Выбираем контрагента осмотрительно | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 августа 2017 г.

Содержание журнала № 17 за 2017 г.
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Налоговая служба настоятельно рекомендует не только проверять будущих контрагентов, но и сохранять результаты проверки. Само по себе такое детективное расследование затратно — как минимум, по времени. Но при совершении крупных и значимых для организации сделок имеет смысл прислушаться к рекомендациям ФНС. Это, ко всему прочему, поможет и в споре с инспекцией, если она заподозрит получение необоснованной налоговой выгоды.

Выбираем контрагента осмотрительно

Когда понадобится досье на контрагента

Инспекция, заподозрив налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды, проверяет как детали самих сделок, так и взаимоотношения налогоплательщика с контрагентами. Подробно об этом мы рассказали на с. 63.

Внимание

Закрытого перечня действий и документов, свидетельствующих о проявлении должной осмотрительности, не существует. Как разъяснила налоговая служба, все зависит от конкретной ситуацииПисьмо ФНС от 12.05.2017 № АС-4-2/8872.

Плохо, если ваш непосредственный поставщик является проблемным. В таком случае налоговики будут оценивать достаточность и разумность мер, принятых вами по проверке такого контрагента. В частности, при проведении налоговой проверки они будут смотретьПисьмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@:

каким образом оценивались условия сделки и ее коммерческая привлекательность;

как оценивались деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств;

имелись ли у контрагента необходимые ресурсы (производственные мощности, технологическое оборудование, квалифицированный персонал) и соответствующий опыт;

насколько часто ваша организация заключает сделки с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Чтобы обезопаситься от претензий налоговиков, постарайтесь заранее проводить проверку контрагентов по существенным сделкам и документировать как ее результаты, так и сам процесс проверки и взаимодействия с контрагентамиПисьмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@.

Далее рассмотрим, какая информация о контрагенте поможет вам доказать свою осмотрительность.

Как вы выбирали контрагента

Зафиксируйте, как вы узнали о контрагенте и по каким принципам он был выбран. К примеру, если он найден по поиску в Интернете, сделайте распечатку (скриншот) его сайта или объявления. Если у вас имеются иные рекламные материалы контрагента, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполненных им работах, сохраните эти данные в отдельной папке — это будет началом вашего налогового досье на контрагента.

Если контрагента посоветовал руководству кто-то из проверенных лиц, отметьте это в своей анкете. Сохраните письменные рекомендации партнеров или других лиц (если они есть).

Если имеются документы по поиску и отбору контрагентов, также подшейте их в досье. Это может быть, к примеру, переписка с несколькими потенциальными поставщиками, справки по сравнению их цен и иных условий, результаты мониторинга рынка товаров, работ, услуг, изучения и оценки потенциальных контрагентов.

Кто руководитель или уполномоченное лицо

Выяснить, действителен ли паспорт, можно:

сайт Главного управления МВД по вопросам миграции → Информационные сервисы → Проверка по списку недействительных российских паспортов

Получите от контрагента подтверждение полномочий его руководителя. Как правило, организации просят своих контрагентов прислать учредительные документы и приказ (решение участников) о назначении руководителя.

Налоговики советуют проверять, есть ли у налогоплательщика копия паспорта руководителя контрагента. Однако требовать такую копию незаконно — в ней есть персональные данные.

Очевидно, что само по себе отсутствие такой копии не будет поводом для претензий налоговиков. Но если вы получили копию паспорта руководителя контрагента (к примеру, в обмен на копию паспорта руководителя вашей организации) — это плюс.

Какие были контакты с руководством контрагента

Если были личные контакты с руководителем контрагента (иным уполномоченным должностным лицом) при обсуждении условий поставок и при подписании договоров, составьте справку об этом и подшейте ее в налоговое досье: когда и где проходила встреча, кто в ней участвовал.

Сохраняйте деловую переписку с контрагентом, причем не только с его руководителем. В том числе берегите и переписку по электронной почте — в случае необходимости вы сможете распечатать ее и представить инспекторам. Все это поможет в доказывании реальности общения с контрагентом и реальности самих операций.

Какие у контрагента мощности, ресурсы и лицензии

Прежде чем заключить договор с поставщиком, который является изготовителем продукции, проверьте, есть ли у него производственные мощности

Прежде чем заключить договор с поставщиком, который является изготовителем продукции, проверьте, есть ли у него производственные мощности

Выясните фактическое местонахождение контрагента, его производственных, складских и/или торговых площадей. Часто эта информация размещена в Интернете на сайте организации. Если такую информацию контрагент прислал по электронной почте, распечатайте ее. Данные, которые вам сообщили устно, можно зафиксировать в справке.

Если особенности вашей сделки предполагают наличие у контрагента персонала определенной квалификации, потрудитесь получить от контрагента подтверждение этого.

Проверьте наличие у контрагента лицензии (если она нужна), а также свидетельства о допуске к определенному виду/видам работ, выданного саморегулируемой организацией. Копию подшейте в досье. К примеру, о наличии у контрагента допуска к строительной деятельности и о его членстве в саморегулируемых организациях можно узнать на сайте Ростехнадзора.

Какие использовались интернет-сервисы при проверке

Проверка надежности контрагента с помощью интернет-сервисов поможет подтвердить свою осмотрительность. Если все хорошо, сделайте распечатки итогов проверки и вшейте их в досье.

Название сервиса Предмет проверки Итог проверки
Сведения о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств Совпадают ли имеющиеся у вас данные о государственной регистрации контрагента с аналогичными данными из ЕГРЮЛ Если данные не совпадают с имеющимися у вас — это повод задуматься, нужен ли вам такой поставщик.
Сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года Есть ли у вашего контрагента задолженность по уплате налогов, представляет ли он налоговую отчетность Если просроченных долгов много и/или отчетность не сдается, учет ваших затрат в налоговых расходах и/или налоговые вычеты будут под угрозой.
Хотя в суде, ориентируясь на новую ст. 54.1 НК РФ, вы наверняка сможете отстоять как НДС-вычеты, так и расходы
Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами Не является ли адрес будущего поставщика адресом массовой регистрации Даже если поставщик зарегистрирован по адресу массовой регистрации, это может быть объяснимо. К примеру, он расположен в крупном офисном центре. Если разумных объяснений нет, вы рискуете связаться с однодневкой
Юридические лица, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица Есть ли в руководстве будущего контрагента дисквалифицированные лица либо лица, которые не могут выступать руководителями Наличие дисквалифицированных лиц в руководстве контрагента — это подозрительно. Если хотите работать именно с таким контрагентом, придется делать углубленную проверку: сдержит ли он свои обязательства. Иначе результат сделки может не оправдать ваших надежд. Да и налоговики при случае могут упрекнуть вас в неосмотрительности
Поиск сведений в реестре дисквалифицированных лиц
Сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности участия (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке
Банк решений арбитражных судов
Картотека арбитражных дел
В каких судебных тяжбах участвует организация Наличие споров само по себе еще ни о чем не говорит. Но крупные претензии со стороны налоговиков и/или покупателей — фактор риска
Банк данных исполнительных производств Нет ли у будущего контрагента задолженности по исполнительным производствам Имеющиеся долги — тревожный знак. Контрагент может не выполнить свои договорные обязательства

Чтобы не связаться с однодневкой, можно проверить, является ли руководитель контрагента руководителем или участником нескольких юридических лиц:

сайт ФНС

Есть и еще один способ, который помог организации отстоять вычет НДС в судебном споре. В процессе выбора контрагента в инспекцию был направлен письменный запрос: сдает ли контрагент отчетность, имеет ли налоговые долги, какой режим налогообложения применяет. В ответе инспекции не было ничего страшного: лишь несущественные долги по налогам и пени. Однако в дальнейшем при проверке НДС-декла­рации инспекция отказала в вычете НДС по счету-фактуре такого контрагента. Налоговики стали утверждать, что это однодневка без основных средств, имущества и требуемого штата работников.

Суд учел, что взаимозависимости между организацией и ее контрагентом не усматривается, а из ответа инспекции не было ясно, что контрагент — фирма-однодневка или проблемная организация. В итоге налоговикам не удалось доказать недобросовестность организации, и судьи сочли вычет входного НДС обоснованнымПостановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017; АС ДВО от 08.08.2017 № Ф03-2721/2017.

Подводим итоги

Сколько провести проверок и каких именно, делать ли распечатки или сохранять информацию в электронном виде — решать вашему директору. Но учтите, если инспекция докажет, что ваша организация при выборе контрагента действовала без должной осмотрительности и осторожности и вам должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, суд может счесть получение налоговой выгоды необоснованнойп. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Также некоторые судьи указывают в своих постановлениях, что налогоплательщик, не проверивший своих контрагентов, несет предпринимательский риск наступления неблагоприятных последствий своего бездействияПостановления 5 ААС от 01.06.2017 № 07АП-3658/2017; 10 ААС от 29.06.2017 № 10АП-8208/2017. В том числе и в виде признания налоговой выгоды необоснованнойПостановление 5 ААС от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017.

Если же вы действовали осмотрительно, то, даже если ваш контрагент не заплатил налоги, это не должно служить самостоятельным основанием для доначисления вам налогов, снятия вычетов и/или расходовп. 3 ст. 54.1 НК РФ; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 1 (2017), утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Постановления 5 ААС от 01.06.2017 № 05АП-3422/2017, от 22.05.2017 № 05АП-2052/2017.

* * *

Некоторые организации делают шаблон проверочного листа (анкеты) в виде перечня вопросов, на которые надо получить ответы, а также используемых сервисов по проверке контрагентов. Такая анкета заполняется с указанием ответов либо отметок о наличии или отсутствии негативной информации. Заполненную анкету можно положить в начало налогового досье на контрагента. Из нее будет наглядно видно, как ваша организация собирала и анализировала информацию о будущем контрагенте.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ