Возврат переплаченных налогов | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.
ШПАРГАЛКА
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
Налог (сбор, авансовый платеж, пени, штраф), переплаченный организацией или ИП как по своей ошибке (излишне уплаченный), так и по неправомерному требованию или решению ИФНС (излишне взысканный), можно вернуть. При этом порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных платежей будет немного различаться.

Возврат переплаченных налогов

Шаг 1. Проверьте, не истек ли срок обращения за переплатой

Поскольку если он истек, то обращаться за возвратом нужно уже не в ИФНС, а в суд. Правда, только если и для этого не упущено время.

Процедура возврата Излишне уплаченный налог Излишне взысканный налог
Срок, в течение которого можно обратиться в ИФНС за возвратом переплаты В течение 3 лет, исчисляемых:
если переплата возникла из-за того, что уплаченные авансовые платежи превысили сумму налога за год, — со дня подачи декларации за годОпределение ВС от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527; Письма ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807; Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309;
если переплата — это НДС к возмещению на основании декларации (и вы не успели подать заявление о возврате налога до принятия ИФНС решения о возмещении НДС, чтобы вернуть налог в порядке ст. 176 НК РФ), то со дня принятия ИФНС решения о возмещении НДС по окончании камеральной проверки декларациип. 14 ст. 78, пп. 1, 2, 6, 11.1 ст. 176 НК РФ; Постановление 9 ААС от 11.04.2016 № 09АП-9087/2016;
если переплата возникла по иным причинам — со дня уплаты налогап. 7 ст. 78 НК РФ
В течение 1 месяца со дня, когда стало известно об излишнем взыскании (например, день отмены решения ИФНС ею самой или вышестоящим налоговым органом, день вступления в силу решения суда и др.)п. 3 ст. 79 НК РФ
Срок на обращение в суд за возвратом в случае пропуска срока на подачу заявления в ИФНС В течение 3 лет со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишней уплате налога или факте его излишнего взысканияп. 3 ст. 79 НК РФ; п. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О; п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57

Шаг 2. Сверьте с ИФНС данные о переплате

Если у вас есть недоимка по налогу (пеням, штрафу) того же вида, что и переплата, то возврат переплаты возможен только после ее зачета в счет недоимкип. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. При этом зачет по видам платежей означает, что федеральные налоги (пени и штрафы по ним) могут зачитываться лишь в счет федеральных, региональные — в счет региональных, а местные — в счет местных (см. с. 77)п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. ИФНС вправе произвести такой зачет самостоятельнопп. 5, 9 ст. 78 НК РФ. Соответственно, когда переплата и недоимка числятся по налогам (пеням, штрафам) разного вида, то инспекция должна вернуть переплату, несмотря на наличие недоимки, в полной излишне уплаченной или взысканной сумме.

Внимание

Излишне взысканные суммы налоговых платежей (принудительно списанные со счета либо добровольно уплаченные по требованию или решению ИФНСПостановление Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11) можно лишь вернуть. Их зачет в счет предстоящих платежей не предусмотренп. 1 ст. 79 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2012 № 03-02-07/1-293.

Если вы попросите ИФНС вернуть большую сумму переплаты, чем числится по данным инспекции, то она вернет вам ваше заявление без исполнения и предложит пройти сверкупп. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@.

Поэтому, чтобы убедиться в том, что ваши данные совпадают с данными ИФНС и указанных «принудительных» зачетов не было, лучше сразу запросить в инспекции:

или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Ее выдадут в течение 5 рабочих днейподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@;

или акт сверки. Его выдадут в срок не более 15 рабочих днейподп. 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@; п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@.

Шаг 3. Подайте заявление в ИФНС

Составьте заявление о возврате налога по утвержденной ФНС форме и подайте его в инспекцию по месту вашего учетап. 2 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС № ММВ-20-8/52@, Казначейства № 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013 (п. 1); приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Форма единая как для излишне уплаченных, так и для излишне взысканных платежей.

Укажите в заявлении реквизиты счета, на который вы хотите получить деньги, и приложите документы, подтверждающие переплату (справку о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежки, налоговые регистры, решение вышестоящего налогового органа или суда и т. д.).

В случае учета в нескольких ИФНС (в частности, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимости) заявление подают, как правило, в ту инспекцию, в которой возникла переплата.

Подать заявление можно или на бумаге (лично или письмом по почте), или в электронной форме (через оператора или личный кабинет)п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК РФ.

Шаг 4. Ждите принятия решения и возврата денег

Подав заявление, ожидайте, когда ИФНС примет решение по нему и вам поступят деньги на счет. При этом сроки установлены следующие.

Процедура возврата Излишне уплаченный налог Излишне взысканный налог
Срок принятия ИФНС решения о возврате В течение 10 рабочих днейп. 8 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949, от 03.07.2013 № 03-02-08/25502; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98:
или со дня получения вашего заявления о возврате;
или со дня подписания акта сверки, если после подачи заявления вы проходили сверку по предложению ИНФС;
или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-ме­сячного срока, установленного для такой проверки), если переплата возникла в результате подачи декларации с уменьшенной суммой налога, а заявление подано вместе с декларацией или до окончания ее проверки (истечения установленного для такой проверки срока)
В течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления о возвратеп. 2 ст. 79 НК РФ
Срок направления ИФНС поручения на возврат органу казначейства После принятия решения о возврате, но до истечения 10-днев­ного срока, установленного для принятия такого решенияп. 8 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК РФ
Срок сообщения налогоплательщику о принятом решении В течение 5 рабочих дней со дня принятия решенияп. 9 ст. 78 НК РФ Обязанность сообщать не предусмотрена. Хотя форма сообщения утверждена единая и по излишне уплаченным, и по излишне взысканным налогамприложение № 4 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@
Срок поступления денег на счет В течение месяцап. 6 ст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949, от 03.07.2013 № 03-02-08/25502; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98:
или со дня получения заявления;
или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-ме­сячного срока, установленного для такой проверки), когда заявление подавалось вместе с декларацией или до окончания ее проверки (истечения установленного для такой проверки срока)
В течение месяца со дня получения заявленияп. 5 ст. 79 НК РФ

Если решение о возврате (об отказе в возврате) вы не получили и оно вам необходимо, то запросите в ИФНС его копию, она обязана ее выдатьподп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Шаг 5. Проверьте сумму процентов, если они полагаются

Если они вам причитаются, то ИФНС должна их выплатить автоматически, без вашего участияпп. 10, 12 ст. 78, пп. 5, 7 ст. 79 НК РФ. Но если проценты все-таки не перечислены, то потребуйте их. Для этого подайте заявление (жалобу) в свободной форме.

Процедура возврата Излишне уплаченный налог Излишне взысканный налог
Когда налогоплательщику полагаются проценты В случае нарушения срока возврата денегпп. 10, 12 ст. 78 НК РФ. Соответственно, проценты начисляются на сумму, не возвращенную в срок Такая переплата всегда возвращается с процентами (на всю излишне взысканную сумму). Причем проценты начисляются, даже если переплата была не возвращена, а зачтена в счет недоимкипп. 5, 7, 9 ст. 79 НК РФ; Письмо ФНС от 21.09.2011 № СА-4-7/15431
Период, за который полагаются проценты Со следующего дня после истечения месячного срока возврата переплаты по день фактического возврата на счетпп. 2, 5 ст. 6.1, п. 10 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 18.07.2017 № 03-05-04-03/45570 Со дня, следующего за днем взыскания (добровольной уплаты), по день фактического возврата на счет (зачета в счет недоимки)п. 5 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@
Срок перечисления процентов Перечисляются одновременно с суммой переплатып. 12 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ. Оставшаяся часть процентов тоже должна поступить на счет оперативно. Так, получив от органа казначейства сообщение о возврате переплаты, ИФНС в течение 3 рабочих дней направит в ответ решение по доначисленным процентам и поручение на их возврат, которое орган казначейства должен исполнить в течение 3 рабочих днейпп. 11, 12 ст. 78, п. 7 ст. 79 НК РФ; п. 27 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н

Сумма процентов к выплате рассчитывается такпп. 3.2.7, 3.3.7, 3.3.8 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@:

Сумма процентов

А вот за просрочку выплаты вам процентов никакой неустойки уже не полагаетсяПостановление ФАС ПО от 27.01.2014 № А55-6474/2013.

* * *

Если вы пропустили срок на обращение в ИФНС за возвратом переплаты, то подать соответствующее заявление в суд можно только после того, как ИФНС откажет вам в возврате (не ответит вам), а вышестоящий налоговый орган оставит решение инспекции в силе (либо также не ответит)п. 2 ст. 138 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.07.2011 № 18180/10.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ