Учетные последствия размещения денег на депозите | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 октября 2017 г.

Содержание журнала № 20 за 2017 г.
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Один из способов получения организацией дохода от имеющихся у нее свободных денег — положить их под проценты в банк на депозитный счет. При этом от условий депозитного договора будет зависеть отражение вклада в учете. К примеру, если при досрочном расторжении договора банк пересчитает начисленные проценты по пониженной ставке, то компании на ОСН придется корректировать учтенные ранее доходы.

Учетные последствия размещения денег на депозите

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Документальное оформление

Основным документом для учета суммы депозита, а также процентов по нему является договор банковского вкладап. 1 ст. 834, п. 1 ст. 836 ГК РФ.

При этом такой договор считается заключенным не с момента его подписания с банком, а с момента внесения денег на банковский депозитп. 1 ст. 834, п. 2 ст. 433 ГК РФ.

Открытие вклада подтверждается:

или банковской выпиской и платежным поручением — при перечислении во вклад безналичных средств;

или квитанцией к приходно-кассовому ордеру, подписанному работником банка, с проставленным оттиском штампа кассы — при внесении наличных денегп. 3.4 Положения, утв. ЦБ 24.04.2008 № 318-П.

Сейчас банки предоставляют своим клиентам возможность открыть депозит онлайн. В таком случае договор банковского вклада в бумажном виде не подписывается. Порядок документального открытия заключается в том, что представитель юрлица (директор, главбух) подает в банк через систему дистанционного обслуживания (например, через «Клиент-Банк») подписанное электронной подписью заявление, в котором указываются необходимые для размещения денег сведения. Тем самым компания выражает свое согласие с правилами и условиями вкладов, опубликованными на официальном сайте банка. Эти электронные документы в совокупности являются заключенным между компанией и банком договором банковского депозита (конечно же, при условии поступления денег во вклад). А подтверждением перечисления денег во вклад станет банковская выписка.

В договоре бухгалтеру стоит обратить внимание на следующие моменты, влияющие на отражение депозита в учете:

срок размещения депозита;

порядок начисления процентов и сроки их выплаты;

условия досрочного прекращения договора.

Налог на прибыль

Размещение денег на депозите, а также их возврат из депозита не будут являться расходом и доходом организациип. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. В «прибыльных» доходах отражаются только проценты, причитающиеся вкладчику.

Проценты включаются в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ:

на последнее число каждого месяца;

на дату прекращения договора (возврата денег из депозита).

Причем неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов (даже если они капитализируются и выплачиваются единовременно при возврате вклада), признавать в налоговом учете их нужно ежемесячно.

Если проценты начисляются и выплачиваются банком на последнее число каждого месяца, то процентный доход можно просто взять из банковской выписки, не проводя никаких дополнительных расчетов.

Другое дело, когда проценты начисляются, скажем, в середине месяца или же в конце срока депозита. Тогда сумму процентов нужно определять по формуле (если договором не предусмотрен особый порядок расчета процентов):

Сумма процентов по депозиту, учитываемая в доходах в текущем месяце

Расчет нужно отразить в бухгалтерской справке-расчете.

Договором может быть предусмотрена капитализация процентов (иначе говоря, сложные проценты), то есть когда начисленные проценты с определенной периодичностью присоединяются к общей сумме вклада, в результате размер депозита увеличивается и проценты начисляются уже на бо´ль­шую сумму.

Пример. Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах

Условие. Компания 4 сентября 2017 г. разместила депозит в сумме 1 500 000 руб. на срок до 30 ноября 2017 г. на условиях ежемесячной капитализации процентов. Ставка депозита — 6% в год. Проценты по депозиту начисляются со дня, следующего за днем поступления денег во вклад, до дня их возврата включительно. При этом они выплачиваются на дату закрытия вклада.

Решение. Расчет будет следующим.

Месяцы Сумма депозита с учетом капитализации процентов, руб. Количество дней размещения депозита Сумма процентов, которую компания учтет во внереализационных доходах на конец месяца, руб.
Сентябрь 1 500 000,00 26
(с 5.09 по 30.09)
6410,96
(1 500 000 руб. х 6% / 365 дн. х 26 дн.)
Октябрь 1 506 410,96
(1 500 000 руб. + 6410,96 руб.)
31 7676,51
(1 506 410,96 руб. х 6% / 365 дн. х 31 д.)
Ноябрь 1 514 087,47
(1 506 410,96 руб. + 7676,51 руб.)
30 7466,73
(1 514 087,47 руб. х 6% / 365 дн. х 30 дн.)

УСН

Упрощенцам также не нужно учитывать в налоговых расходах и доходах размещение суммы вклада и его возвратп. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В облагаемые доходы нужно включить только проценты по вкладуп. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ.

Датой признания «упрощенных» доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть при УСН проценты учитываются в доходах в дни их получения. А суммы берутся из банковских выписок или ордеров.

Трудности при определении момента признания процентных доходов могут возникнуть в ситуации, когда договором банковского вклада предусмотрена капитализация процентов. Ведь начисленные проценты поступают на банковский счет организации, но только не на расчетный, а на депозитный, увеличивая сумму вклада. Какая же дата будет считаться днем получения дохода: день их капитализации (присоединения к сумме вклада на депозитном счете) или день их зачисления на расчетный счет? За разъяснениями мы обратились в Минфин.

Дата признания доходов в виде капитализированных процентов

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Датой получения доходов при применении УСН признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках (кассовый метод)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Для целей налогообложения под счетом (счетами) понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счетап. 2 ст. 11 НК РФ. При этом в ГК РФ договоры банковского счета регулируются гл. 45, а договоры банковского вклада (депозита), на основании которых открываются депозитные счета, — гл. 44.

Кроме того, в ст. 86 НК РФ сказано, что банки открывают счета, депозиты и обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций.

Таким образом, счета, открываемые на основании договора банковского счета и на основании договора банковского вклада (депозита), для целей налогообложения отличаются друг от друга.

Поэтому датой получения дохода в виде процентов по депозитному вкладу при условии их капитализации признается дата зачисления банком таких процентов на расчетный счет организации.

ЕНВД

Компании, применяющие ЕНВД, также могут размещать свободные средства на депозитах. По мнению контролеров, полученные проценты не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому депозитные проценты нужно включать в базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов на основании данных раздельного учетаПисьма ФНС от 24.03.2011 № КЕ-4-3/4649@; Минфина от 19.02.2009 № 03-11-06/3/36.

Заметим, что ранее у Минфина была иная позиция по этому поводу. Считалось, что если компания ведет только «вмененную» деятельность, то налогом на прибыль процентные доходы не облагаютсяПисьмо Минфина от 27.11.2006 № 03-11-04/3/506. Однако безопаснее все же придерживаться более поздних разъяснений чиновников.

Если организация совмещает вмененку и упрощенку, то полученные депозитные проценты нужно учитывать в составе доходов, облагаемых в рамках УСНПисьмо Минфина от 06.07.2005 № 03-11-04/3/7.

Бухгалтерский учет

В бухучете деньги, размещенные на депозите под проценты, отражаются в составе финансовых вложенийпп. 2, 3 ПБУ 19/02. При этом по выбору организации, который нужно закрепить в учетной политике, они могут учитываться:

или на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты»;

или на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Объем депозитов юридических лиц в 2015—2017 гг.

Вне зависимости от счета, на котором учитывается депозит, в балансе его нужно показывать в составе финансовых вложенийп. 19 ПБУ 4/99; п. 41 ПБУ 19/02:

или по строке 1170 в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты;

или по строке 1240 в разделе «Оборотные активы» — если срок вклада не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Исключение одно — депозит до востребования. В балансе он отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»п. 5 ПБУ 23/2011.

Проценты по вкладу признаются в составе прочих доходов равномерно в течение срока договора вне зависимости от того, когда фактически они будут полученып. 34 ПБУ 19/02; пп. 7, 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01:

на последнее число отчетного периода. Проще делать это ежемесячно. Тогда бухучет процентов совпадет с «прибыльным»;

на дату прекращения договора банковского вклада.

Ситуация 1. Проценты по депозиту не капитализируются и выплачиваются банком при закрытии вклада. Тогда бухгалтерские проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт
Перечислены деньги на депозит 58
(55-3)
51
На последнее число отчетного периода, а также на дату прекращения договора
Проценты по депозиту в сумме, которая определяется на основании условий договора, отражены в доходах 76 91-1
На дату прекращения договора
Возвращен депозит 51 58
(55-3)
Получены проценты по депозиту 51 76

Ситуация 2. Проценты по депозиту капитализируются и выплачиваются по окончании срока депозита. При этом дата капитализации процентов по договору совпадает с датой признания процентного дохода (к примеру, обе эти операции происходят на последнее число каждого месяца). Тогда для отражения в доходах начисленных процентов нужно сделать следующую проводку.

Содержание операции Дт Кт
На последнее число отчетного периода, а также на дату прекращения договора
Проценты по депозиту в сумме, которая определяется на основании условий договора, отражены в прочих доходах 58
(55-3)
91-1

Ситуация 3. Проценты по депозиту капитализируются и выплачиваются по окончании срока депозита. Однако дата капитализации и дата учета процентов в доходах различны (например, при ежеквартальной капитализации и ежемесячном признании процентного дохода). Проводки по учету процентов будут такие.

Содержание операции Дт Кт
На последнее число отчетного периода, а также на дату прекращения договора
Проценты по депозиту в сумме, которая определяется на основании условий договора, отражены в доходах 76 91-1
На дату капитализации
Проценты по вкладу зачислены на депозитный счет 58
(55-3)
76

А записи по размещению и возврату вклада, включающего проценты, в ситуациях 2 и 3 будут такими же, как в ситуации 1.

Учетные нюансы досрочного расторжения договора

Если компания решит досрочно вывести деньги с депозита, то банк может пересчитать начисленные ранее проценты по пониженной ставке либо вовсе их не платить. При таком раскладе компании придется скорректировать учтенный доход.

Деньги должны приносить деньги. Так что свободные средства, конечно, имеет смысл хотя бы положить в банк

Деньги должны приносить деньги. Так что свободные средства, конечно, имеет смысл хотя бы положить в банк

«Прибыльная» корректировка. Компания можетп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ:

или уменьшить на сумму потерянных процентов налоговую базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, — если излишне учтенный доход относится к текущему году;

или включить сумму излишне начисленных процентов во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периодеподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, — если «лишний» доход приходится на прошлые годы;

или подать уточненные декларации за отчетные (налоговые) периоды, в которых были отражены «лишние» доходы.

На УСН корректировка не понадобится, если по условиям договора вся сумма начисленных процентов уплачивается единовременно при закрытии вклада. В доходы при УСН компании нужно просто включить сумму реально полученных процентов.

Если же банк выплачивал проценты на расчетный счет компании, скажем, ежемесячно или ежеквартально, то она уже учла эти суммы при расчете «упрощенного» налога. И соответственно, на сумму излишне исчисленных процентов компания может уменьшить доходы того периода, в котором закрыла депозитп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. То есть уточненку ей можно не подавать.

«Бухгалтерская» корректировка. На дату досрочного закрытия депозита на сумму излишне начисленных процентов нужно сделать:

или сторнировочную запись по дебету счета 76 (58, 55-3) и кредиту счета 91-1 — по процентам за текущий отчетный годп. 6.4 ПБУ 9/99;

или проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 (58, 55-3) — по процентам за прошедший отчетный годп. 11 ПБУ 10/99.

* * *

Размещение денег на депозитном вкладе, равно как и получение от этого процентов, никак не влияет на расчет НДС, поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг)Письма Минфина от 29.08.2017 № 03-07-11/55333, от 04.10.2013 № 03-07-15/41198. По этой же причине при получении депозитных процентов вести раздельный учет входного НДС не надоПисьма Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145, от 17.03.2010 № 03-07-11/64.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ