Берем автомобиль в аренду, а бензин — взаймы | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Условия договора аренды автомобиля обычно предусматривают его передачу арендатору и последующий возврат с определенным количеством топлива в баке. На практике применяют три варианта учета этого топлива. Но, строго говоря, право на жизнь имеет лишь один из них.

Берем автомобиль в аренду, а бензин — взаймы

Отражаем имущественный заем

Справка

По договору товарного займап. 1 ст. 807 ГК РФ:

заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками;

заемщик возвращает заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По умолчанию товарный заем считается беспроцентнымп. 3 ст. 809 ГК РФ.

Сразу оговоримся, в этой статье речь пойдет только о договорах аренды, в которых прописано, что арендодатель передает автомобиль с бензином в баке, а арендатор обязан вернуть машину с тем же количеством топлива. Такие договоры по своей сути смешанные. Ведь, помимо собственно отношений по аренде автомобиля, они регулирует отношения товарного займа бензина.

Конкретное количество топлива, как правило, в самом договоре аренды автомобиля не указывается. Такие данные приводят в акте приемки-передачи транспортного средства, а потом — в акте возврата транспортного средства. Стоимость бензина, находящегося в баке, может быть также оговорена в акте, оформленном при передаче автомобиля арендатору.

Налоговый учет заемного бензина

Арендатору не нужно признавать в налоговом учете:

доходом — стоимость бензина, полученного в баке автомобиляподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ;

расходом — затраты на приобретение топлива, которое необходимо будет залить в бак при возврате машинып. 12 ст. 270 НК РФ;

доходом или расходом — разницу между стоимостью приобретения возвращаемого топлива и стоимостью бензина, указанной в договоре аренды. Такая разница возникает из-за того, что купить бензин для возврата по той же цене, которая указана в договоре с арендодателем, обычно не получается. Возвращаемый арендодателю бензин оказывается дороже или дешевлеПисьма Минфина от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.

Бензин, который одолжил арендодатель автомобиля, нельзя считать полученным безвозмездно, ведь арендатор должен будет вернуть такое же топливо в том же количестве. А значит, у него фактически возникают затраты, связанные с получением топлива. Поэтому арендатор сможет учитывать полученный взаймы бензин в расходах по мере его использования на основании путевых листов. И стоимость принятого к налоговому учету топлива нужно определять, руководствуясь общим правилом: исходя из цены, оговоренной с арендодателем автомобиляподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ.

НДС-последствия имущественного займа

Получение бензина от арендодателя автомобиля и возврат ему бензина в рамках договора товарного займа сопровождаются переходом права собственности на топливоп. 1 ст. 807 ГК РФ. А значит, эти операции облагаются НДСп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Следовательно, арендодатель должен выставить счет-фактуру на передаваемый бензинп. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. А арендатор, если будет использовать бензин для облагаемых НДС операций, сможет применить НДС-вычетподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Однако арендодатель может и не предъявить счет-фактуру, и не указать НДС в акте приемки-передачи. А возможно, что у себя в учете арендодатель и вовсе не отражает остаток бензина в баке как переданный взаймы. Но если арендатор — плательщик НДС, то на его обязанность начислить налог на стоимость возвращаемого бензина действия арендодателя никак не влияют.

Определять налоговую базу арендатору нужно исходя из рыночной стоимости топливап. 2 ст. 154 НК РФ. И таковой можно считать стоимость, указанную в договоре с арендодателем (в акте приемки-передачи автомобиля)ст. 105.3 НК РФ.

Бухучет бензина, который одолжил арендодатель автомобиля

Бензин учитывают на счете 10-3 «Топливо». При этом фактическую стоимость бензина, полученного взаймы от арендодателя автомобиля, определяют исходя из указанной в договоре ценып. 10 ПБУ 5/01.

Получение и последующий возврат бензина необходимо отражать по стоимости, указанной в договоре, с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — если срок аренды больше года)пп. 2, 5 ПБУ 15/2008.

Пример. Учет бензина в баке арендованного автомобиля как полученного взаймы

Условие. Организация арендовала для общехозяйственных целей автомобиль на период с 22.05.2017 по 16.06.2017. По договору арендодатель передает, а арендатор, в свою очередь, возвращает автомобиль с полным баком топлива. В акте приемки-передачи транспортного средства от 22.05.2017 указано, что в баке переданного автомобиля содержится 60 литров бензина марки АИ-95 стоимостью 2033,90 руб. (без НДС). Арендатор не выставил организации счет-фактуру на стоимость бензина в баке.

По данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 расход бензина составил 35 литров, а за период с 01.06.2017 по 15.06.2017 — 20 литров. Предположим, что фактический расход бензина не превышает нормативный. В налоговом и бухгалтерском учете бензин списывается на расходы по средней (скользящей) стоимости.

Организация вернула автомобиль арендодателю с 60 литрами бензина в баке. Для этого 16.06.2017 автомобиль был заправлен до полного бака 55 литрами бензина на сумму 2227,50 руб. (в том числе НДС 339,79 руб.). Предположим, что организация приняла к вычету НДС по приобретенному бензину.

На стоимость возвращаемого бензина, указанную в акте, организация начислила НДС.

Решение. Данные учета бензина представим в таблице.

Дата операции Приход Расход Остаток
Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Цена за 1 л, руб.
22.05.2017 60 2 033,90 60 2 033,90 33,90
31.05.2017 35 1 186,50 25 847,40 33,90
15.06.2017 20 678,00 5 169,40 33,88
16.06.2017 55 1 887,71
(2227,50 – 339,79)
60 2 057,11 34,29
60 2 057,11

В бухучете организация-арендатор отразит операции по получению, использованию и возврату бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды не приводится).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017)
Принят к учету бензин, находящийся в баке полученного автомобиля 10-3 66 2 033,90
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 186,50
На дату списания топлива на расходы (15.06.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 678,00
На дату приобретения топлива и возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 1 887,71
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 339,79
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 339,79
Возвращен бензин, полученный взаймы от арендодателя автомобиля 66 10-3 2 033,90
Начислен НДС при возврате бензина
(2033,90 руб. х 18%)
91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
366,10
Отнесена на прочие расходы разница между стоимостью покупки возвращаемого бензина и стоимостью, указанной в договоре
(2057,11 руб. – 2033,90 руб.)
91-2 10-3 23,21
Отражено ПНО
((366,10 руб. + 23,21 руб.) х 20%)
99 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
77,86

Для целей налогообложения прибыли организация учла такие расходы следующим образом.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
31.05.2017 Списан на затраты бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 1 186,50
15.06.2017 Списан на затраты бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 15.06.2017 678,00

Бензин — не подарок!

Нередко арендаторы предпочитают не отражать получение бензина взаймы, а учитывать топливо в баке арендованного автомобиля как безвозмездно полученное. А затем отражать остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля как безвозмездно переданный.

Внимание

Безвозмездная передача какой-либо вещи в собственность — дарениеч. 1 ст. 572 ГК РФ. В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, если стоимость подарка превышает 3000 руб.п. 4 ч. 1 ст. 575 ГК РФ

Однако такой учет нельзя назвать корректным. Ведь очевидно, что если по договору арендатору нужно вернуть арендодателю автомобиль с топливом, то ни о какой безвозмездной передаче бензина в баке речь не идет.

Строго говоря, передача бензина не предполагается безвозмездной, даже если в договоре аренды прямо про возврат топлива ничего не сказано, но в акте было зафиксировано количество бензина в баке. Ведь арендатор должен вернуть автомобиль в том состоянии, в котором его получил (с учетом нормального износа), или в состоянии, обусловленном договоромст. 622 ГК РФ. Выходит, даже по умолчанию в баке возвращаемого автомобиля должно быть такое же количество топлива.

Если же вы все-таки решили отразить бензин как безвозмездно полученный, обратите внимание на некоторые особенности налогообложения.

Бензин, который арендодатель «дарит» арендатору, то есть безвозмездно передает ему, в налоговом плане на подарок совсем не тянет

Бензин, который арендодатель «дарит» арендатору, то есть безвозмездно передает ему, в налоговом плане на подарок совсем не тянет

НДС. Даже если у вас есть счет-фактура от арендодателя на бензин в баке переданного автомобиля, принять к вычету НДС вы не cможете. Ведь вычеты применяются в отношении предъявленного налогап. 2 ст. 171 НК РФ. А в случае безвозмездной реализации передающая сторона не предъявляет НДС получателю имуществаПисьмо Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496. Счета-фактуры на безвозмездно полученное имущество не регистрируют в книге покупокподп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Для целей НДС передача товаров на безвозмездной основе признается реализацией. Поэтому при безвозмездной передаче арендодателю остатка бензина в баке возвращаемого автомобиля нужно будет начислить НДС с рыночной стоимости топливаподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Ее вы можете рассчитать, скажем, исходя из цены приобретения бензина.

Налог на прибыль. Стоимость безвозмездно полученного бензина признается в налоговом учете внереализационным доходом. Размер такого дохода определяют исходя из рыночной стоимости бензина, но не ниже затрат на его покупкуподп. 8 ст. 250, ст. 105.3 НК РФ.

В дальнейшем вы сможете отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного доходап. 2 ст. 254 НК РФ.

В то же время стоимость бензина, безвозмездно переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленный НДС нельзя учесть в расходах по налогу на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.

За балансом бензину не место!

Рассмотрим еще один неправильный способ учета остатка бензина, полученного в баке арендованного автомобиля.

Имущество, которым организация пользуется временно, учитывают на забалансовых счетах. Скажем, полученный от арендодателя автомобиль вы совершенно справедливо покажете именно за балансом — на счете 001 «Арендованные основные средства».

Но вот учитывать бензин в баке арендованной машины на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» нет никаких оснований. То, что договором аренды предусмотрен возврат автомобиля с таким же количеством бензина, какое было в баке на момент получения вами авто, вовсе не означает, что топливо вы получили временно, на хранение. Ведь вернете вы вовсе не то же самое топливо, что получили, а другое. Просто такого же вида, марки и в том же количестве. Полученное же топливо вы израсходуете. Чего никак не может быть с ТМЦ, учтенными на счете 002.

* * *

Получение определенного количества бензина в баке арендованного автомобиля может быть никак не упомянуто в договоре и входящих документах. Как в таком случае учесть этот остаток топлива, мы рассмотрим в следующей статье.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ