Новые правила для НДС-документации | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 18 за 2017 г.
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Правительство утвердило поправки в Постановление № 1137, которым утверждены формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения. Нововведения начинают действовать с IV квартала 2017 г., то есть с 1 октября.

Новые правила для НДС-документации

Форму счета-фактуры опять обновили

В форме счета-фактуры несколько изменений:

появится новая графа 1а «Код вида товара». В ней российские экспортеры товаров в страны ЕАЭС (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию) должны будут указывать код вида товара. Определяется такой код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Напомним, что сейчас этот код также надо указывать в счете-фактуреподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ. Его часто проставляют в графе 1 после указания наименования товара или в дополнительных строкахПисьмо Минфина от 14.11.2016 № 03-07-09/66475. Если нет необходимости заполнять эту графу, в ней ставится прочеркподп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) (далее — Постановление № 1137);

графа 11 будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации» (вместо «Номер таможенной декларации»). Раньше в ней надо было указывать соответствующий номер по товарам, произведенным за пределами РоссииРешение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Теперь же ее надо заполнять еще и в отношении товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления на территории Особой экономической зоны в Калининградской областиподп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017);

в нижней части счета-фактуры будет указано, что подписывает его индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо. Таким образом, больше не будет споров по вопросу, может ли предприниматель делегировать свои права по подписанию счетов-фактур кому-либо другому. Напомним, что ранее ФНС и Минфин считали, что Налоговый кодекс не дает такой возможностиПисьма ФНС от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@; Минфина от 14.01.2010 № 03-07-09/02. Однако у Высшего арбитражного суда была другая точка зренияп. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

СЧЕТ-ФАКТУРА №     от «     »     (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ №     от «     »     (1а)

Продавец

 

(2)
Адрес

 

(2a)
ИНН/КПП продавца

 

(2б)
Грузоотправитель и его адрес

 

(3)
Грузополучатель и его адрес

 

(4)
К платежно-расчетному документу №
  

от
 

(5)
Покупатель

 

(6)
Адрес

 

(6а)
ИНН/КПП покупателя

 

(6б)
Валюта: наименование, код

 

(7)
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)

 

(8)
Наименование товара (описание выполненных ра­бот, оказанных ус­луг), имущественного права Код вида товара Единица измерения Количество (объ­ем) Цена (та­риф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Регистрационный номер таможенной декларации
код условное обозначение (наци­ональ­ное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
 
 
 
Всего к оплате X
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо
 
(подпись)
 
(ф. и. о)
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо
 
(подпись)
 
(ф. и. о)
Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо
 
(подпись)
 
(ф. и. о.)
 
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Цветом выделены изменения в форме счета-фактуры.

Такие же изменения, касающиеся подписания НДС-регистров лицом, уполномоченным предпринимателем, появились в формах книги покупок и книги продаж.

Аналогичные изменения внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, закреплено, что в дополнительных строках КСФ можно указать дополнительную информациюп. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017).

Совет

В связи с обновлением форм НДС-регистров:

заранее обновите бухгалтерскую программу;

с 1 октября выставляйте покупателям и клиентам счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры (КСФ) по новой форме;

обновите формы применяемых универсальных документов — УПД и УКД, внеся аналогичные изменения в их «счет-фактурную» часть;

получая от поставщиков или продавцов счета-фактуры, КСФ, УПД или УКД, датированные IV кварталом, следите за тем, чтобы они были составлены по обновленной форме.

Адресные изменения в правилах заполнения счетов-фактур

Уточнено, какой адрес продавца и покупателя надо указывать в строках 2а и 6а счета-фактурыподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017):

для юридических лиц — адрес, указанный в ЕГРЮЛ;

для предпринимателей — место жительства, указанное в ЕГРИП.

До таких уточнений адрес указывался в соответствии с учредительными документамипп. 2, 5 ст. 54 ГК РФ. В них могло не быть, к примеру, почтового индекса или других элементов. Теперь же в счета-фактуры надо полностью переносить адрес из реестра: с индексом, наименованием субъекта РФ, населенным пунктом, улицей, номером дома и т. д.

Если счет-фактуру составляет налоговый агент, то он указываетпп. 2, 3 ст. 161 НК РФ:

местонахождение продавца, указанное в договоре, — если продавец — иностранное лицоподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017);

юридический адрес налогоплательщика, указанный в ЕГРЮЛ, — при аренде государственного и муниципального имущества.

Обновления в книге покупок

1. В формах книги покупок и дополнительного листа к ней скорректировали название двух граф:

графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» переименована в «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;

графа 13 «Номер таможенной декларации» стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

2. При ввозе товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС, в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» нужно указывать стоимость этих товаров, отраженную в учетеподп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017).

С середины осени счет-фактура заиграет для бухгалтеров новыми красками. Это, кстати, уже второе его обновление в текущем году...

С середины осени счет-фактура заиграет для бухгалтеров новыми красками. Это, кстати, уже второе его обновление в текущем году...

Напомним, что ранее Минфин рекомендовал в этой графе указывать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДСПисьмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235. В то же время налоговая служба предлагала указывать в качестве стоимостиПисьмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@:

или стоимость товаров, предусмотренную договором;

или стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, — если в договоре нет их стоимости;

или стоимость товаров, отраженную в учете, — если ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах ее нет.

Теперь у бухгалтеров будет меньше сомнений.

Заполнение графы 15 книги покупок импортерами

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При заполнении графы 15 книги покупок по товарам, ввезенным из стран, которые не входят в ЕАЭС, надо ориентироваться на стоимость таких товаров по данным бухгалтерского учета. Она может не совпадать с налоговой базой, с которой был исчислен НДС при импорте товаров.

Так, если в бухучете в стоимость товара включена его покупная цена, таможенный сбор, таможенная пошлина и акциз, то в графе 15 надо указать эту стоимость, увеличенную на сумму НДС.

3. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата», как это требовалось раньшеп. 16 Правил ведения книги покупок.

4. Из правил ведения книги покупок удален запрет на регистрацию в ней авансовых счетов-фактур при безденежной форме расчетовп. 19 Правил ведения книги покупок.

Напомним, в НК закреплено, что вычет авансового НДС возможен на основании авансового счета-фактуры, выставленных документов, подтверждающих перечисление сумм оплаты, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных суммп. 9 ст. 172 НК РФ. И ранее Минфин настаивал на том, что у покупателя основанием для авансового вычета, помимо счета-фактуры, является платежное поручение. А если платежки нет — то нет и вычетаПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Однако теперь ситуация изменилась.

Получение покупателем НДС-вычета при безденежном авансе

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В 2014 г. Пленум Высшего арбитражного суда разъяснил, что форма расчетов при предварительной оплате товаров не должна влиять на право вычета НДС у покупателяп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Продавец, получивший за свои товары аванс, к примеру, в виде товарно-материальных ценностей, должен исчислить НДС с суммы такого неденежного аванса. Если он выставит счет-фактуру, то покупатель сможет предъявить входной НДС по нему к вычету. Даже несмотря на то, что у него нет платежного поручения на перечисление аванса (но, разумеется, выполняются иные условия для вычета).

Новая редакция Постановления № 1137 исключает противоречие с вышеуказанным Постановлением Пленума ВАС.

Итак, теперь покупатель сможет, не опасаясь спора с проверяющими, заявить вычет по счету-фактуре при безденежном авансе.

Новый порядок регистрации исправленных счетов-фактур

Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру (в том числе и исправленный корректировочный счет-фактуру), теперь сможет сделать все корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за период, в котором изначально был зарегистрирован первоначальный счет-фактура или КСФп. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017):

суммовые показатели ошибочного счета-фактуры или КСФ надо внести в графы 15—16 дополнительного листа со знаком «–»;

исправленный счет-фактура или КСФ регистрируется в обычном порядке — его показатели указываются в том же дополнительном листе со знаком «+».

Это означает, что если сумма НДС не менялась, то не придется пересчитывать налог за прошлые кварталы. Но если исправленная ошибка привела к занижению в одном из прошлых кварталов суммы НДС к уплате, то придется подавать уточненную декларацию (если за этот квартал декларация уже подавалась в инспекцию)ст. 81 НК РФ.

Напомним, что ранее вычет по исправленному счету-фактуре без споров с проверяющими можно было заявить только в том налоговом периоде, когда покупатель получал исправленный счет-фактуруп. 9 Правил ведения книги покупок (ред., действ. до 01.10.2017); Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593.

Внимание

Если продавец должен исчислить НДС к уплате по конкретной операции, то покупатель может этот НДС заявить к вычету. Такой принцип зеркальности теперь учтен в правилах регистрации исправленных счетов-фактур.

Однако суды считали иначе. По мнению ВАС, последующее исправление счета-фактуры не должно влиять на период вычета по приобретенным товарам, работам, услугамПостановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08. Возможно, его позиция была учтена при внесении изменений в «счет-фактурное» Постановление.

Таким образом, теперь и у продавца, и у покупателя исправленные счета-фактуры будут регистрироваться в книге продаж/книге покупок одного квартала.

Кстати, посредники, застройщики и экспедиторы при получении исправленных счетов-фактур также должны вносить изменения в часть 2 журнала учета за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправленийп. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017):

в новой строке журнала учета делается запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений с отрицательными значениями;

в следующей строке регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями с положительными значениями (в обычном порядке).

Обновления в книге продаж

1. В формах книги продаж и дополнительного листа к ней появились две новые графы:

3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Ее надо заполнять только при реализации товаров, которые растаможены (выпущены для внутреннего потребления) на территории ОЭЗ в Калининградской областиподп. «е(1)» п. 7 Правил ведения книги продаж (ред., действ. с 01.10.2017). Это значит, что по товарам, ввезенным в режиме импорта в других областях РФ, эту графу не нужно заполнять;

3б «Код вида товара». В нее надо переносить код по ТН ВЭД ЕАЭС из графы 1а счета-фактуры. Заполнять эту графу надо только по товарам, которые экспортированы в государства — члены ЕАЭС.

2. Есть и иные изменения. Так, прописаны:

правила регистрации продавцом в книге продаж первичных документов или документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение месяца/квартала при реализации товаров, работ, услугподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ:

гражданам — ведь счета-фактуры в таком случае не составляются;

иным лицам, являющимся налогоплательщиками НДС, либо тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае невыставления им счетов-фактур по письменному согласию;

порядок заполнения книги продаж при выставлении единого корректировочного счета-фактуры.

НДС-документооборот для застройщиков и экспедиторов

1. Наконец-то в Постановлении № 1137 закреплены правила заполнения счетов-фактур экспедиторами, застройщиками (а также заказчиками, выполняющими функции застройщика)подп. «а», «в», «г», «д», «з» п. 1, пп. 2, 2(1) Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017).

К примеру, застройщик организует строительство, но самостоятельно строительных работ не ведет. Он приобретает от своего имени товары, работы или услуги у разных продавцов, подрядчиков и исполнителей. По окончании строительства он выставляет инвестору сводный счет-фактуруПисьма ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435, от 20.07.2015 № ЕД-4-3/12764@. К нему надо приложить копии счетов-фактур и первичных документов, полученных от подрядчиков, продавцов и исполнителей.

На основании этих данных застройщик передает инвестору НДС от подрядчиков и продавцов, который можно принять к вычетуп. 6 ст. 171 НК РФ. В свою базу по НДС такие операции застройщик не включает — по аналогии с посредническими операциями. Он платит НДС только с суммы своего вознаграждения.

При составлении такого сводного счета-фактуры, выставляемого инвестору, застройщик в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывает свои данные. Не требуется в этих строках перечислять все организации (предпринимателей), копии счетов-фактур которых приложены к сводному счету-фактуре. Минфин и ранее придерживался такой точки зренияПисьмо Минфина от 01.11.2016 № 03-07-09/63831; Постановление АС СКО от 08.04.2015 № Ф08-1350/2015.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В графах 2—11 счета-фактуры застройщик указывает по отдельным позициям суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, товарам, которые были получены от подрядчиков или поставщиков товаров. Причем если инвесторов несколько, то в сводном счете-фактуре, выставляемом конкретному инвестору, стоимостные показатели указываются пропорционально его доле.

2. Немного изменилась форма журнала учета счетов-фактур. Кроме того, закреплено, что счета-фактуры, полученные застройщиком от подрядных организаций и поставщиков товаров, надо регистрировать в части 2 журнала учетап. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017). А счета-фактуры, выставленные застройщиком инвестору (содержащие перевыставленные суммы НДС от подрядчиков и поставщиков), отражаются в части 1 журнала учетап. 7(1) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017). Так же надо было поступать и раньшеПисьмо ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435.

Как и прежде, счета-фактуры, выставленные посредниками (в том числе застройщиками и экспедиторами) на свое вознаграждение, надо регистрировать в книге продажп. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017).

* * *

Есть и другие изменения, большинство из которых носит технический характер. К примеру, закреплено, что счета-фактуры надо хранить в хронологическом порядкеп. 10 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017). А все полученные первичные и НДС-документы должны храниться не менее 4 летп. 11 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ