Можно ли агентский НДФЛ заплатить заранее | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2017 г.

Содержание журнала № 2 за 2017 г.
Н.А. Мацепуро,
старший юрист
Неперечисление налоговым агентом в бюджет удержанного НДФЛ в связи с наличием переплаты по этому налогу (в том числе когда налог специально уплачен заранее) налоговики считают нарушением. Поэтому удержанный, но не перечисленный НДФЛ они признают недоимкой, начисляют пени и налагают штраф.

Можно ли агентский НДФЛ заплатить заранее

Мнения судов по этому вопросу расходятся. Одни суды поддерживают ФНС и Минфин, соглашаясь с ними в том, что перечисление НДФЛ в авансовом порядке не допускается и переплата по НДФЛ не является налогомПисьма ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@; Минфина от 22.07.2015 № 03-04-06/42063. Но таких судов меньшинство (с 2013 г. нам встретилось всего два решения). Большинство же судов на стороне налоговых агентов (не меньше 10 решений за последние 3 года).

За налоговиков За налоговых агентов
Постановления судов
АС СЗО от 19.06.2015 № Ф07­3729/2015; ФАС УО от 03.12.2013 № Ф09­13260/13 АС МО от 28.07.2016 № Ф05­5279/2015; ФАС МО от 30.04.2014 № Ф05­3637/2014; ФАС СЗО от 04.02.2014 № А26­3109/2013; АС СЗО от 19.09.2014 № Ф07­7460/2014; АС ЗСО от 23.01.2015 № Ф04­14138/2014, от 08.12.2014 № Ф04­12749/2014; АС УО от 06.02.2015 № Ф09­10188/14; 4 ААС от 17.02.2016 № 04АП­152/2016; 15 ААС от 30.06.2015 № 15АП­8705/2015; 9 ААС от 09.09.2014 № 09АП­33556/2014­АК,
09АП­3355/2014­АК
Аргументы
При уплате НДФЛ раньше момента удержания выходит, что налоговый агент перечисляет не средства налогоплательщиков, а собственные деньги, что не допускаетсяп. 9 ст. 226 НК РФ. Поэтому переплата не зачитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ (а подлежит возврату) и считается, что налоговый агент допустил просрочку уплаты налога Право на досрочную уплату налога, а также правила для зачета и возврата излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентовп. 2 ст. 24, п. 8 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ. Кроме того, НДФЛ впоследствии с физлиц все же удерживается. Поэтому уплаты налога агентом за свой счет не происходит. Соответственно, налоговый агент вправе зачесть переплаченный НДФЛ в счет налога, удержанного позднее

* * *

Налоговики уже отмечали, что при авансовой уплате НДФЛ отсутствует задолженность перед бюджетом, а соответственно, и факт нарушенияПисьмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@. Но из-за наличия разнородной судебной практики они не сделали свой выбор в пользу этой позиции. Возможно, инспекторы передумают, учитывая рост числа судебных решений в пользу налоговых агентов. А пока перечисление НДФЛ заранее может вызывать претензии проверяющих и необходимость уплаты налога повторно, а также пеней и штрафаст. 123 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какую систему налогообложения применяет ваша организация (предприниматель)?

Вы можете выбрать до 2 вариантов ответа

ОСН
УСН (доходы минус расходы)
УСН (доходы)
ЕНВД
ЕСХН
ПСН
НПД
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ