроме того, в уточненные расчеты надо включить разделы, подразделы и приложения, которые были в первоначальных расчетах. Если править в них нечего, просто повторите данные из ранее сданных расчетов.

* * *

Хотя упрощенцам и приходится при потере права на пониженные тарифы пересчитывать взносы с начала года и доплачивать их, ни пени, ни штрафы уплачивать не нужноПисьмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705. Если же потом вновь будут выполнены условия для применения пониженных тарифов, то опять можно пересчитать взносы с начала года. А образовавшуюся переплату можно либо вернуть, либо зачесть в счет предстоящей уплаты страховых взносовПисьмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Сколько обычно проходит времени от подачи вами заявления о зачете налоговой переплаты до принятия ИФНС решения?
Не более 10 рабочих дней
От 10 рабочих дней до месяца
От 1 до 2 месяцев
От 2 до 3 месяцев
Более 3 месяцев
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ