Что учесть при заполнении расчета по взносам за 9 месяцев | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.
АКТУАЛЬНО
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Не позднее 31 октября 2017 г. предстоит в третий раз сдать расчет по страховым взносам. И радует, что Минфин и ФНС активно отвечают на вопросы плательщиков. Посмотрим, какие разъяснения ведомств нужно учесть при составлении очередного расчета.

Что учесть при заполнении расчета по взносам за 9 месяцев

Какие выплаты показывать в расчете, а какие — нет

ФНС разъяснила, что в расчете по взносам не нужно показывать выплаты из пп. 4—7 ст. 420 НК РФ, которые не признаются объектом обложенияПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@. Так, например, в расчете не место выплатам по договорам аренды или продажи имущества физлицп. 4 ст. 420 НК РФ. Чаще всего у организаций и ИП это выплаты работникам при аренде у них автомобиля.

И наоборот, в расчете необходимо отражать все выплаты, которые являются объектом обложения. Даже если взносы на них вы не начисляете согласно ст. 422 НК РФПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@.

То есть суммы из ст. 422 НК сначала нужно показать в составе выплат — объектов обложения взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, а потом как суммы, не облагаемые взносами. К таким начислениям, наиболее часто встречающимся у плательщиков, относятсяподп. 1, 2, 3, 11, 13 п. 1 ст. 422 НК РФ:

соцстраховские пособия — по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.;

суточные при командировках в пределах лимита — 700 руб. за каждый день в РФ и 2500 руб. за каждый день за границей;

выходные пособия работникам при увольнении в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного для работников-северян);

материальная помощь родителям при рождении ребенка в пределах 50 000 руб.;

материальная помощь в пределах 4000 руб. в год на одного работника;

компенсация работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

денежная компенсация взамен молока работникам, занятым во вредных или опасных условиях трудаПисьма Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082; Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19.

Отражать ли выплаты по ГПД в приложении № 2 расчета

Налоговая служба отдельно упомянула, что по ст. 422 НК к выплатам, не облагаемым взносами на ВНиМ, относятся вознаграждения по ГПД на выполнение работ или оказание услугПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@. Так что же получается, суммы по этим договорам надо отражать в приложении № 2 к разделу 1 расчета?

Нет, не нужно. Поясним почему.

В Порядке заполнения расчета сказано, что по строкам 020—070 приложения № 2 рассчитывается сумма взносов на ВНиМ по выплатам в пользу физлиц, застрахованных в системе обязательного социального страхования (далее — ОСС)п. 11.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета).

А человек, который выполняет работы по ГПД, не застрахован в системе ОССпп. 1, 2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. При его болезни пособие ему не платится. Следовательно, он не должен попадать в строку 010 приложения № 2 «Количество застрахованных лиц, всего (чел.)».

Даже контрольными соотношениями по проверке расчета предусмотрено такое равенствоПисьмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 1.310):

Количество застрахованных лиц в графе 2 строки 010 приложения № 2 (за отчетный квартал)

А у физлица, с которым заключен ГПД, в строке 180 стоит признак «2» (не застрахован в системе ОСС).

А раз его нет в строке 010 приложения № 2, то и выплаты ему не нужно показывать в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» этого приложения.

Внимание

Даже если инспекторы обнаружат, что в приложении № 2 расчета по взносам вы не отразили выплаты физлицам по ГПД, они не смогут вам ничего предъявить. Ведь штрафы за это НК не предусмотрены.

В то же время в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 расчета физлиц, с которыми заключены ГПД, нужно показывать в общем количестве застрахованных (по ОПС и ОМС) по строкам 010п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. И выплаты по таким договорам надо отражать как облагаемые взносами по строкам 030 этих подразделовпп. 7.2, 7.3, 7.5, 8.2, 8.3, 8.4 Порядка заполнения расчета.

Отрицательных сумм в расчете быть не должно

О порядке возмещения пособий из ФСС при их превышении над суммой взносов на ВНиМ, а также о порядке зачета суммы превышения в счет предстоящей уплаты взносов на ВНиМ читайте:

2017, № 13, с. 41; 2017, № 13, с. 49

ФНС отметила: Порядок заполнения расчета по взносам не предусматривает отрицательные суммы в формеПисьма ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@:

если сумма соцстраховских пособий превысила сумму исчисленных взносов на ВНиМ;

если был перерасчет базы по взносам за предыдущие периоды.

Посмотрим, о чем же говорит налоговая служба.

Случай 1. Превышение пособий над взносами. Наконец-то ФНС хотя бы в Письме объяснила, как рассчитывать показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 расчета. Ведь в Порядке заполнения расчета об этом не сказано.

Итак, показатель определяется по такой формулеПисьмо ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@:

Строка 090 (сумма взносов к уплате (признак «1») либо сумма превышения расходов над взносами (признак «2»))

Кроме того, ФНС разъяснила, что показатель строки 090 всегда отражается в положительном значении — без минуса. А о том, что вы показываете сумму превышения пособий над суммой взносов на ВНиМ, свидетельствует признак «2», который указывается в графах 1, 3, 5, 7, 9 строки 090. Эту цифру вы проставляете, если результат расчета по формуле оказался отрицательным.

Случай 2. Перерасчет «прошлой» базы. Если вы пересчитали базу по взносам за прошлый отчетный период, то в расчете за текущий период эти результаты отразить нельзя. Следует подать уточненный расчет за период, в котором нужно скорректировать сумму взносов (в большую или меньшую сторону)Письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@.

Ведь данные о суммах начисленных взносов на ОПС из раздела 3 расчета по каждому физлицу ФНС передает в ПФР. А Фонд разносит их по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц. Отрицательные суммы взносов на этих счетах ПФР отразить не сможет и вернет расчет обратно ИФНС. А она, в свою очередь, — вам для внесения корректировокПисьмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@.

Перерасчет взносов за 2016 г. в расчете-2017 не отражается

Минфин разъяснил, что если вы сейчас пересчитываете взносы за периоды до 01.01.2017, то в расчете по взносам результаты перерасчета показывать не нужноПисьмо Минфина от 21.08.2017 № 03-15-07/53488 (доведено Письмом ФНС от 01.09.2017 № БС-4-11/17464).

Вопросы по заполнению расчета возникают и при наличии «двухтарифных» работников. Если с выплат работнику взносы начисляются и по обычному тарифу, и по доптарифу, в разделе 3 заполняются два подраздела — 3.2.1 и 3.2.2

Вопросы по заполнению расчета возникают и при наличии «двухтарифных» работников. Если с выплат работнику взносы начисляются и по обычному тарифу, и по доптарифу, в разделе 3 заполняются два подраздела — 3.2.1 и 3.2.2

Уточненные расчеты за периоды до 01.01.2017, например за 2016 г., вам нужно представить:

в отделение ПФР, отразив перерасчет взносов на ОПС и ОМС в форме РСВ-1 ПФРутв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п;

в отделение ФСС, отразив перерасчет взносов на ВНиМ в старой форме 4-ФССутв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59.

Ведь хотя контроль над взносами и передали налоговикам, взносы за периоды до 01.01.2017 по-прежнему контролируют фондыст. 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Имейте в виду, что после того, как вы сдадите уточненки и фонды их проверят, у вас может измениться сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2017. То есть появится недоимка, если вы сейчас доплачиваете сумму взносов, или переплата, если сумму взносов уменьшаете. Для многих плательщиков неверно переданные фондами (в основном ПФР) суммы сальдо — больной вопрос. Ведь суммы недоимок по взносам налоговики взыскивают, не разбираясь, верную сумму им передали из фонда или нет.

Выплатам высококвалифицированным иностранцам в расчете не место

ФНС указала, что временно пребывающие иностранцы — высококвалифицированные специалисты (ВКС) не застрахованы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. А раз так, то выплаты им — это не объект обложения взносами на ВНиМ. И в приложении № 2 к разделу 1 расчета их отражать не нужноПисьмо ФНС от 31.08.2017 № БС-4-11/17291@.

Однако временно пребывающие иностранцы — ВКС также не подлежат обязательному пенсионному и медицинскому страхованиюп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ. А значит, начисленные им выплаты также не объект обложения для взносов на ОПС и ОМСп. 1 ст. 420, подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ. Поэтому в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 расчета выплаты иностранцам-ВКС тоже отражать не следует.

Когда начислять взносы, если по ГПД перечислили аванс

Как известно, страховые взносы нужно исчислить на дату начисления выплат в пользу физлицп. 1 ст. 424 НК РФ.

Внимание

Порядок исчисления НДФЛ с авансов по ГПД другой. Доход считается полученным в день перечисления аванса. И тогда же нужно исчислить НДФЛ и удержать его из выплачиваемых денег. Причем неважно, что на этот день работы еще не выполнены и акт не подписанПисьмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 1).

Минфин отметил, что аванс может быть выплачен исполнителю за отдельный этап выполненных работ (оказанных услуг). Поэтому взносы на ОПС и ОМС нужно исчислить на дату подписания с человеком акта приемки выполненных работ (оказанных услуг) после сдачи отдельного этапаПисьмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 2).

Если вы, например, в сентябре перечислили физлицу аванс по отдельному этапу и подписали акт 20.09.2017, то этой датой нужно начислить выплату и взносы с нее. А также отразить в расчете по взносам за 9 месяцев эти суммы в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1.

Плюс финансовое ведомство указало, что взносы на вознаграждение по ГПД надо начислять и в случае, если договор с человеком заключен в электронном виде и подписывать его на бумаге стороны не будут. Ведь порядок оформления договоров регламентируется положениями ГК и не регулируется НКПисьмо Минфина от 21.08.2017 № 03-15-06/53467. Так что в целях начисления взносов важен сам факт заключения договора, а не его вид (бумажный или электронный).

Работник умер: отправная точка для неначисления взносов

В апреле Минфин разъяснил, что после смерти работника не облагают взносами выплаты, производимые организацией члену семьи умершего. Ведь застрахованного в системе обязательного социального страховании лица уже нетПисьмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24374.

А в августе финансовое ведомство уточнило, что выплаты, начисленные до даты смерти работника, надо обложить взносами. Ведь тогда он еще был застрахованным лицом. И неважно, что деньги работодатель выплатит членам семьи сотрудника уже после его смертиПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-15-07/53912. Это Письмо ФНС уже довела для использования в работе до нижестоящих налоговых инспекцийПисьмо ФНС от 01.09.2017 № БС-4-11/17463.

Письма друг другу не противоречат. В первом речь идет о выплатах, начисленных датой смерти, а во втором — о выплатах, начисленных до даты смерти.

Поясним на примере. Зарплата за август начислена работнику 31.08.2017. И в этот же день с нее исчислены взносып. 1 ст. 424 НК РФ. Их организация должна будет перечислить в бюджет не позднее 15 сентябряп. 3 ст. 431 НК РФ.

07.09.2017 работник умер. Компании об этом сообщили родственники. В связи с этим бухгалтер 07.09.2017 начислил зарплату, причитающуюся умершему работнику за период с 1 по 6 сентября (включительно), и компенсацию за неотгулянный отпуск.

О том, как в этом случае исчислять взносы, а также как начисленные выплаты отражать в расчете по страховым взносам, нам рассказала специалист Минфина.

Начисление страховых взносов в случае смерти работника

КОТОВА Любовь Алексеевна КОТОВА Любовь Алексеевна
Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Оба Письма Минфина верные, просто в каждом из них были рассмотрены разные задаваемые плательщиками вопросы.

Для начисления страховых взносов по-прежнему важна именно дата начисления выплат в пользу работника. Если выплаты начислены до даты смерти работника, то они страховыми взносами облагаются. А со всех выплат, начисленных начиная с даты смерти и позднее, страховые взносы начислять не надо.

Таким образом, выплаты, начисленные до даты смерти работника, и страховые взносы с них следует отразить в расчете по взносам в общем порядке. А выплаты, начисленные после смерти работника, уже не являются объектом обложения взносами в силу отсутствия застрахованного лица. Поэтому и в расчете по взносам их показывать не нужно.

В рассматриваемой ситуации, естественно, не облагаются страховыми взносами те выплаты, которые начислены после смерти работника 7 сентября (зарплата за период с 1 по 6 сентября включительно и компенсация за неотгулянный отпуск). Ведь на эту дату он уже не является застрахованным лицом.

В то же время с зарплаты за август взносы исчислены правомерно и их нужно уплатить, поскольку указанная зарплата была начислена работнику до даты его смерти.

Как сдавать расчет при смене адреса

ФНС рассказала, как действовать, если в течение года организация или ее обособленное подразделение, которое само уплачивало страховые взносы, переехали по новому адресу, подконтрольному другой ИФНС. И соответственно, у них поменялись КПП и код ОКТМО.

О том, как заполнять расчет по взносам и новую форму 4-ФСС, если организация стала участником пилотного проекта с 01.07.2017, читайте:

2017, № 14, с. 32

Тогда сдавать два расчета по взносам (со старыми и новыми реквизитами) не нужно. Расчет надо представить в новую инспекцию и указать в немПисьма ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-11/16386@, от 17.08.2017 № ЗН-4-11/16329@:

новый КПП, присвоенный ОП или организации инспекцией по новому адресу;

все данные (об объекте обложения, базе по взносам, исчисленной сумме взносов и др.) за период с начала года, включая данные за время до переезда;

новый код ОКТМО в разделе 1 — по новому месту нахождения организации или ОП.

Кроме того, ФНС указала, что при смене адреса плательщика взносов старая ИФНС передает в новую инспекцию все документы по плательщику, в том числе и карточки «Расчеты с бюджетом». Так что будем надеяться, что платежи по взносам, перечисленные по прежнему адресу, никуда не пропадут. Новая ИФНС должна их видеть в карточке расчетов по взносам.

Особенности заполнения расчета для «пилотников»

ФНС выпустила несколько писем для участников пилотного проекта по выплате пособий напрямую через ФСС. Но нерешенные вопросы по заполнению расчета все равно еще остаются.

Итак, в общем случае плательщики, которые находятся в «пилотных» регионах, должны уплачивать взносы на ВНиМ в полной сумме, не уменьшая на соцстраховские пособияп. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2).

А раз работодатель пособия работникам не выплачивает, он и не должен заполнять специальные приложения № 3 и № 4 к разделу 1 расчетапп. 12.1, 13.1 Порядка заполнения расчета.

Так вот ФНС разъяснила, что этот порядок не действует для плательщиков взносов, которыеПисьмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@:

или находятся в субъектах РФ, вступивших в пилотный проект не с начала года;

или в течение года переехали в регион, где действует пилотный проект.

Они по-прежнему должны заполнять приложения № 3 и № 4. И отражать в них данные о пособиях, начисленных до начала участия в пилотном проекте.

* * *

Возможно, по действующей сейчас форме расчет по взносам придется сдавать в последний раз. ФНС собирается подправить как саму форму расчета, так и Порядок ее заполнения. И планирует закончить всю процедуру в январе следующего годасайт Минэкономразвития. Остается надеяться, что обновленная форма будет более простой и понятной. А в Порядке заполнения наконец-то пропишут все неясные моменты.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ