Можно ли агентский НДФЛ заплатить заранее | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2017 г.

Содержание журнала № 2 за 2017 г.
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
Неперечисление налоговым агентом в бюджет удержанного НДФЛ в связи с наличием переплаты по этому налогу (в том числе когда налог специально уплачен заранее) налоговики считают нарушением. Поэтому удержанный, но не перечисленный НДФЛ они признают недоимкой, начисляют пени и налагают штраф.

Можно ли агентский НДФЛ заплатить заранее

Мнения судов по этому вопросу расходятся. Одни суды поддерживают ФНС и Минфин, соглашаясь с ними в том, что перечисление НДФЛ в авансовом порядке не допускается и переплата по НДФЛ не является налогомПисьма ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@; Минфина от 22.07.2015 № 03-04-06/42063. Но таких судов меньшинство (с 2013 г. нам встретилось всего два решения). Большинство же судов на стороне налоговых агентов (не меньше 10 решений за последние 3 года).

За налоговиков За налоговых агентов
Постановления судов
АС СЗО от 19.06.2015 № Ф07­3729/2015; ФАС УО от 03.12.2013 № Ф09­13260/13 АС МО от 28.07.2016 № Ф05­5279/2015; ФАС МО от 30.04.2014 № Ф05­3637/2014; ФАС СЗО от 04.02.2014 № А26­3109/2013; АС СЗО от 19.09.2014 № Ф07­7460/2014; АС ЗСО от 23.01.2015 № Ф04­14138/2014, от 08.12.2014 № Ф04­12749/2014; АС УО от 06.02.2015 № Ф09­10188/14; 4 ААС от 17.02.2016 № 04АП­152/2016; 15 ААС от 30.06.2015 № 15АП­8705/2015; 9 ААС от 09.09.2014 № 09АП­33556/2014­АК,
09АП­3355/2014­АК
Аргументы
При уплате НДФЛ раньше момента удержания выходит, что налоговый агент перечисляет не средства налогоплательщиков, а собственные деньги, что не допускаетсяп. 9 ст. 226 НК РФ. Поэтому переплата не зачитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ (а подлежит возврату) и считается, что налоговый агент допустил просрочку уплаты налога Право на досрочную уплату налога, а также правила для зачета и возврата излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентовп. 2 ст. 24, п. 8 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ. Кроме того, НДФЛ впоследствии с физлиц все же удерживается. Поэтому уплаты налога агентом за свой счет не происходит. Соответственно, налоговый агент вправе зачесть переплаченный НДФЛ в счет налога, удержанного позднее

* * *

Налоговики уже отмечали, что при авансовой уплате НДФЛ отсутствует задолженность перед бюджетом, а соответственно, и факт нарушенияПисьмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@. Но из-за наличия разнородной судебной практики они не сделали свой выбор в пользу этой позиции. Возможно, инспекторы передумают, учитывая рост числа судебных решений в пользу налоговых агентов. А пока перечисление НДФЛ заранее может вызывать претензии проверяющих и необходимость уплаты налога повторно, а также пеней и штрафаст. 123 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ