Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 января 2017 г.
Дачные постройки: налог на имущество
В чем суть поправки?
Согласно НК граждане должны платить налог на имущество за следующие объекты (п. 1 ст. 401 НК РФ):
•жилой дом;
•жилое помещение (квартира, комната);
•гараж, машино-место;
•единый недвижимый комплекс;
•объект незавершенного строительства;
•иные здание, строение, сооружение, помещение.
Ранее к жилым домам были приравнены жилые строения на земельных участках, предоставленных (п. 2 ст. 401 НК РФ (ред., действ. до 30.11.2016)):
•для личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства;
•для индивидуального жилищного строительства (ИЖС).
В новой редакции почти ничего не изменилось. Просто к жилым домам приравняли также и дома, расположенные на вышеназванных земельных участках (п. 2 ст. 401 НК РФ (ред., действ. с 30.11.2016)).
Зачем же понадобилось вводить в контекст этой нормы слово «дом»? За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина, и вот что он нам ответил.
Изменения в НК в отношении «домов нежилого назначения» и «садовых домов»
  | СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России |
— Возможность возведения жилого строения на дачном участке прописана в Законе о садоводческих объединениях (ст. 19 Закона от 15.04.98 № 66-ФЗ). Однако статус жилого строения не определен, не предусмотрен и кадастровый учет таких строений. При этом понятию «жилой дом» они, как правило, не отвечают.
В связи с этим подобные строения в регистрационных документах государственного кадастра именуются по-разному: «садовый дом», «нежилой дом», «дом нежилого назначения». Что влечет неравные условия при начислении налога на имущество граждан: иногда такие объекты облагаются как жилые дома, а иногда — как иные сооружения.
Для урегулирования данного вопроса и было внесено комментируемое изменение.
Таким образом, по мнению специалиста, если в регистрационных документах на дачу фигурирует слово «дом», то для целей исчисления налога на имущество она будет считаться жилым домом.
Аналогичная позиция была высказана и в Письме ФНС, выпущенном еще до принятия этой поправки (Письмо ФНС от 17.11.2016 № БС-4-21/21769@). В нем, кстати, названа еще одна причина, по которой в регистрационных документах мог появиться термин «нежилой дом». Граждане, регистрировавшие свои строения в порядке так называемой дачной амнистии, должны были заполнить декларацию об объекте недвижимого имущества (утв. Приказом Минэкономразвития от 03.11.2009 № 447). В отношении дома, не предназначенного для постоянного проживания граждан, указывалась характеристика «нежилой».
Для наглядности приведем пример заполнения налогового уведомления (в части налога на имущество физических лиц).
| Налоговый период (год) | Налоговая база (руб.) И-инвентаризационная стоимость К-кадастровая cтоимость | Доля в праве | Налоговая ставка (%) | Количество месяцев владения в году/12 | Коэффициент к налоговому периоду | Размер налоговых льгот (руб.) | Сумма исчисленного налога (руб.) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Жилые дома;1 50:17:0030720:126; ОКТМО 47645416; код ИФНС 5036 132515, МОСКОВСКАЯ ОБЛ, ОреховоЗуевский рн, Быково д., Заря снт, 25, | ||||||||
| 2015 | К2 | 178 592.00 | 1 | 0.3 | 12/12 | 1 | 536.00 | |
(1) Посмотрите, как именуется ваш дом:
• если жилым домом — то вам рассчитывали налог на имущество правильно;
• если по-другому — возможно, у вас возникла переплата по налогу
(2) Проверьте, как вам рассчитывают налог: под наименованием объекта стоит буква «К» (кадастровая стоимость) или «И» (инвентаризационная)
Как изменения повлияли на уплату налога на имущество
Поправка, как мы теперь понимаем, касается только тех граждан, чью дачу налоговики облагали как «иное строение», а не как «жилой дом».
Разницу в порядке налогообложения этих объектов вы можете видеть в таблице.
| Условие | Иное строение | Жилой дом | |
| Ставка налога на имущество | Инвентаризационная стоимость | До 300 тыс. руб. включительно — до 0,1%. Свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. — свыше 0,1% до 0,3% включительно. Свыше 500 тыс. руб. — свыше 0,3% до 2% включительно. Для расчета ставки берется суммарная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности гражданина, умноженная на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 406 НК РФ) | |
| Кадастровая стоимость (п. 2 ст. 406 НК РФ) | Если площадь менее 50 кв. м — до 0,1%. Если площадь более 50 кв. м — до 0,5% | До 0,1% независимо от площади. На местном уровне эта ставка может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в 3 раза (п. 3 ст. 406 НК РФ) | |
| Налоговая база | Инвентаризационная стоимость | Стоимость объекта, умноженная на коэффициентдефлятор (ст. 404 НК РФ) | |
| Кадастровая стоимость | Стоимость строения (п. 1 ст. 403 НК РФ) | Стоимость дома, уменьшенная на стоимость его 50 кв. м (п. 5 ст. 403 НК РФ) | |
| Льготы | Инвентаризационная стоимость | Одно строение на дачном участке не облагается налогом, если его площадь не превышает 50 кв. м (подп. 15 п. 1, подп. 4 п. 4, п. 3 ст. 407 НК РФ) | Один жилой дом может быть освобожден от налога, если у его владельца есть право на льготу (например, как у пенсионера либо инвалида I или II группы) (подп. 2, 10 п. 1 ст. 407 НК РФ) |
| Кадастровая стоимость | |||
Если считают по инвентаризационной стоимости
Для владельцев строений площадью более 50 кв. м ничего не меняется. Ведь ставки «инвентаризационного» налога установлены в зависимости от стоимости объекта, а не от его статуса (п. 4 ст. 406 НК РФ).
А тем, у кого площадь дачи составляет 50 кв. м и менее, поправка даже невыгодна. Иное строение такой площади освобождалось от налога (подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ). При переходе вашего дома в статус «жилого» вы теряете льготу. Если, конечно, вы не можете получить ее по иным основаниям, например как пенсионер или инвалид (в этом случае площадь дачи не имеет значения) (подп. 2, 10 п. 1 ст. 407 НК РФ).
Если считают по кадастровой стоимости
Если вам уже выставляют «кадастровый» налог и площадь вашего строения не превышает 50 кв. м, то для вас по сути ничего не изменилось. С одной стороны, вы тоже потеряли право на льготу по иному строению (подп. 15 п. 1, подп. 4 п. 4, п. 3 ст. 407 НК РФ). Но, с другой стороны, жилой дом облагается «кадастровым» налогом за вычетом 50 кв. м его общей площади (п. 5 ст. 403 НК РФ). То есть налог вам платить не придется.
Внимание!
Налогом на имущество облагаются только те постройки на дачном участке, на которые у гражданина зарегистрировано право собственности (ст. 400 НК РФ).
А вот когда площадь вашей дачи, например, 60 кв. м, то выигрыш очевиден. Ведь льготы по иному строению вам ранее не полагались, а теперь по жилому дому налог будет рассчитываться только со стоимости 10 кв. м (п. 5 ст. 403 НК РФ). Кроме того, «кадастровые» ставки по жилому дому обычно меньше, чем по иному строению. Следовательно, у вас может быть переплата за 2015 г. и в таком случае вы имеете право на перерасчет.
Ну а если у вас есть право на другую льготу (к примеру, вы инвалид I или II группы либо пенсионер), то вы вправе ее заявить по одному жилому дому в целом (по строению нельзя).
Как пересчитать налог
Поправка введена задним числом — с 2015 г. А налог за этот период уже уплачен (срок уплаты истек 1 декабря 2016 г. (п. 18 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ; п. 1 ст. 409 НК РФ)).
Сразу скажем, что если вы потеряли право на льготу по «иному строению», то доплачивать ничего не нужно. Поправки в НК, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).
А вот если перерасчет будет в вашу пользу, то можно направить заявление в ИФНС по месту нахождения недвижимости или через личный кабинет, после чего сумма налога за 2015 г. будет пересчитана. Так советуют сделать в ФНС (Информация ФНС от 02.12.2016). Но если вам не к спеху, то можно подождать, когда налоговый орган зачтет переплату сам. Это нам разъяснил и специалист Минфина.
Перерасчет налога на имущество в отношении дачных строений
| | СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России |
— Поскольку дома и жилые строения, возведенные на садовых и дачных участках, приравнены к жилым домам, то на них должны распространяться налоговые ставки, вычеты и льготы, установленные для жилых домов.
Если в отношении такого дома (строения) налог был уплачен в большем размере, чем если бы он считался жилым, то налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога. Сам налоговый орган зачтет излишне уплаченную сумму налога только при расчете налога за следующий налоговый период.
* * *
Перечень регионов, перешедших с 01.01.2015 на кадастровый налог, можно посмотреть:
сайт ФНС → Налог на имущество физических лиц 2016 → Посмотреть перечень регионов
Так что вы вполне можете подождать налоговое уведомление за 2016 г. — возможно, налоговики учтут переплату сами (пп. 1, 3, 5, 6 ст. 78 НК РФ). Если этого не произойдет, то обратиться в налоговый орган за перерасчетом вы сможете и потом. Главное, чтобы с момента уплаты налога прошло не более 3 лет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Ну а если у вас возникло право на льготу по «дому», то нужно подать в любую инспекцию по вашему выбору заявление по установленной форме и подтверждающий льготу документ (к примеру, пенсионное удостоверение) (п. 6 ст. 407 НК РФ; Письмо ФНС от 16.11.2015 № БС-4-11/19976@).