Остаток бензина в баке арендованного авто | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Автомобиль с пустым баком не доедет и до ближайшей заправки. Поэтому наличие бензина в баке полученного в аренду автомобиля — необходимость. Однако стороны иногда забывают упомянуть про этот бензин в договоре аренды. И арендаторы зачастую пренебрегают его учетом. Но если бак полон, то неотражение входящего остатка бензина может привести к трудностям с учетом заправляемого и расходуемого топлива.

Остаток бензина в баке арендованного авто

Вариант 1. Не отражаем в учете бензин в баке полученного автомобиля

Это может быть оправдано, если:

о передаче бензина ничего не сказано ни в договоре аренды автомобиля, ни в акте приемки-передачи. А значит, у налоговой не будет повода требовать признания бензина в доходах;

объем остатка топлива в баке незначителен, автомобиль сразу в день получения был заправлен арендатором. То есть непринятие к учету остатка бензина существенно не повлияет на списание затрат на топливо.

Вариант 2. Принимаем на учет бензин как выявленный в ходе инвентаризации

Такой вариант учета применяют, если передача бензина в баке автомобиля не упоминается в договоре аренды и никак не задокументирована, но остаток топлива значительный и просто игнорировать его в учете вы не желаете.

Количество бензина в баке вам нужно зафиксировать в инвентаризационном акте, оформленном на дату получения автомобиля. Оцените бензин по рыночной стоимости. Ее нужно документально подтвердить. Для этого можно, например, оформить справку с расчетом на основе информации о ценах (без учета НДС) на такое же топливо, скажем, из чеков за этот день с автозаправки.

По мнению некоторых инспекторов, для определения количества бензина, находящегося в баке на момент передачи автомобиля, принимающая сторона может попросить у передающей путевые листы на это авто

По мнению некоторых инспекторов, для определения количества бензина, находящегося в баке на момент передачи автомобиля, принимающая сторона может попросить у передающей путевые листы на это авто

Бухучет. Стоимость выявленного при инвентаризации бензина — прочий доходподп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; подп. «а» п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. Таким образом, принятие бензина к учету нужно отразить проводкой по дебету счета 10-3 «Топливо» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».

В свою очередь, остаток бензина в баке автомобиля на момент его возврата арендодателю может быть учтен как прочий расход.

НДС. Принятие на учет бензина, выявленного при инвентаризации, объектом налогообложения НДС не является. Но вот остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля налоговики могут расценить как безвозмездно переданный арендодателю. А как известно, на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого имущества нужно начислять НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Такую стоимость можно рассчитать, например, исходя из цены приобретения бензина.

Налоговый учет. Для целей расчета налога на прибыль стоимость выявленного при инвентаризации бензина — внереализационный доходп. 20 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274, ст. 105.3 НК РФ.

В дальнейшем организация сможет отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного доходап. 2 ст. 254 НК РФ.

Что же касается остатка бензина, переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленного на его стоимость НДС, то их нельзя признать расходом в налоговом учетеп. 16 ст. 270 НК РФ.

Пример. Учет бензина в баке арендованного автомобиля как выявленного при инвентаризации

Условие. Организация арендовала для общехозяйственных целей автомобиль на период с 22.05.2017 по 16.06.2017. В договоре аренды и акте приемки-передачи автомобиля не указано количество топлива, находящегося в баке.

На дату получения бензина был составлен инвентаризационный акт, в котором зафиксировано наличие в баке полученного автомобиля 40 литров бензина. Стоимость этого топлива компания рассчитала исходя из цены, по которой в этот же день покупала бензин на заправке.

Автомобиль был заправлен:

22.05.2017 — на сумму 800 руб. (в том числе НДС 122,03 руб.) 20 литрами бензина марки АИ-95 (до полного бака);

09.06.2017 — на сумму 1215 руб. (в том числе НДС 185,34 руб.) 30 литрами бензина АИ-95.

Допустим, что у организации есть право на вычет НДС по приобретенному бензину и она им воспользовалась.

По данным путевых листов расход бензина составил:

за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 — 45 литров;

за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 — 33 литра.

Предположим, что фактический расход бензина не превышает нормативный. В налоговом и бухгалтерском учете бензин списывается на расходы по средней (скользящей) стоимости.

Организация вернула автомобиль арендодателю 16.06.2017 с остатком бензина в баке. Компания начислила НДС на стоимость остатка топлива, рассчитанную исходя из цены, по которой был приобретен бензин 09.06.2017.

Решение. В день получения автомобиля в аренду организация приобрела бензин на заправке по цене (c НДС) 40 руб. (800 руб. / 20 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) 40 литров бензина, который, по данным акта инвентаризации, находится в баке арендованного автомобиля, составила 1355,93 руб. (40 л х 40 руб. / 118 х 100).

Данные учета бензина представим в таблице.

Дата операции Приход Расход Остаток
Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Цена за 1 л, руб.
22.05.2017 20 677,97
(800,00 – 122,03)
20 677,97 33,90
40 1 355,93 60 2 033,90 33,90
31.05.2017 45 1 525,50 15 508,40 33,89
09.06.2017 30 1 029,66
(1215,00 – 185,34)
45 1 538,06 34,18
16.06.2017 33 1 127,94 12 410,12 34,18
12 410,12

Организация приобрела 09.06.2017 бензин по цене (с НДС) 40,50 руб. за 1 литр (1215 руб. / 30 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) бензина, оставшегося в баке возвращенного автомобиля, составила 411,86 руб. (12 л х 40,50 руб. / 118 х 100).

На эту рыночную стоимость бензина был начислен НДС в размере 74,13 руб. (411,86 руб. х 18%).

В бухучете организация-арендатор отразит операции по получению, использованию и возврату бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды не приводится).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 677,97
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 122,03
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 122,03
Принят к учету по итогам инвентаризации бензин, находящийся в баке арендованного автомобиля 10-3 91-1 1 355,93
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 525,50
На дату приобретения топлива (09.06.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 1 029,66
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 185,34
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 185,34
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 127,94
Списан бензин, оставшийся в баке возвращенного арендодателю автомобиля 91-2 10-3 410,12
Начислен НДС на остаток бензина в баке 91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
74,13
Отражено ПНО
((410,12 руб. + 74,13 руб.) х 20%)
99 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
96,85

Для целей налогообложения прибыли учтены такие доходы и расходы.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
22.05.2017 Признан внереализационный доход в размере стоимости бензина, выявленного при инвентаризации 1 355,93
31.05.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 1 525,50
16.06.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 1 127,94

В расходах для целей налогообложения прибыли организация не сможет учесть следующие суммы:

410,12 руб. — стоимость остатка топлива в баке возвращенного автомобиля;

74,13 руб. — НДС с безвозмездной передачи топлива.

Вариант 3. Отражаем покупку бензина, находящегося в баке арендованного автомобиля

Этот вариант учета, конечно, возможен, только если у вас есть документы, подтверждающие сделку купли-продажи бензина. Если в договоре про остаток топлива в баке ничего не сказано, вы можете предложить арендодателю купить у него этот бензин. Согласившись, арендодатель, скажем, выставит вам счет на оплату. Количество и стоимость переданного бензина могут быть указаны в накладной либо в акте приемки-передачи автомобиля.

Возвращать автомобиль вы, скорее всего, тоже будете не с пустым баком. Поэтому стоит обговорить и продажу арендодателю топлива, которое останется в баке на момент возврата.

Ну и, само собой разумеется, этот вариант учета нужно применять, если в договоре прописана обязанность арендатора оплатить в определенный срок по указанной цене топливо, которое находится в баке автомобиля. А его объем, например, указывается в акте приемки-передачи транспортного средства.

Заметим, что в таком случае продажа бензина не требует наличия лицензии и не предполагает начисления акцизов.

Пример. Учет купленного у арендодателя бензина, находящегося в баке арендованного автомобиля

Условие. Изменим условие предыдущего примера.

Предположим, что в акте приемки-передачи транспортного средства от 22.05.2017 указано, что в баке переданного автомобиля содержится 60 литров бензина марки АИ-95. Арендодатель выставил счет на оплату этого топлива на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366,10 руб. Организация получила от арендодателя счет-фактуру на топливо и приняла НДС к вычету.

Автомобиль был заправлен организацией лишь 09.06.2017. Остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля в объеме 12 литров организация продала арендодателю 16.06.2017 за 485,99 руб., в том числе НДС 74,13 руб.

Остальные условия остаются прежними.

Решение. Данные учета бензина представим в таблице.

Дата операции Приход Расход Остаток
Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Цена за 1 л, руб.
22.05.2017 60 2 033,90
(2400,00 – 366,10)
60 2 033,90 33,90
31.05.2017 45 1 525,50 15 508,40 33,89
09.06.2017 30 1 029,66
(1215,00 – 185,34)
45 1 538,06 34,18
16.06.2017 33 1 127,94 12 410,12 34,18
12 410,12

В бухучете организация-арендатор отразит операции по приобретению и продаже бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды и по сделкам купли-продажи бензина не приводится).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017)
Принят к учету бензин, купленный у арендодателя 10-3 60 2 033,90
Отражен НДС по бензину 19 60 366,10
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 366,10
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 525,50
На дату приобретения топлива (09.06.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 1 029,66
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 185,34
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 185,34
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 127,94
Продан арендодателю бензин, оставшийся в баке возвращаемого автомобиля 62 91-1 485,99
Списана стоимость проданного бензина 91-2 10-3 410,12
Начислен НДС при продаже бензина 91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
74,13

Для целей налогообложения прибыли организация учла такие расходы и доходы.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
31.05.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 1 525,50
16.06.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 1 127,94
09.06.2017 Признан доход от реализации бензина
(485,99 руб. – 74,13 руб.)
411,86
09.06.2017 Списана на расходы стоимость проданного бензина 410,12

* * *

Если ваша организация купила автомобиль, то в его баке тоже наверняка будет остаток топлива. Как учесть его? Все три рассмотренных варианта имеют право на жизнь. Выбор одного из них будет зависеть, в первую очередь, от содержания договора (упоминается ли в нем остаток бензина в баке, предусмотрена ли плата за него), а во вторую — от объема этого остатка топлива.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК